趙菁

一、前言

隨著我國能源市場競爭的進一步加劇，我國煤炭企業(yè)在產(chǎn)品銷量、經(jīng)營管理中面臨著巨大的壓力。煤炭企業(yè)不僅應在煤炭產(chǎn)品銷售、綠色開采等方面下大功夫外，還應該通過強化內(nèi)部管理來降低運營成本與財務風險。我國現(xiàn)代企業(yè)制度與管理會計時代的到來，煤炭企業(yè)原有的以財務核算為主要內(nèi)容的管理模式已經(jīng)無法適應時代的發(fā)展，需要煤炭企業(yè)通過內(nèi)部控制等管理會計手段，實現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)務的參與，提升煤炭企業(yè)整體的管理水平。在這樣的大背景下，煤炭企業(yè)若想實現(xiàn)長遠的發(fā)展，不僅需要創(chuàng)新財務管理方式、實現(xiàn)管理型運營模式，還要強調(diào)內(nèi)部會計控制工作在降低成本、提高效率方面的作用，幫助煤炭企業(yè)管理層再次對經(jīng)營流程進行梳理、完善，確保煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)最終的經(jīng)濟利益[1]。本文將通過對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制工作在管理中的作用、存在的問題及產(chǎn)生的原因進行分析的基礎上，提出強化煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的若干措施。

二、會計內(nèi)部控制在煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

內(nèi)部控制體系是涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的一項重要管理內(nèi)容，也是管理方面的重要責任，在企業(yè)內(nèi)部強化內(nèi)部控制體系，其實質(zhì)就是對企業(yè)內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)進行彌補，這對于強化企業(yè)內(nèi)部的成本管理非常重要。內(nèi)部會計控制是站在煤炭企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標之上的，它在工作中將堅持提高管理效率及規(guī)范流程的原則，將煤炭企業(yè)制定的各項制度得以實施、貫徹，并幫助煤炭企業(yè)財務人員控制成本、降低成本。具體地說，煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制將在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮如下方面的作用：

（一）煤炭企業(yè)通過內(nèi)部控制可以提升企業(yè)預算管理工作的水平

首先，煤炭企業(yè)通過內(nèi)部控制中的授權(quán)審批、會計審核等工作，可以確保預算編制具有科學性、嚴格按照預算指標執(zhí)行，確保煤炭企業(yè)預算管理制度得以執(zhí)行與實施。其次，內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計工作可以及時發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)預算管理中存在的問題，提升煤炭企業(yè)預算管理水平。

（二）內(nèi)部會計控制可以確保成本管理目標得以最終實現(xiàn)

首先，內(nèi)部控制是對企業(yè)內(nèi)部管理流程的規(guī)范制約，完善煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制體系，對煤炭企業(yè)成本指標的執(zhí)行、成本支出的方向是否超范圍等內(nèi)容可以達到監(jiān)控作用，同時，通過成本績效考核，可以及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，為進一步改善成本管理制度與流程提供依據(jù)。其次，煤炭企業(yè)通過建立內(nèi)部會計控制制度，將煤炭企業(yè)成本管理、成本控制各個崗位以制度形式落實內(nèi)部會計控制后，使業(yè)務部門、工作人員真正了解在成本管理中的具體工作職責與義務，確保煤炭企業(yè)制定的成本管理制度可以落實到位[2]。

三、煤炭企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）煤炭企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部會計控制意識

目前，個別的煤炭企業(yè)雖然建立并實施了內(nèi)部會計控制制度，但由于個別的財務人員、業(yè)務工作人員并沒有樹立管理會計、內(nèi)部控制管控的必要意識，造成企業(yè)財務管理與內(nèi)部控制工作效率大打折扣，一些煤炭企業(yè)管理層也開始關注內(nèi)外部審計對于企業(yè)發(fā)展的重要性，但沒有能夠重視內(nèi)部控制工作作用的發(fā)揮，無法為煤炭企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理開展有效的監(jiān)控。

（二）缺少內(nèi)部會計控制人才

煤炭企業(yè)開展內(nèi)部會計控制工作的人員基本由財務部門人員兼職，由于平時會計核算工作量及自身專業(yè)能力的限制，沒有能夠適應內(nèi)部會計控制工作的需要。加之，煤炭企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制工作的漠視，沒有為內(nèi)控工作配備具有專業(yè)勝任能力財務人員，新招聘的財務人員也只是在會計核算方面加以規(guī)定，沒有將內(nèi)部控制工作作為入職的重要條件。最后，一些煤炭企業(yè)沒有重視對財務人員進行內(nèi)部會計制度知識的培訓，使得財務人員不掌握內(nèi)部會計制度的流程與工作內(nèi)容，無法發(fā)揮內(nèi)部會計控制工作的真正作用，無法為企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展保駕護航。而隨著煤炭企業(yè)會計核算流程的規(guī)范，煤炭企業(yè)在財務人才培養(yǎng)與學習方面投入了一定的力量，但這些財務人才沒有在日常的培訓、學習中強化內(nèi)控知識體系的運用，沒有為企業(yè)培養(yǎng)合格的內(nèi)部控制人才。

（三）煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作弱化

個別的煤炭企業(yè)沒有在內(nèi)部設立專職的審計機構(gòu)，也未能給予內(nèi)部審計配備足夠數(shù)量且專業(yè)能力勝任的審計人員，使得煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作只是停留在表面，無法及時發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)在內(nèi)部管理、成本管理、內(nèi)部控制工作中的潛在風險，這樣將造成煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用難以得到發(fā)揮。同時，煤炭企業(yè)在對內(nèi)部控制進行審計過程中，審計人員一般只關注內(nèi)部控制制度是否得以實施，沒有集中力量去對內(nèi)部控制設計是否科學及完善建議方面提出意見，無法為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設提供經(jīng)驗[3]。

四、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

（一）煤炭企業(yè)成本效益原則對內(nèi)部會計控制工作的影響

多數(shù)的煤炭企業(yè)管理層不重視內(nèi)部會計控制工作的主要原因就是基于成本效益的原則，認為內(nèi)部會計控制不會給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟利益，反面會增加企業(yè)在人員經(jīng)費、辦公經(jīng)費、信息化建設方面的負擔，將主要的精力放在了開采、安全、銷量、核算等工作中，沒能給予內(nèi)部會計控制工作必要的重視與支持。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容只針對常規(guī)業(yè)務

多數(shù)的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制程序只停留在會計基礎核算、原始憑證審核、資金支付的審批等層面，并沒有關注不相容崗位、內(nèi)部審計、內(nèi)控執(zhí)行績效評價等管理性的工作進行展開，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制工作的監(jiān)管作用。

（三）財務人員對內(nèi)部控制制度存在誤解或?qū)I(yè)勝任能力影響內(nèi)部控制執(zhí)行情況

設計再科學、可行的內(nèi)部控制制度也需要煤炭企業(yè)具有專業(yè)技術(shù)能力的財務人員執(zhí)行，方可發(fā)揮應有的作用。但在煤炭企業(yè)中，個別的財務人員由于主觀能動性不強、責任心不強、專業(yè)勝任能力不足，對制定的內(nèi)部控制制度存在錯誤的理解，嚴重地影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（四）個別工作人員與財務人員串通，致使內(nèi)部控制制度失效

雖然煤炭企業(yè)已經(jīng)制定了科學、完善的內(nèi)部控制制度，但由于制度本身需要人去完成，才能發(fā)揮作用，個別的煤炭企業(yè)管理層由于對內(nèi)部控制工作的漠視，加之，財務人員專業(yè)能力的限制，甚至個別領導、工作人員為了追求經(jīng)濟利益，串通起來侵占企業(yè)資產(chǎn)，最終將造成內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮監(jiān)控作用[4]。

（五）未建立起內(nèi)部控制激勵機制，造成內(nèi)部控制工作效果大打折扣

煤炭企業(yè)財務人員在面對發(fā)達省份、高薪企業(yè)的聘請時，也會對煤炭企業(yè)工作環(huán)境，特別是薪酬待遇產(chǎn)生懷疑，致使煤炭企業(yè)常常出現(xiàn)人才流失。正是由于煤炭企業(yè)管理層對人力資源管理工作的漠視，沒有考察、學習、薪酬、激勵等方面為財務人員提供良好的晉升、發(fā)展環(huán)境，使煤炭企業(yè)面臨著人才流失、工作能力不足等問題的出現(xiàn)。

（六）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化將直接影響到煤炭企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果

目前，由于國家政策出臺、環(huán)境限制、銀行利率調(diào)整等影響的影響，其內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務將發(fā)生巨大的變化，內(nèi)部控制措施也應跟隨政策變化、經(jīng)營環(huán)境變化共同調(diào)整。而個別的煤炭企業(yè)在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時，沒有針對原有內(nèi)部控制進行相應的調(diào)整，影響了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。

（七）內(nèi)部控制制度本身存在一定的缺陷，沒有符合企業(yè)實際運行的情況

由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大、內(nèi)部管理水平的不斷提升，內(nèi)部控制制度設計的復雜性不斷提高，如果財務人員在設計內(nèi)部控制流程、指標時沒有深入到企業(yè)基層、管理部門進行調(diào)研，將造成內(nèi)部控制流程無法與企業(yè)實際情況相符，無法發(fā)揮應有的監(jiān)控作用。同時，內(nèi)部控制流程與實際情況的不相符，還會造成企業(yè)會計差錯頻發(fā)，給個別工作人員串通舞弊提供了機會。

五、解決煤炭企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）建立、健全成本內(nèi)部控制制度

首先，煤炭企業(yè)應根據(jù)自身實際情況建立成本預算方案與指標體系，并在成本管理制度中明確各個業(yè)務部門的具體職責與分工流程，促使企業(yè)內(nèi)部準確地開展成本核算。其次，煤炭企業(yè)應強調(diào)成本控制指標的重要性，通過成本預算指標、績效考核指標等經(jīng)濟手段，保證煤炭企業(yè)各業(yè)務部門能夠積極地參與到成本管理工作中來，使煤炭企業(yè)各項內(nèi)部管理制度、控制指標得以順利實施。再次，煤炭企業(yè)為了保證內(nèi)部控制制度得以順利實施并發(fā)揮應有的作用，應建立內(nèi)部控制考核制度體系，在制度中明確各業(yè)務部門在內(nèi)部控制制度中的具體職責與義務，并通過設計考核指標，將工作人員的工資福利與內(nèi)部控制執(zhí)行情況相掛鉤，促使煤炭企業(yè)內(nèi)部樹立起節(jié)約成本、內(nèi)部控制的管理意識。

（二）煤炭企業(yè)管理層應提高對內(nèi)部控制工作的重視程度

首先，煤炭企業(yè)自身應樹立起內(nèi)部控制意識，實現(xiàn)從財務核算向財務管理觀念的轉(zhuǎn)變，重視內(nèi)部控制在提高資金使用效率、降低成本及防范風險方面所發(fā)揮的作用。同時，煤炭企業(yè)管理層應通過強化宣傳，使煤炭企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍，督促各業(yè)務部門積極向財務部門提供開展內(nèi)部控制必需的材料。此外，煤炭企業(yè)的管理者也應該強化內(nèi)部控制信息化建設工作，在軟件研發(fā)、硬件更新等方面，為信息化應用提供必要的支持與條件。

（三）確保煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位

提高煤炭企業(yè)的成本、預算管理工作的效率與水平，就需要煤炭企業(yè)認真執(zhí)行會計內(nèi)部控制。首先，應將內(nèi)部控制中的審批授權(quán)引入到成本、預算管理當中，嚴格按照審批權(quán)限對成本費用支出在支出范圍、支出合法性、支出經(jīng)濟效益性等方面進行審批，減少各業(yè)務部門、各項目資金支出審批的權(quán)限，確保各項資金按照預算控制范圍支出。其次，煤炭企業(yè)預算指標能否真正實現(xiàn)目標并發(fā)揮作用，除了應保證制度本身被各業(yè)務部門所執(zhí)行，還要保證預算指標制定的科學性、可操作性。因此，煤炭企業(yè)應綜合運用零基預算、固定預算等編制方法，將煤炭企業(yè)實際情況與預算編制方法相結(jié)合，不斷提高煤炭企業(yè)預算指標的可操作性。再次，煤炭企業(yè)財務人員、內(nèi)部審計人員應定期對預算指標、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行事中的監(jiān)控，以確保內(nèi)部控制制度得以實施與作用的發(fā)揮，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，為下一步改善內(nèi)部控制制度流程與制度提供素材。

（四）煤炭企業(yè)應為內(nèi)部控制運行提供良好的工作環(huán)境

首先，煤炭企業(yè)應為內(nèi)部控制制度實施提供組織機構(gòu)，從財務部門分離出內(nèi)部控制工作，一來減輕財務部門工作量，二來強化內(nèi)部控制工作的重要性。其次，在內(nèi)部控制制度中應明確各業(yè)務部門、財務部門應負有的職責與義務，使企業(yè)在出現(xiàn)問題時可以迅速地找到應負有責任的部門及工作人員。再次，煤炭企業(yè)應強化人力資源管理，引進內(nèi)部控制等管理會計相關人才，并為財務人員與業(yè)務人員提供良好的培訓機會與環(huán)境 [5]。

（五）煤炭企業(yè)應進一步挖掘節(jié)約成本的途徑

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制工作的首要目標就是要幫助企業(yè)降低成本支出，以提高企業(yè)整體的經(jīng)濟利益。因此，煤炭企業(yè)應創(chuàng)新成本管理模式，利用信息化模式來提升成本管理工作的效率與水平。首先，煤炭企業(yè)應將成本管理與產(chǎn)業(yè)鏈實現(xiàn)縱向、橫向聯(lián)合，引入國家“智能、綠色制造工程”，使煤炭企業(yè)實現(xiàn)清潔、綠色、循環(huán)的開采目標，將信息化、智能化與煤礦開采相結(jié)合，降低煤炭企業(yè)日常材料消耗、能源損耗，提高煤炭企業(yè)整體的經(jīng)營管理效率，降低煤炭企業(yè)開采成本。

（六）強化煤炭企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管

首先，煤炭企業(yè)應建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并為審計機構(gòu)配備足夠數(shù)量且擁有相關審計技能的人才，及時發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，查找日常會計核算差錯，提高煤炭企業(yè)會計信息質(zhì)量，改善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度流程。其次，煤炭企業(yè)可聘請注冊會計師、資產(chǎn)評估師等外界中介機構(gòu)為本企業(yè)日常管理進行“把脈”，利用其在獨立性、專業(yè)性方面的優(yōu)勢，為煤炭企業(yè)提高內(nèi)部控制水平、提高資產(chǎn)使用效率貢獻力量。

（七）煤炭企業(yè)應通過內(nèi)部控制提高財務風險防范能力

企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，除了應利用內(nèi)部控制規(guī)范會計核算、提高資產(chǎn)使用效率外，更加重要的是要通過內(nèi)部控制手段來有效地防范煤炭企業(yè)財務風險。首先，煤炭企業(yè)應針對不同風險點制定、采取相應的內(nèi)控措施。煤炭企業(yè)應在內(nèi)部建立起科學、高效的監(jiān)督評價機制，對煤炭企業(yè)內(nèi)部管理中存在的漏洞、容易出現(xiàn)貪腐等風險點進行內(nèi)部監(jiān)督，并通過不相容崗位分離機制，使煤炭企業(yè)一些如采購合同簽訂、貨款支付等重大經(jīng)濟事項必須由經(jīng)辦人員、財務人員、審批人員分別辦理，避免因由一人完成全部經(jīng)濟業(yè)務而出現(xiàn)貪污舞弊。同時，財務人員應對不同經(jīng)濟業(yè)務設定風險等級，提前對不同等級的風險制定財務風險防范預案，以備風險出現(xiàn)時可以及時應對，將經(jīng)濟損失降到最低點。其次，煤炭企業(yè)應通過科學、可行的授權(quán)審批制度，對不同業(yè)務設置不同的審批權(quán)限，通過審批來避免因內(nèi)部串通侵占煤炭企業(yè)經(jīng)濟利益行為的發(fā)生。再次，煤炭企業(yè)還要關注數(shù)據(jù)與信息安全風險，一來要對財務人員、業(yè)務人員信息化操作、網(wǎng)絡安全與數(shù)據(jù)管理進行培訓，避免出現(xiàn)因工作人員疏忽而出現(xiàn)網(wǎng)絡安全事故。二來通過定期備份數(shù)據(jù)、設置安全登錄密碼等措施來提高煤炭企業(yè)網(wǎng)絡與數(shù)據(jù)風險防范水平。

六、結(jié)語

綜上所述，在大數(shù)據(jù)信息化及管理會計應用的大背景下，煤炭企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法適應時代的發(fā)展要求，煤炭企業(yè)管理層應珍惜改革與發(fā)展的契機，梳理出其在內(nèi)部控制中存在的問題。同時，積極地采取完善制度、人才引進、強化監(jiān)管等途徑，不斷提升煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度水平，確保煤炭企業(yè)經(jīng)營目標得以最終實現(xiàn)。

引用

[1]劉永軍.試論管理會計與全面預算管理整合的策略[J].財會學習，2019（22）：112-113.

[2]翟潤堂.全面預算管理對企業(yè)會計核算體系構(gòu)建的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2019（05）：84-85.

[3]王敦.企業(yè)財務管理內(nèi)部控制的問題與優(yōu)化對策[J].中國中小企業(yè)，2022（07）：87-89.

[4]熊絹明.企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].質(zhì)量與市場，2022（09）：67-69.

[5]王裕德.經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)財務內(nèi)控管理創(chuàng)新研究[J].商業(yè)觀察，2022（07）：78-80.

作者單位：山西晉煤集團沁秀煤業(yè)有限公司