段秀敏

一、前言

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式下，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步的拓展和完善，切實(shí)協(xié)助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)、降低成本、改善經(jīng)濟(jì)效果、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，也將促使企業(yè)在稅務(wù)管理與籌劃方式上進(jìn)行有效地調(diào)整、優(yōu)化和創(chuàng)新。對(duì)于構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理的稅務(wù)管理與籌劃工作，依法納稅，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）技術(shù)方面

近幾年，我國(guó)醫(yī)藥技術(shù)的創(chuàng)新與成果產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程不斷加快，藥品市場(chǎng)份額持續(xù)攀升。我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)中某些頂級(jí)醫(yī)藥企業(yè)的技術(shù)實(shí)力已經(jīng)大大提升，例如某生物科技企業(yè)，有一項(xiàng)創(chuàng)新型細(xì)胞規(guī)?；苽浼夹g(shù)處于世界領(lǐng)先水平。

（二）流通方面

在醫(yī)藥行業(yè)中，具有充足創(chuàng)新能力的醫(yī)藥企業(yè)數(shù)量較少，多數(shù)企業(yè)的技術(shù)和創(chuàng)新能力都比較薄弱，將生產(chǎn)重心集中于經(jīng)營(yíng)，重視產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。由于傳統(tǒng)的藥品市場(chǎng)為多家分銷，通過(guò)層層遞送，各環(huán)節(jié)的藥品價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致藥品的零售價(jià)不斷上升，消費(fèi)者承受不起而引起的社會(huì)怨氣。因此，為了整治這種亂象，國(guó)家出臺(tái)了兩票制，對(duì)藥品市場(chǎng)的流通系統(tǒng)進(jìn)行了全面的整治。

（三）稅務(wù)方面

自從實(shí)行兩票制度以來(lái)，藥品和設(shè)備的價(jià)格下降了，但是，由于藥品發(fā)票問(wèn)題，企業(yè)的所得稅不斷上升，可抵扣的數(shù)額較少，加上“金稅系統(tǒng)”的投入使用，使得醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)管理變得更加透明。如果發(fā)現(xiàn)有虛假發(fā)票、買賣發(fā)票等情況，稅務(wù)部門會(huì)立即對(duì)其進(jìn)行查處。稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)高，會(huì)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生直接的影響，進(jìn)而造成藥品價(jià)格上漲，嚴(yán)重地影響到社會(huì)的正常運(yùn)行。因此，政府需要繼續(xù)出臺(tái)相關(guān)的稅務(wù)政策來(lái)緩解藥企的稅負(fù)。

三、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃應(yīng)遵循的原則

稅務(wù)管理和籌劃以不違法為前提，以適用稅務(wù)法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和其他相關(guān)條款為基礎(chǔ)。因此，對(duì)稅務(wù)管理和籌劃，也是選擇使用稅務(wù)法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的一個(gè)過(guò)程。在這一過(guò)程中，應(yīng)遵循下列基本原則：

（一）遵紀(jì)守法原則

稅務(wù)管理和籌劃以合法性為前提，《稅法》對(duì)納稅人的權(quán)利義務(wù)作了明確規(guī)定，兩者相互依存。納稅人利用稅務(wù)管理和籌劃在其權(quán)利范圍和納稅義務(wù)范圍內(nèi)獲取利益，并受《稅法》保護(hù)。但是，納稅人在稅務(wù)管理和籌劃中必須對(duì)《稅法》條款有全面理解，自覺(jué)維護(hù)《稅法》的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格分清稅務(wù)管理和籌劃與偷稅漏稅的關(guān)系，堅(jiān)持《稅法》準(zhǔn)則。

（二）事先籌劃原則

稅務(wù)管理和籌劃應(yīng)與其他財(cái)務(wù)方法一樣，在履行納稅義務(wù)之前，應(yīng)制定納稅計(jì)劃。如果發(fā)生了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則應(yīng)納稅的科目、稅基和稅率已確定，然后進(jìn)行少納稅款籌劃。無(wú)論合法與否，均不能視為稅務(wù)管理和籌劃涉及的范圍。企業(yè)稅務(wù)的經(jīng)營(yíng)和籌劃，是在稅務(wù)行為出現(xiàn)前，就必須對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行策劃和控制的一個(gè)過(guò)程。

（三）風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則

國(guó)家實(shí)行的稅務(wù)優(yōu)惠，不是可以任意享受的。企業(yè)只有經(jīng)過(guò)稅務(wù)管理和籌劃，符合《稅法》所確定的基本條件后，才能享受所規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠。而且稅務(wù)管理和籌劃方案在選擇上也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以，在稅務(wù)管理和籌劃中一定要重視收益和風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡。一是要防止落入《稅法》的誤區(qū)。所謂《稅法》陷阱，就是《稅法》看似優(yōu)惠或者存在漏洞，實(shí)則稅負(fù)沉重的現(xiàn)象。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和籌劃，防止繳納“冤枉稅”就顯得尤為重要。二是使涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，這也是節(jié)稅工作的重要組成部分。所以，納稅人要時(shí)刻把握稅務(wù)規(guī)則的變化，持續(xù)更新籌劃內(nèi)容，采取對(duì)策分散風(fēng)險(xiǎn)、趨利避害，獲取最大利益。

（四）綜合衡量原則

企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃，經(jīng)常會(huì)碰到這種稅負(fù)降低，而另一類稅負(fù)增加?；蛘呖傮w稅負(fù)減輕，而成本和其他費(fèi)用增加。從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，要想“節(jié)稅增收”、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，就必須從整體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)出發(fā)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃實(shí)施路徑

（一）創(chuàng)新稅務(wù)籌劃理念

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃部門必須積極應(yīng)對(duì)，其中創(chuàng)新稅務(wù)籌劃思路是根本之舉。首先，要加強(qiáng)對(duì)藥品經(jīng)營(yíng)管理理念的宣傳，使其從上到下，不斷加強(qiáng)對(duì)藥品經(jīng)營(yíng)人員的思想認(rèn)識(shí)，促進(jìn)其籌劃的順利開展。其次，加強(qiáng)對(duì)員工的控制、防范和稅務(wù)工作的管理。主要是根據(jù)實(shí)際情況和其他實(shí)時(shí)、精確的數(shù)據(jù)，進(jìn)行合理的納稅籌劃，明確納稅籌劃的對(duì)象、內(nèi)容、方法，盡量減少某些稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。將稅務(wù)管理與籌劃的思想融入實(shí)際工作中，有利于員工樹立新的稅法觀念[1]。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息化的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)的手段，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善。結(jié)合以往的稅務(wù)籌劃工作，因不同行業(yè)的財(cái)政統(tǒng)計(jì)及部分屬性存在差異，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了很多難題，比如匯總困難，財(cái)政部門的工作壓力很大。同時(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)管理與籌劃工作中，也會(huì)面臨許多不確定性，稅務(wù)核算失誤時(shí)有發(fā)生?；诖耍谛碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與處理，力求在促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作水平提升的前提下，降低財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)荷。基于此，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理可以對(duì)稅務(wù)管理方案進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)?？梢灾鲃?dòng)利用大數(shù)據(jù)的計(jì)算能力對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行優(yōu)化分析，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）提升稅務(wù)管理層次

在采取上述對(duì)策的同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)要提高稅務(wù)管理水平。一是積極拓展稅務(wù)工作的內(nèi)涵與層次。在內(nèi)容拓展方面，醫(yī)藥企業(yè)必須明確其發(fā)展方向，擴(kuò)大以保險(xiǎn)業(yè)、稅務(wù)收入、信息技術(shù)為主的經(jīng)營(yíng)范圍，并進(jìn)一步優(yōu)化其經(jīng)營(yíng)范圍，以便于更好地開展經(jīng)營(yíng)。二是在稅務(wù)管理方法上的創(chuàng)新，結(jié)合我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行探討，將滾動(dòng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策與稅務(wù)管理全面結(jié)合在一起，進(jìn)而提高稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。三是稅務(wù)行政手段的創(chuàng)新。目前，醫(yī)藥企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)管理的創(chuàng)新，促使稅務(wù)管理更加科學(xué)、方便和可靠。

（四）企業(yè)所得稅管理與籌劃

1.會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)籌劃方法主要有兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)的折舊和評(píng)估。醫(yī)藥企業(yè)的資產(chǎn)折舊辦法主要有：年平均法、兩次余額遞減法、年總和法等。在這些方法中，企業(yè)每年繳納的企業(yè)所得稅都是一樣的，而且每年的收益也是相對(duì)穩(wěn)定的；在兩次余額遞減法中，企業(yè)的折舊率提高了，企業(yè)的應(yīng)稅收入增長(zhǎng)的速率更快；在年數(shù)總與法中，每年按年計(jì)提折舊的醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅是逐漸提高的。從資本增值角度看，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該采用“兩次余額遞減”法，通過(guò)調(diào)整當(dāng)期損益和折舊額的變動(dòng)來(lái)調(diào)整企業(yè)的納稅金額，從而減少醫(yī)藥企業(yè)在納稅年度以前的納稅金額，獲得一定的時(shí)間價(jià)值。二是以庫(kù)存為基礎(chǔ)，以存貨為主要成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定醫(yī)藥企業(yè)可選擇先進(jìn)先出和加權(quán)平均個(gè)幣計(jì)價(jià)方法等計(jì)價(jià)方式，決定存貨的真實(shí)成本，并通過(guò)不一樣的存貨計(jì)價(jià)方法所帶來(lái)的差別來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是，存貨計(jì)價(jià)方法確定后就不能再任意調(diào)整了，所以，企業(yè)中稅務(wù)人員一定要先將有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)理性分析后才能確定方法，并針對(duì)每一種方法的優(yōu)缺點(diǎn)做出最后的選擇。在實(shí)踐中，在環(huán)境、稅務(wù)等因素的作用下，某些原材料的價(jià)格會(huì)出現(xiàn)上漲，使用加權(quán)平均法可以合理地分?jǐn)偲髽I(yè)的前期和后期費(fèi)用。因?yàn)楹笃诘膸?kù)存成本較高，所以，實(shí)際成本中的存貨成本較高，期末庫(kù)存成本較低，因而可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅。

2.費(fèi)用扣除

對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，是減少企業(yè)所得稅應(yīng)繳額行之有效的途徑。第一，是研發(fā)費(fèi)用。在這一階段，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅務(wù)政策，以鼓勵(lì)醫(yī)藥企業(yè)加大研發(fā)投入。未形成的資產(chǎn)支出，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的收益和損失，并在稅前按比例扣除；在稅前，無(wú)形資產(chǎn)的折舊率較高，會(huì)計(jì)師的研究和開發(fā)支出，合理籌集科研資金，避免因會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成研發(fā)支出不能抵扣，或因其他支出被納入科研項(xiàng)目而不能享受有關(guān)政策。比如，醫(yī)藥企業(yè)能夠?yàn)檠邪l(fā)人員增加成本，從而提高可抵扣的數(shù)額；或者，可以調(diào)整租賃模式，增加對(duì)研發(fā)支出的加計(jì)扣除。

二是廣告成本與商業(yè)推廣服務(wù)成本之間的關(guān)系。醫(yī)藥企業(yè)將更多的時(shí)間和資金用于研究，而藥品的銷售量則決定著他們的研究收益。因此，企業(yè)會(huì)批準(zhǔn)第一批新藥的生產(chǎn)，并通過(guò)廣告來(lái)提高銷售額，從而減少企業(yè)的稅務(wù)。根據(jù)稅法，企業(yè)每年的廣告和商業(yè)推廣費(fèi)用中，可以從當(dāng)期的收入扣除15%，超過(guò)的可以在以后的年度結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的限制，醫(yī)藥企業(yè)可以對(duì)廣告費(fèi)用、宣傳費(fèi)用進(jìn)行合理控制，并利用費(fèi)用的折現(xiàn)率閾值進(jìn)行籌劃[2]。

3.遞延納稅

我國(guó)現(xiàn)行稅法明文規(guī)定醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局還明確規(guī)定，對(duì)于預(yù)繳所得稅額少繳稅款的金額不能視為偷稅。所以，醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員可以從分析、籌劃、預(yù)繳稅款等方面入手，減少預(yù)納稅，并在年終結(jié)賬時(shí)補(bǔ)上，這就是一種企業(yè)對(duì)國(guó)家的無(wú)息貸款。另外，企業(yè)也可以在稅務(wù)政策規(guī)定的期限內(nèi)，簽署一項(xiàng)附加條件的稅務(wù)延期協(xié)議。在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，因股權(quán)變更程序的延誤，可以與合伙人簽署協(xié)議，并在協(xié)議生效后進(jìn)行股權(quán)變更登記，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅。

五、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃策略

（一）準(zhǔn)確把握行業(yè)相關(guān)稅務(wù)政策

醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃與行政管理人員應(yīng)正確掌握有關(guān)稅收政策，通過(guò)定期邀請(qǐng)財(cái)稅專家到企業(yè)進(jìn)行宣傳，可以提高企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃與管理的認(rèn)識(shí)；加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的全方位的教育，以便他們能夠及時(shí)了解稅收政策的最新動(dòng)向，更好地開展稅務(wù)籌劃，科學(xué)運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本進(jìn)行有效管控。

（二）建立稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)

醫(yī)藥企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)主管部門，統(tǒng)一稅務(wù)管理，細(xì)化稅務(wù)工作，專業(yè)化地安排各種類型的稅務(wù)工作，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃的管理。包括推動(dòng)稅務(wù)籌劃全員參與，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)制度環(huán)境的變化，使得醫(yī)藥企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以設(shè)置一些崗位，如：稅務(wù)管理、稅務(wù)計(jì)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，并對(duì)各職位職責(zé)權(quán)限進(jìn)行界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)主管部門按照稅務(wù)政策，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行合理的安排和引導(dǎo)，比較營(yíng)業(yè)資料和報(bào)稅資料。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是由財(cái)務(wù)主管、稅務(wù)主管、稅務(wù)專員等組成的，稅務(wù)管理和籌劃以及納稅監(jiān)督職責(zé)等方面，企業(yè)應(yīng)另派專人承擔(dān)。另外，企業(yè)的其他業(yè)務(wù)也需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，使各部門的工作與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，以保證稅務(wù)計(jì)劃的整體性。

（三）構(gòu)建良好的稅企關(guān)系

納稅期間，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)配合稅務(wù)部門進(jìn)行稽查，如實(shí)申報(bào)納稅信息，按時(shí)繳稅。在經(jīng)營(yíng)與籌劃方面遇到困難時(shí)，可以向稅務(wù)部門尋求專業(yè)意見(jiàn)，以解決企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題。醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)參與政府網(wǎng)站公開的在線解答平臺(tái)，對(duì)不了解的稅務(wù)政策問(wèn)題進(jìn)行咨詢。在日常經(jīng)營(yíng)中，醫(yī)藥企業(yè)要根據(jù)當(dāng)?shù)卣l(fā)布的最新政策，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，利用支付寶、微信等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易，醫(yī)藥企業(yè)密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的動(dòng)態(tài)，就可以根據(jù)相關(guān)程序、新的平臺(tái)進(jìn)行納稅申報(bào)[3]。

（四）高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，某些條款與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的不同。在當(dāng)前的稅務(wù)管理與籌劃工作中，會(huì)計(jì)主管們更多的是將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方法當(dāng)做工作準(zhǔn)則，而對(duì)新的準(zhǔn)則的要求卻沒(méi)有很好的把握。這將使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生滯后，嚴(yán)重時(shí)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳與運(yùn)用。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳與普及，讓每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都能更好地了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)主管參加新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使其更好地了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以此為依據(jù)，財(cái)務(wù)主管必須帶頭，在工作之余加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，并以持續(xù)充實(shí)個(gè)人的知識(shí)儲(chǔ)備為基礎(chǔ)，有效推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和籌劃中的實(shí)施。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)藥企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，這不僅關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，也會(huì)直接影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)而言，稅務(wù)的管理與籌劃是重中之重。在實(shí)際操作中，有關(guān)部門要注重優(yōu)化稅務(wù)管理方法，提高稅務(wù)管理的水平，提高稅務(wù)管理與籌劃工作的科學(xué)性，進(jìn)而提高醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平和效率。

引用

[1]韓熙.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的探析[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2021（10）：50.

[2]謝偉華.探析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響[J].首席財(cái)務(wù)官，2021，17（11）：5-6.

[3]史麗娜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2021，429（7）：58-59.

作者單位：山西康寶生物制品股份有限公司