黃緒豐

摘要：在企業(yè)所繳納的各種稅收中，企業(yè)所得稅占據(jù)著重要地位，是稅收籌劃的主要內(nèi)容。尤其是在新稅法的頒布之后，企業(yè)所得稅的籌劃面臨著諸多的改變，不同階段有著不同的籌劃，都是以保證企業(yè)所得稅稅收的效率為主。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃：新稅法；改變

一、概述

稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營(yíng)運(yùn)成本，它是企業(yè)無(wú)償?shù)闹С?，不能帶來任何直接的收益，因而是一種凈支出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響。

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

納稅籌劃作為科學(xué)、合法地降低企業(yè)稅收成本的方法，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展，有利于更好發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，貫徹政策導(dǎo)向，對(duì)完善稅收體制具有重要意義。不過，納稅籌劃又是一個(gè)涉及多方面的綜合性問題，面臨著諸多不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此不可避免地具有風(fēng)險(xiǎn)性。

二、稅收籌劃的方法

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要得到各個(gè)業(yè)務(wù)部門的配合、支持，同樣，企業(yè)稅收籌劃，尤其是企業(yè)所得稅籌劃需要涉及研發(fā)、生產(chǎn)車間、銷售部門等部門的配合。企業(yè)應(yīng)從全局考慮，不應(yīng)將稅收籌劃工作只關(guān)注于財(cái)務(wù)和銷售部門，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)部門制定稅收籌劃方案，在多種稅收籌劃中選擇整體稅負(fù)最低的方案，以達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。

1.按照企業(yè)所處不同行業(yè)類型選擇籌劃方法

企業(yè)可按照自身所處行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)該行業(yè)涉及的稅收進(jìn)行籌劃，例如，高新技術(shù)行業(yè)享受15%的低所得稅稅率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家對(duì)該行業(yè)出臺(tái)的稅收政策，可利用稅收優(yōu)惠安排銷售類型，充分享受國(guó)家給予某類行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

2.按照企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需涉及籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)可針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)制定稅收籌劃方案，例如，企業(yè)在投資環(huán)節(jié)，可以選擇投資國(guó)債以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，企業(yè)在按照具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)注意協(xié)調(diào)其他業(yè)務(wù)，從企業(yè)整體繳納出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)。再如，企業(yè)進(jìn)行原材料采購(gòu)過程上，如采購(gòu)發(fā)票跨期取得，企業(yè)應(yīng)將原材料進(jìn)行暫估入賬，以增加當(dāng)年產(chǎn)品成本，以抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，下一會(huì)計(jì)年度將按發(fā)票對(duì)原材料入賬價(jià)值進(jìn)行重新調(diào)整。

三、企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的所得稅稅收籌劃

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)的多樣性為稅收籌劃提供了保障。一方面對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為起到了規(guī)范作用，另一方面也為企業(yè)提供了選擇性，即不同的會(huì)計(jì)方法，成本費(fèi)用的合理選擇都對(duì)所得稅稅收的籌劃起著重要作用。

1. 用成本費(fèi)用的合理支出進(jìn)行所得稅稅收籌劃

成本費(fèi)用的合理支出是減輕企業(yè)各種稅收的最根本的措施。企業(yè)所得稅是根據(jù)應(yīng)繳納所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。所以從成本核算的角度分析，在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額的多少取決于企業(yè)應(yīng)納所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則有由企業(yè)收入減去成本費(fèi)用、稅收和損失后計(jì)算得出的。因此，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必選按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以國(guó)家的會(huì)計(jì)政策為前提條件，也就是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度等，將企業(yè)的成分費(fèi)用進(jìn)行充分的利用，或?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行充分列支，必將大大減少企業(yè)所繳納的所得稅，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.折舊方法的合理選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃

首先要明確的是，折舊是成本的組成部分。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額度是不一樣，將其分?jǐn)偟匠杀具\(yùn)算中也是不一樣的。因此，折舊的計(jì)算方法和成本運(yùn)算有著不可磨滅的聯(lián)系，并且會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)收入，最終回歸到企業(yè)的稅收。

3.收入確認(rèn)時(shí)期進(jìn)行所得稅稅收

會(huì)計(jì)收入一旦要確認(rèn)，不管資金是否回籠，都必須繳納相應(yīng)的稅款，很大程度上加大了企業(yè)的成本，減少了盈利。所以，收入確認(rèn)也要根據(jù)具體情況進(jìn)行稅收籌劃。比如，企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)要選擇不同的銷售方式。收入確認(rèn)時(shí)期的不同，減少企業(yè)資金的成本，增加企業(yè)稅后的利潤(rùn)。

4.獲利年度的推遲進(jìn)行所得稅稅收籌劃

國(guó)家的稅法規(guī)定：在經(jīng)營(yíng)期10年以內(nèi)，從開始獲利的年度起，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。若實(shí)際的經(jīng)營(yíng)期不夠10年，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳免征所得稅。所以，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期虧損，要推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始盡可能的推遲，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

1.避免稅收籌劃違反法律。企業(yè)利用稅收籌劃必須堅(jiān)持遵守法律法規(guī)規(guī)定的原則，嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，嚴(yán)格區(qū)分偷稅與籌劃之間的區(qū)別，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供稅收保障，在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享受合理避稅所享受的經(jīng)濟(jì)利益。

2.降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中將面臨著來自國(guó)家稅收政策、銀行利率變動(dòng)、原材料價(jià)格上漲等風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在企業(yè)所得稅稅收籌劃過程中，將面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人資格、應(yīng)稅范圍、稅率檔次等的認(rèn)定，由于稅務(wù)認(rèn)定人員對(duì)稅收法律的主觀認(rèn)識(shí)不同，企業(yè)將承受一定職業(yè)判斷。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)財(cái)經(jīng)與稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，積極支持、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得長(zhǎng)期合作，及時(shí)了解稅收政策變化，以便制定、調(diào)整稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高稅收籌劃方案操作性。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧其他稅種，以選擇整體稅負(fù)最低的稅收籌劃方案。目前，個(gè)別企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃過程中，運(yùn)用稅收籌劃手段使某個(gè)稅種達(dá)到了合理避稅目的，但另一稅種卻無(wú)形中提高了稅負(fù)。例如，企業(yè)未將達(dá)到使用狀態(tài)的在建辦公樓確認(rèn)增加固定資產(chǎn)價(jià)值，從而降低房產(chǎn)稅繳納額，但由于延遲確認(rèn)固定資產(chǎn)增加，使企業(yè)喪失了計(jì)提折舊抵扣企業(yè)所得稅的機(jī)會(huì)，提高了企業(yè)整體稅負(fù)。（作者單位：山東省濱州市鄒平縣青陽(yáng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)所）

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