唐繼業(yè)

一、前言

隨著我國建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱。建筑施工企業(yè)每年都是我國的納稅大戶，其納稅項目多、納稅金額大，因此，其稅務(wù)風(fēng)險自然相對要高出不少。自我國實行“營改增”后，對施工企業(yè)稅務(wù)方面來講，既是充滿機遇，也是充滿挑戰(zhàn)。施工企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險有哪些？避免稅務(wù)風(fēng)險的防范措施有哪些？這些都是建筑施工企業(yè)必須要探討的問題。本文擬通過分析建筑施工企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險，有針對性地提出幾點防范建議，以為施工企業(yè)提供一定的參考。

二、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)特點

（一）資金周轉(zhuǎn)周期長

就目前而言，一個工程項目的工期動輒兩年三年，特殊項目甚至在五年以上，即使一般的住宅項目，其工期也在兩年以上。從施工企業(yè)的層面而言，企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)周期自然是越短越好。短期的資金流轉(zhuǎn)有利于企業(yè)加強資金管控與協(xié)調(diào)，同時在涉稅方面有著更廣的操作空間，更科學(xué)的籌劃和更有效的資金安排。而較長的施工周期，將導(dǎo)致施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)周期增長，在資金核算方面的周期相應(yīng)增長，其所面臨的資金風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險成正比增長。

（二）異地施工

目前，我國的建筑施工企業(yè)幾乎都實行異地承包工程，施工企業(yè)會出現(xiàn)資金流動跨區(qū)域現(xiàn)象。雖然我國的稅務(wù)管理政策是統(tǒng)一的，但是，落實到每個地方時，各地方政府會根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟條件和地域發(fā)展做出相應(yīng)的調(diào)整，這導(dǎo)致施工企業(yè)在繳納稅項時，不能僅僅根據(jù)企業(yè)所在地的稅務(wù)政策進行繳納，而更要考慮工程項目所在地的稅收政策變化進行繳納。所以，對于施工企業(yè)而言，在進行跨區(qū)域施工時，在稅務(wù)方面需要結(jié)合區(qū)域的納稅特點與納稅要求，多方面考慮稅務(wù)管理風(fēng)險。

（三）經(jīng)營模式特殊

在我國，通過招投標(biāo)的方式公開招標(biāo)，是獲取項目的主要方式[1]。施工企業(yè)在承包項目后，工程的建設(shè)與合同的履行，一般也要通過作業(yè)分包和專業(yè)分包的方式來實現(xiàn)，這導(dǎo)致工程資金的現(xiàn)金流出現(xiàn)多方面的流轉(zhuǎn)，使得工程項目的參與方確定資金核算方式時，在稅務(wù)方面潛在一定的風(fēng)險。而且，由于建筑工程施工周期較長，在施工過程中進行的資金流轉(zhuǎn)容易受到多方面因素的影響，因此，對于建筑施工企業(yè)而言，在涉稅方面要充分考慮資金流進與流出方式和對象。

（四）管理模式的特殊性

對于工程項目建設(shè)而言，雖然其建設(shè)周期較長，但是，對于一個企業(yè)來說，每個項目的管理都是臨時的。且目前我國的施工企業(yè)對于項目管理機構(gòu)，多采用矩陣式組織管理機構(gòu)，其信息傳遞高效、迅速，信息反饋及時，對于項目的資金流轉(zhuǎn)，這種管理機構(gòu)能夠迅速做出反應(yīng)，對于資金信息的收集與反饋也比較及時，這對于建筑施工企業(yè)而言，在進行稅務(wù)工作管理時，是非常有利的。

三、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

結(jié)合施工企業(yè)的稅務(wù)管理特點，分析施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，能夠有針對性地制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施。施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要集中在兩個大的方面，一是企業(yè)的納稅意識薄弱；二是納稅政策風(fēng)險。

（一）企業(yè)的納稅意識薄弱

1.稅務(wù)風(fēng)險管理機制不健全

目前，我國的建筑施工企業(yè)基本都有較完善的管理機構(gòu)和豐富的管理經(jīng)驗。但隨著我國建筑行業(yè)的發(fā)展，市場競爭力不斷增大，施工企業(yè)的利潤空間不斷縮水。因此，施工企業(yè)為了確保企業(yè)利益，提高利潤點，將大量的精力集中在創(chuàng)造更高的價值和減少成本兩個方面，卻忽略了納稅方面的籌劃。企業(yè)管理人員納稅觀念淡薄，稅務(wù)管理經(jīng)驗不足，稅務(wù)管理工作不重視[2]。因此，施工企業(yè)沒有完善企業(yè)的稅務(wù)管理機構(gòu)，在企業(yè)涉稅方面沒有科學(xué)合理的籌劃和管控，對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險沒有合理的應(yīng)對和解決措施，也沒有專業(yè)的人員進行企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作，從而導(dǎo)致施工企業(yè)雖然創(chuàng)造了更高的價值或降低了成本的投入，卻難以實現(xiàn)企業(yè)利潤的減負。

2.預(yù)警機制不健全

施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作應(yīng)和工程建設(shè)的安全管理一樣“以防為主，以治為輔”。良好的預(yù)警機制能夠?qū)⑷魏物L(fēng)險扼殺在搖籃里。施工企業(yè)需要建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供一道有力的保障墻。然而現(xiàn)實的情況卻是，由于施工企業(yè)管理人員的納稅意識不足，對稅務(wù)風(fēng)險管理工作不重視，企業(yè)又沒有健全的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，因而這些企業(yè)根本無法建立對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的預(yù)警機制。稅務(wù)風(fēng)險管理機制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)靜態(tài)管理實施動態(tài)管理，其中包括稅務(wù)風(fēng)險的識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對。不健全的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)就是動態(tài)管理過程的缺失，這導(dǎo)致企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險不能及時發(fā)現(xiàn)，項目決策前不能對風(fēng)險做出及時的評估，風(fēng)險的事前和事后管理工作也會相應(yīng)缺失。即使企業(yè)在事后采取一定的彌補措施，也可能會造成一定的不可挽回的損失[3]。

3.稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督缺失

稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督的主要部門是審計部門，如果一個企業(yè)非常重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，企業(yè)內(nèi)部必然有專門的審計部門。然而現(xiàn)實卻是，由于大部分施工企業(yè)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重視，甚至企業(yè)內(nèi)部未設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部根本未設(shè)置審計部門。這一結(jié)果直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作無法正常開展，審計工作更多只是集中在企業(yè)的財務(wù)和資金的管理等方面。這些施工企業(yè)缺乏稅務(wù)管理工作的經(jīng)驗，對稅務(wù)風(fēng)險管理重視度不足。當(dāng)企業(yè)面臨稅務(wù)機關(guān)的檢查時，根本沒有專業(yè)的和專門的審計人員來迎接檢查，導(dǎo)致企業(yè)的檢查難以過關(guān)。對于其中的經(jīng)驗教訓(xùn)也缺乏專人總結(jié)與歸納，從而導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)方面存在難以解決的風(fēng)險。

（二）納稅政策風(fēng)險

1.風(fēng)險提示：預(yù)付款項涉及的預(yù)繳稅款未繳納

風(fēng)險描述：根據(jù)國家納稅政策《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條規(guī)定，施工企業(yè)在收到預(yù)付款項時，應(yīng)根據(jù)政策要求繳納預(yù)繳增值稅[4]。

2.風(fēng)險提示：對于專業(yè)作業(yè)人員收入未及時確認

風(fēng)險描述：建筑施工企業(yè)對于專業(yè)作業(yè)收入未及時確認，存在稅款滯納風(fēng)險。

3.風(fēng)險提示：稅前扣除憑證缺失

風(fēng)險描述：施工項目周期長、作業(yè)人員多、涉及工種多，在未取得有效稅前扣除憑證前，將分包款項提前進行稅前扣除。

4.風(fēng)險提示：施工企業(yè)未繳納環(huán)境保護稅

風(fēng)險描述：根據(jù)國家政策要求，由于施工企業(yè)在施工過程中會產(chǎn)生揚塵，因此，施工企業(yè)應(yīng)繳納環(huán)境保護稅。這個稅項容易被忽略。

四、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施

通過分析施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險點，探究其防范措施時應(yīng)從兩個方面考慮，一方面是完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，另一方面是對涉稅風(fēng)險點提出針對性的解決措施。

（一）完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

對于完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，管理者主要從以下幾個方面考慮：

1.加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識建設(shè)

施工企業(yè)要想應(yīng)對和解決稅務(wù)風(fēng)險，就要充分認識到稅務(wù)管理工作的重要性，提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識，重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作，這樣可促進企業(yè)管理人員自主加強稅務(wù)風(fēng)險管理意識建設(shè)。提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識，企業(yè)自然會重視稅務(wù)管理工作，自主地加強企業(yè)稅務(wù)管理工作，打造企業(yè)稅務(wù)管理文化，創(chuàng)建合理合法的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理有跡可循。要加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識建設(shè)，企業(yè)的管理層面要提高稅務(wù)認知，重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作。然后以點帶面，以領(lǐng)導(dǎo)者為首，加強企業(yè)員工稅務(wù)知識宣傳，從而提高所有人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。

2.企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)

稅務(wù)風(fēng)險涉及企業(yè)利益，影響企業(yè)利潤減負多少，甚至可能影響企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，其風(fēng)險不容小覷，應(yīng)將其等同于安全風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，將稅務(wù)工作統(tǒng)一規(guī)整，集中管理，從稅務(wù)籌劃到稅務(wù)繳納，從稅務(wù)風(fēng)險到風(fēng)險識別，從稅務(wù)風(fēng)險分析到風(fēng)險解決，一應(yīng)由稅務(wù)管理部門接手。對于稅務(wù)方面的檢查，也由稅務(wù)部門統(tǒng)一對接。這樣企業(yè)能夠?qū)⒍悇?wù)管理方面的工作信息流統(tǒng)一收集與整理，反饋也能做到準(zhǔn)確與及時。對于企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，有專門的管理機構(gòu)、專門的人員負責(zé)，能夠?qū)L(fēng)險扼殺在搖籃內(nèi)，同時，為企業(yè)積累一定的稅務(wù)管理工作經(jīng)驗，促進企業(yè)的利潤增值和長遠發(fā)展。

3.針對稅務(wù)風(fēng)險建立預(yù)警體系

施工企業(yè)的稅務(wù)管理部門對于稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)有充足的認識，特別是風(fēng)險的事前控制，更是風(fēng)險應(yīng)對的主要措施。因此，企業(yè)要不斷完善風(fēng)險管控體系，重視稅務(wù)風(fēng)險的事前控制，降低風(fēng)險產(chǎn)生的概率，或者在風(fēng)險產(chǎn)生后，將風(fēng)險造成的損失降到最低[5]。要做到這些，企業(yè)要加強市場監(jiān)督，提高稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督意識。對稅務(wù)風(fēng)險進行實時性的動態(tài)評估，以企業(yè)經(jīng)營特點為基礎(chǔ)，結(jié)合工程特點，評估企業(yè)的經(jīng)營活動，提前預(yù)測企業(yè)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險。分析風(fēng)險產(chǎn)生的可能性和風(fēng)險產(chǎn)生后果的嚴重程度，對于重大風(fēng)險實施重點監(jiān)控，并制定針對性的防范措施。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督體系

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督體系，其目的是督促企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和風(fēng)險管理能夠有效落實，同時，有利于稅務(wù)風(fēng)險管理工作的經(jīng)驗總結(jié)和信息反饋，并制定改進措施。因此，施工企業(yè)必須重視稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督工作，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管理中存在或者可能存在的問題制定針對性的解決措施。施工企業(yè)應(yīng)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督體系，加強企業(yè)內(nèi)部對于稅務(wù)風(fēng)險管理工作的監(jiān)督。企業(yè)可建立獨立的內(nèi)部審計體系，針對常規(guī)的稅務(wù)檢查，自主地對企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險管理工作實施定期監(jiān)督和檢查，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理工作中的風(fēng)險，并制定針對性的解決措施[6]。

（二）施工企業(yè)涉稅風(fēng)險

施工企業(yè)涉稅風(fēng)險防范措施主要有以下幾個方面：

1.針對預(yù)付款項涉及的預(yù)繳稅款未繳納的防范措施

（1）充分解讀國家稅收政策，關(guān)注工程項目是否實施預(yù)付款服務(wù)，若有預(yù)付款，應(yīng)提前考慮到預(yù)繳增值稅項；

（2）應(yīng)考慮納稅時，稅款繳納地是否滿足政策要求。需要注意的是，在納稅時，同一地級市內(nèi)的項目，項目所在地不需要預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；

（3）對于跨區(qū)域項目，預(yù)繳稅款在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納；

（4）適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

2.針對專業(yè)作業(yè)人員收入未及時確認的防范措施

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定，對于施工企業(yè)勞務(wù)收入的確認方法、前提條件和時間點等進行明確，結(jié)合施工進度，施工企業(yè)對當(dāng)期勞務(wù)收入進行確認，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務(wù)風(fēng)險[7]。

3.針對稅前扣除憑證缺失的防范措施

施工企業(yè)的成本費用支出決定企業(yè)合法稅前憑證獲取與否。因此，施工企業(yè)在完成交易前，應(yīng)注意上游開發(fā)商能否提供合法的扣除憑證。

4.針對施工企業(yè)未繳納環(huán)境保護稅的防范措施

施工揚塵環(huán)境保護稅核定征收方式采取抽樣測算特征值系數(shù)。施工單位應(yīng)按月計量工程量，根據(jù)實際工作量計算揚塵排放量，然后按季度進行環(huán)境保護稅申報繳納。施工排放揚塵環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額=（揚塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚塵排放量削減系數(shù)）×建筑面積或施工面積/一般性粉塵污染當(dāng)量值×適用稅額。其中，一般性粉塵污染當(dāng)量值為4。

五、結(jié)語

通過對施工企業(yè)納稅特點進行分析，研究其所涉及的稅務(wù)風(fēng)險，探討施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理防范措施，能夠為施工企業(yè)提供一定的稅務(wù)管理經(jīng)驗，對使用企業(yè)的稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理工作提供一定的幫助，同時，也能夠幫助施工企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)減負。

引用

[1]陸靈芝.內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題及對策探析[J].現(xiàn)代營銷（上旬刊），2022，766（4）：22-24.

[2]王錦亮.房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險管控研究[J].商業(yè)文化.2022，528（3）：90-91.

[3]劉媛.中小型企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對研究——以廣西A公司為例[J].老字號品牌營銷，2022（1）：160-162.

[4]彭曉丹.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2021，268（12）：146-147.

[5]王俊.如何防范建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險[J].納稅，2018，12（36）：8+10.

[6]石文慧.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)管理的策略[J].營銷界.2022（9）：149-151.

[7]劉阿敏.新形勢下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及防范措施研究[J].質(zhì)量與市場，2022，306（7）：184-186.

作者單位：中國交通建設(shè)股份有限公司軌道交通分公司