鄧勝吉

一、前言

新稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了較大影響：一方面，新稅法推動(dòng)企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展；另一方面，新稅法的發(fā)布實(shí)施令一些企業(yè)暴露出諸多問題。本文以新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題及改進(jìn)策略為研究主題，首先分析了新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，其次分析了新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，最后針對(duì)存在的問題提出合理的改進(jìn)策略，即提升對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視、及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)稅務(wù)籌劃理念、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力培訓(xùn)、完善會(huì)計(jì)管理的模式和制度、提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新性，以期為相關(guān)人員提供參考。

二、新稅法概述

新稅法的出臺(tái)不僅彌補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)繳納存在的不足，又完善了我國(guó)的稅務(wù)制度和政策。企業(yè)應(yīng)該精準(zhǔn)研讀新稅法內(nèi)容，嚴(yán)格按照新稅法的各項(xiàng)規(guī)定開展稅務(wù)籌劃工作。相比于之前的稅法，新稅法具備不同組織形式的企業(yè)采用不同稅收政策的特點(diǎn)。例如，對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)來說，我國(guó)新稅法規(guī)定主要征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)于公司制企業(yè)來說，我國(guó)新稅法規(guī)定既要征收個(gè)人所得稅，又要征收企業(yè)所得稅。新稅法規(guī)定不同組織形式的企業(yè)采取不同稅收政策，這就要求企業(yè)管理者通過開展稅務(wù)籌劃，選擇合適的組織形式，從而降低稅務(wù)繳納，增加企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展[1]。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

企業(yè)稅務(wù)籌劃即企業(yè)會(huì)計(jì)在本國(guó)稅法的約束下，根據(jù)本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況為企業(yè)制定合理的交稅方案，幫助企業(yè)在原有的稅收額度基礎(chǔ)上降低交稅額，起到幫助企業(yè)節(jié)省稅收支出的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，一般需要具體分析本企業(yè)的實(shí)際情況和針對(duì)企業(yè)投資、融資等項(xiàng)目開展全面仔細(xì)的調(diào)查。企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的是幫助企業(yè)在合法、合規(guī)的前提下降低稅務(wù)繳納，從而令企業(yè)有更多的資金用于發(fā)展生產(chǎn)或擴(kuò)大規(guī)模，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃有提升企業(yè)治稅能力、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和提升企業(yè)盈利能力的重要作用。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過稅務(wù)籌劃來制定更加完備和穩(wěn)妥的發(fā)展方案。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員研讀稅法，掌握稅法各項(xiàng)規(guī)定；另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃人及時(shí)了解當(dāng)?shù)亟蒂M(fèi)減稅政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)相關(guān)政策開展各項(xiàng)活動(dòng)，例如公益活動(dòng)、綠色貸款等。其次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過稅務(wù)籌劃來提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性。對(duì)于企業(yè)來說，偷稅漏稅不僅會(huì)面臨罰款，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形象受損，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定交稅，確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不會(huì)發(fā)生偷稅漏稅問題；另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還可以提升企業(yè)管理者的納稅意識(shí)和幫助企業(yè)管理者建立正確的納稅觀念，從而助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過稅務(wù)籌劃提升企業(yè)價(jià)值。一方面，納稅及時(shí)的企業(yè)將獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)，從而有利于提升企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。另一方面，企業(yè)稅額作為當(dāng)?shù)卣闹匾Y金來源，企業(yè)及時(shí)納稅、足額納稅有助于形成良好的政企關(guān)系。

企業(yè)會(huì)計(jì)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，首先要精讀國(guó)家關(guān)于稅收的各項(xiàng)法律法規(guī)和政策，根據(jù)本企業(yè)的具體情況和相關(guān)規(guī)定為本企業(yè)規(guī)劃合理的繳稅方式；其次要關(guān)注國(guó)家關(guān)于稅收的各項(xiàng)限時(shí)性政策，避免企業(yè)在不知情的情況下多交稅。例如出現(xiàn)突發(fā)應(yīng)急事件時(shí)，國(guó)家為了扶持企業(yè)實(shí)施的緩繳稅政策。還有各地為了實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，推動(dòng)本地企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為主動(dòng)轉(zhuǎn)型的企業(yè)給出降稅優(yōu)惠。

四、新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作來說，新稅法的頒布實(shí)施起到了顯著的積極影響。首先，新稅法政策在一定程度上能避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況。導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)交稅的原因主要有三個(gè)，一是稅制原因，二是企業(yè)自身原因，三是國(guó)與國(guó)之間稅收制度存在差異。新稅法政策能夠有效解決稅制的問題，所以，能夠減少企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃壓力，降低企業(yè)因?yàn)橹貜?fù)交稅而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，新稅法政策實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，將企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)成本、生產(chǎn)原材料等納入減稅范圍，幫助企業(yè)有效降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、創(chuàng)新工藝、轉(zhuǎn)型升級(jí)等提供較為寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。以蘇酒集團(tuán)為例，自白酒行業(yè)開始將創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用納入減稅項(xiàng)目，蘇酒集團(tuán)每年投資3000多萬(wàn)元的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以享受268.58萬(wàn)元的稅收優(yōu)惠。這不僅為企業(yè)節(jié)省了大筆開支，還表現(xiàn)了國(guó)家對(duì)創(chuàng)新的重視，有利于形成鉆研探索、科技創(chuàng)新的行業(yè)氛圍。最后，新稅法政策革新了原有的稅收制度體系，令稅收制度體系更適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，企業(yè)稅收籌劃空間被擴(kuò)大，稅收制度公平性增強(qiáng)，為企業(yè)發(fā)展提供了更積極健康的營(yíng)商環(huán)境。綜上所述，對(duì)于納稅觀念正確、納稅意識(shí)強(qiáng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來說，新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了不小的積極影響。對(duì)于存在偷稅漏稅、非法避稅想法的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來說，新稅法對(duì)這部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成了比較大的限制和消極影響，迫使這部分企業(yè)走向及時(shí)納稅、足額繳稅的正道上來。

五、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)不夠強(qiáng)烈

新稅法下部分企業(yè)存在稅務(wù)籌劃意識(shí)不夠強(qiáng)的問題。主要原因是這部分企業(yè)將工作重心放在運(yùn)營(yíng)部和銷售部的發(fā)展壯大上，忽略了稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用[2]。稅收支出作為企業(yè)成本的一部分，通過稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而通過間接的方式增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)籌劃工作不重視，從而降低企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量。另一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)其他部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的輕視，不利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)感和工作積極性，進(jìn)而會(huì)影響財(cái)務(wù)部門其他工作的高質(zhì)量、高效率開展。綜合來說，不利于企業(yè)的稅控管理、納稅籌劃、財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目評(píng)估等工作。

（二）稅務(wù)籌劃觀念不夠先進(jìn)

新稅法下部分企業(yè)存在稅務(wù)籌劃觀念不夠先進(jìn)的問題。主要原因是自改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，由于這一階段的發(fā)展較為粗放，所以部分企業(yè)稅務(wù)籌劃觀念比較落后的問題沒有明顯暴露出來。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展階段進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，企業(yè)稅務(wù)籌劃觀念落后不僅不利于企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下的發(fā)展，還將影響我國(guó)先進(jìn)稅收體系建設(shè)過程。企業(yè)稅務(wù)籌劃觀念不夠先進(jìn)主要體現(xiàn)在兩方面：一是部分企業(yè)不能明確區(qū)分偷稅漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，從而導(dǎo)致有些企業(yè)為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而粗暴拒絕會(huì)計(jì)人員提出的稅務(wù)籌劃建議；二是部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員傾向于按照以往工作經(jīng)驗(yàn)開展稅務(wù)籌劃工作，沒有在新稅法的規(guī)定下變更稅務(wù)籌劃方案，缺乏利用新稅法幫助企業(yè)合理避稅的能力。

（三）會(huì)計(jì)人員籌劃能力不足

新稅法下部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在財(cái)務(wù)籌劃能力不足的問題，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力不足，不能將稅法、會(huì)計(jì)和金融等相關(guān)知識(shí)靈活運(yùn)用以幫助企業(yè)降低繳納稅額，導(dǎo)致企業(yè)沒有真正應(yīng)用新稅法“紅利”；二是部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏統(tǒng)籌合作意識(shí)，在稅務(wù)統(tǒng)籌過程中不能從全局出發(fā)，導(dǎo)致稅務(wù)統(tǒng)籌策略與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向不符合；在稅務(wù)統(tǒng)籌過程中沒有與其他部門的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人積極溝通和交流，導(dǎo)致稅務(wù)統(tǒng)籌策略與項(xiàng)目實(shí)際情況不匹配。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員籌劃能力不足令稅務(wù)籌劃創(chuàng)新成為“空談”，不利于企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展[3]。

（四）稅務(wù)籌劃結(jié)構(gòu)體系混亂

新稅法下部分企業(yè)存在稅務(wù)籌劃結(jié)構(gòu)體系比較混亂的問題。企業(yè)納稅籌劃過程是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，籌劃的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較多、過程比較復(fù)雜，這使得部分企業(yè)為了減少籌劃流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)帶來的稅負(fù)而向上游企業(yè)或下游服務(wù)業(yè)發(fā)展。這一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)龐大而臃腫，不利于企業(yè)信息快速傳輸和未來的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面，企業(yè)的這一發(fā)展趨勢(shì)不符合我國(guó)倡導(dǎo)的“專注細(xì)分領(lǐng)域”的“專精特新” “小巨人”企業(yè)發(fā)展方向[4]。

六、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃問題改進(jìn)策略

（一）提升對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視

新稅法頒布實(shí)施背景下，企業(yè)應(yīng)該提升對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，重視在收入結(jié)算、投資核算、企業(yè)融資和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等工作中的稅務(wù)籌劃工作。一方面，企業(yè)重視企業(yè)文化對(duì)工作氛圍的影響，通過加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳提升企業(yè)工作人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)。例如，企業(yè)組織“稅務(wù)籌劃”主題知識(shí)競(jìng)賽，邀請(qǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)知識(shí)愛好者參與答題，在答題過程中提升認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化意識(shí)。另一方面，企業(yè)為稅務(wù)籌劃工作提供人才支持、資金支持等。例如，信息化社會(huì)背景下，企業(yè)為會(huì)計(jì)人員配置高性能工作計(jì)算機(jī)和購(gòu)買正版稅務(wù)籌劃相關(guān)軟件，降低會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的信息化程度。例如，企業(yè)通過人才引進(jìn)或公開招聘的方式為財(cái)務(wù)部門輸送高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍質(zhì)量[5]。

（二）及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)稅務(wù)籌劃理念

首先，企業(yè)組織會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一學(xué)習(xí)新稅法，了解新稅法相比舊稅法做出的改變，研究新稅法指導(dǎo)下企業(yè)合理避稅的有效措施。例如，新稅法規(guī)定合伙制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅，則企業(yè)可以通過選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。其次，企業(yè)定期挑選骨干會(huì)計(jì)人員外出學(xué)習(xí)新進(jìn)稅務(wù)籌劃知識(shí)。一方面，企業(yè)可以鼓勵(lì)在職會(huì)計(jì)人員通過考取非全日制學(xué)歷的方式繼續(xù)深造，不斷精進(jìn)專業(yè)能力。另一方面，企業(yè)與社會(huì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)達(dá)成合作，及時(shí)了解國(guó)內(nèi)外企業(yè)稅務(wù)籌劃知名案例和最新稅務(wù)籌劃理念。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力培訓(xùn)

首先，企業(yè)為會(huì)計(jì)人員提供有針對(duì)性的職業(yè)能力培訓(xùn)體驗(yàn)。即根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和各類企業(yè)稅收特點(diǎn)來確定職業(yè)培訓(xùn)主題，使會(huì)計(jì)人員接受專業(yè)性強(qiáng)、重點(diǎn)突出的職業(yè)培訓(xùn)。例如，針對(duì)企業(yè)增值稅計(jì)算比較復(fù)雜、涉及層次比較多、政策變化比較大的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該為會(huì)計(jì)人員提供增值稅專題職業(yè)能力培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅政策的理解和應(yīng)用。其次，企業(yè)應(yīng)該為會(huì)計(jì)人員“自我培訓(xùn)”提供機(jī)會(huì)。例如，企業(yè)建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃微信公眾號(hào)，定期更新公眾號(hào)內(nèi)容，令會(huì)計(jì)人員可以利用微信公眾號(hào)推送內(nèi)容隨時(shí)隨地開展“自我培訓(xùn)”。例如，企業(yè)為會(huì)計(jì)人員購(gòu)買線上培訓(xùn)課程，要求會(huì)計(jì)人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成線上課程觀看、線上答題和證書獲取等工作。需要注意，會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力培訓(xùn)一般見效比較慢，企業(yè)可以通過聘請(qǐng)事務(wù)所專業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃的方式暫時(shí)解決企業(yè)“燃眉之急”。但這類咨詢的費(fèi)用比較高，對(duì)于小微企業(yè)來說，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備工作要常態(tài)化開展。

（四）完善會(huì)計(jì)管理的模式和制度

首先，企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、短期發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等制定相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案。按照相關(guān)規(guī)定明確各部門、各崗位的稅務(wù)籌劃職責(zé)，財(cái)務(wù)部門作為稅務(wù)籌劃工作的主體部門起主導(dǎo)、控制作用，財(cái)務(wù)部門各崗位按照“崗位職責(zé)制”的規(guī)定分配工作任務(wù)。其次，企業(yè)明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)，制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合且具備高度可行性的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。根據(jù)稅務(wù)籌劃目標(biāo)設(shè)計(jì)人才激勵(lì)制度，提升會(huì)計(jì)人員的工作積極性，提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。最后，企業(yè)落實(shí)完善與稅務(wù)籌劃相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施和管理模式，將稅務(wù)籌劃工作貫穿企業(yè)會(huì)計(jì)處理始終。

（五）提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新性

新稅法頒布實(shí)施背景下，企業(yè)應(yīng)該提升稅務(wù)籌劃創(chuàng)新性，以具有企業(yè)特色的稅務(wù)籌劃目標(biāo)和方案作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。一方面，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃創(chuàng)新方案的重視，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)并上交創(chuàng)新性方案，企業(yè)為被采納方案的提出者提供豐厚物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)其他會(huì)計(jì)人員積極創(chuàng)新，不斷提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平；另一方面，企業(yè)組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，令企業(yè)會(huì)計(jì)人員與政府稅務(wù)部門直接對(duì)應(yīng)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員積極配合稅務(wù)部門完成各項(xiàng)稅收相關(guān)工作，稅務(wù)部門為企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供最新稅收政策和減稅降費(fèi)相關(guān)消息。

七、結(jié)語(yǔ)

新稅法的頒布實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了積極的影響，有助于避免企業(yè)重復(fù)交稅、幫助企業(yè)有效降低生產(chǎn)成本和為企業(yè)提供更積極健康的營(yíng)商環(huán)境。然而，新稅法視域下企業(yè)稅務(wù)籌劃存在稅務(wù)籌劃意識(shí)不夠強(qiáng)烈、稅務(wù)籌劃觀念不夠先進(jìn)、會(huì)計(jì)人員籌劃能力不足、稅務(wù)籌劃結(jié)構(gòu)體系混亂的問題。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)該以問題為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目的，積極探索解決上述問題的改進(jìn)策略，精準(zhǔn)把握稅務(wù)扣除項(xiàng)目，合理運(yùn)用新稅法中的優(yōu)惠政策，助力企業(yè)在新稅法政策下實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

引用

[1]楊平.新企業(yè)所得稅稅法施行下的企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（06）：158-159.

[2]陳瑩.新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題及改進(jìn)策略[J].企業(yè)改革與管理，2021（10）：211-212.

[3]周晶瑩.新稅法下的企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃分析[J].財(cái)經(jīng)界，2022（33）：168-170.

[4]俞海良.基于新稅法背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用探究[J].納稅，2021，15（05）：3-4.

[5]趙光臨.新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的相關(guān)問題[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（08）：209+211.

作者單位：寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院