石琳芳

一、前言

燃氣企業(yè)在城市公務(wù)服務(wù)中發(fā)揮著重要作用，關(guān)系著城市生活的穩(wěn)定和健康，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和“營改增”稅收制度的進一步深化改革，燃氣企業(yè)要想在法律允許范圍內(nèi)做好稅收籌劃工作、降低稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益就需要面臨著不少的風險。本文通過對當前燃氣企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀和面臨的風險進行分析，同時提出相關(guān)防范措施，以便提高燃氣企業(yè)稅收籌劃工作水平，從而實現(xiàn)利用稅收籌劃降低稅收成本和提高經(jīng)濟效益的目的。

二、稅務(wù)籌劃風險概述

稅務(wù)籌劃風險是指企業(yè)在遵守國家稅收相關(guān)法律范圍和相關(guān)要求的前提下，稅收籌劃這樣的涉稅行為由于沒有嚴格按照相關(guān)法律、法規(guī)進行，從而導致企業(yè)經(jīng)濟效益、商業(yè)信譽等可能遭受一定損失的風險。企業(yè)可以在法律政策允許范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃活動，合理合法避稅，降低企業(yè)稅收成本，最終促進經(jīng)濟效益的有效提高和企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。但一些企業(yè)為了獲得更大利益，沒有按照相關(guān)法律法規(guī)及稅收政策規(guī)定進行納稅籌劃，更加容易導致稅務(wù)籌劃風險的出現(xiàn)。如一些企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)不合理、業(yè)務(wù)流程操作不規(guī)范；或者企業(yè)領(lǐng)導層、稅務(wù)工作人員在稅務(wù)籌劃時沒有吃透稅收法律、國家稅收政策改變，如金稅三期上線、國地稅合并、營改增、互聯(lián)網(wǎng)云計算大數(shù)據(jù)一體化稅收服務(wù)等所引起的稅收業(yè)務(wù)項目確認出現(xiàn)錯誤，如優(yōu)惠稅率的使用錯誤、發(fā)票管理、稅務(wù)處理不當、增值稅發(fā)票保管、營業(yè)稅處理不當、繳納申報不及時等問題引發(fā)的稅務(wù)風險等等。企業(yè)做好稅務(wù)籌劃風險防范管理的主要目的就是為了確保企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動都遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，在法律政策允許范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃活動，合理合法避稅，降低企業(yè)稅收成本，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高和健康發(fā)展。

三、燃氣企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

（一）燃氣企業(yè)對稅務(wù)籌劃認識和重視不夠

燃氣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營根本目的是為了追求經(jīng)濟效益，這也導致了企業(yè)管理層對做好稅務(wù)籌劃、降低稅務(wù)風險、優(yōu)化稅務(wù)管理和加大投入在認識上沒有足夠的重視。同時對于新政策特別是營改增制度改革的不斷深化推進，部分燃氣企業(yè)領(lǐng)導層對于新政策還沒有及時進行了解，思維模式依然停留在與稅務(wù)部門打好關(guān)系、動用人脈資源等淺薄腐化層面。而營改增制度中涉及燃氣企業(yè)的稅收政策變動，如燃氣企業(yè)輸氣管道是屬于設(shè)備還是不動產(chǎn)、進項稅額是否可以抵扣；在完成管線鋪設(shè)之后燃氣企業(yè)會收取相應(yīng)金額配套費用，這項費用應(yīng)該按照何種稅種征繳等燃氣企業(yè)沒有形成正確、統(tǒng)一的認識，這就增加了稅收籌劃風險的出現(xiàn)幾率。同時，隨著國地稅合并、金稅三期發(fā)票監(jiān)控平臺的使用等等新政策的推行，高稅負加大了燃氣企業(yè)的經(jīng)營成本，這就不得不對燃氣企業(yè)加強內(nèi)部管理控制提出了更高的要求。但由于管理層的重視度不夠，對燃氣企業(yè)稅收籌劃風險的防控工作力度不深，導致企業(yè)稅收籌劃工作容易出現(xiàn)問題、違法稅收成本加大，進而影響企業(yè)征信聲譽，最終企業(yè)的經(jīng)濟利益受到嚴重損害。

（二）燃氣企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案上不合理

燃氣企業(yè)管理層、涉稅人員沒有提前做好稅務(wù)政策、法律法規(guī)等相關(guān)內(nèi)容的了解、掌握工作，導致對稅收政策不熟悉、理解不透徹，從而導致應(yīng)前置于繳稅行為的稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)不少被動現(xiàn)象，如燃氣企業(yè)稅務(wù)籌劃方案嚴重與相關(guān)稅收政策脫節(jié)，不符合燃氣企業(yè)經(jīng)營實際。如燃氣企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及的稅種較多，在稅收籌劃方案制定中部分企業(yè)沒有充分考慮實際經(jīng)營活動對繳納不同類型稅種所產(chǎn)生的影響、對選擇何種優(yōu)化稅種沒有做到科學合理的評估，一旦所選擇的稅收項目不符合企業(yè)經(jīng)營實際，很容易增加稅務(wù)籌劃風險。另一種情況是部分燃氣企業(yè)為了降低納稅基準，減少稅負成本，在稅務(wù)籌劃方案中不遵守相關(guān)法律法規(guī)、脫離政策約束，讓企業(yè)涉入違紀違法的稅務(wù)風險當中。如一些燃氣企業(yè)在稅收籌劃目標制定上沒有做好規(guī)劃，如增值稅方面，在銷項稅額上，部分燃氣企業(yè)沒有根據(jù)主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)從不同稅率項目上進行籌劃，該分開核算的沒有分開核算，從而導致成本增加，沒有起到降低稅務(wù)成本的效果。

（三）燃氣企業(yè)在稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制管理上不夠完善

一是部分燃氣企業(yè)在稅務(wù)籌劃管理水平上沒有跟上形勢發(fā)展。金稅三期上線、國地稅合并、營改增、互聯(lián)網(wǎng)云計算大數(shù)據(jù)一體化稅收服務(wù)等新稅收工作模式的改變對企業(yè)做好稅收籌劃工作提出更高的要求，但部分燃氣企業(yè)沒有加強這方面的管理。比如稅收籌劃會計核算質(zhì)量容易出現(xiàn)不高現(xiàn)象，也容易增加稅收籌劃風險。稅收籌劃是建立在稅務(wù)和會計工作基礎(chǔ)上的，如果會計核算信息化程度不高，容易出現(xiàn)人工處理錯誤、人工判斷偏差等問題，導致稅收籌劃會計核算效率不高。二是部分燃氣企業(yè)沒有形成嚴格的稅收籌劃內(nèi)部控制管理體系。燃氣企業(yè)沒有緊密結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、項目成本管理等因素進行有效的稅收籌劃。在實際操作過程中，燃氣企業(yè)各部門工作人員對籌劃方案和條件沒有形成正確的理解，容易出現(xiàn)操作不規(guī)范、籌劃失敗的現(xiàn)象。同時，燃氣企業(yè)內(nèi)部沒有建立稅收籌劃風險事前籌備、事中監(jiān)督管理、事后跟蹤的工作機制，同時缺乏和稅務(wù)機關(guān)保持充分良性的信息溝通，從而導致稅務(wù)籌劃風險增加。

（四）燃氣企業(yè)稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)水平參差不齊

一方面，部分燃氣企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不是專崗專職，而是由財務(wù)人員兼任，在承擔企業(yè)繁重財務(wù)工作的同時，還要做好稅務(wù)籌劃工作。而隨著我國當前稅收法律的不斷更新出臺，稅收管理模式不斷改革創(chuàng)新，財務(wù)人員在承擔財務(wù)工作壓力的同時對于稅務(wù)法律法規(guī)就很難做到全面系統(tǒng)學習、培訓和掌握，這容易導致稅務(wù)籌劃工作因?qū)φ叻ㄒ?guī)理解、采用不當，導致稅務(wù)籌劃方案與相關(guān)政策法規(guī)相脫節(jié)。另一方面，工作繁重、福利待遇提不上去等原因容易導致涉稅工作人員職業(yè)倦怠，責任心不強，對稅收籌劃工作疏于管理，部分責任心差的涉稅人員甚至為了降低納稅基準，稅務(wù)籌劃方案出現(xiàn)違背政策約束的情況，讓燃氣企業(yè)涉入稅收籌劃風險。

四、加強燃氣企業(yè)稅收籌劃風險防范的有效策略

（一）調(diào)整和強化稅收籌劃意識

燃氣企業(yè)要重視營改增政策的變化和對企業(yè)稅收工作所帶來的影響，樹立良好、健康的認知，以此為基礎(chǔ)做好稅收籌劃工作。燃氣企業(yè)應(yīng)積極突破固有的、僵化的稅收籌劃風險管理模式，牢固樹立新形勢下的稅收籌劃風險防范和管理意識，提高稅收籌劃風險防范的主動性、創(chuàng)新性和積極性。一方面，要在企業(yè)建立全員參與稅收籌劃風險防范的內(nèi)部管理氛圍，提高全員依法納稅、合法合理做好稅務(wù)籌劃工作的意識。另一方面，燃氣企業(yè)認真對自身理念進行調(diào)整，深入了解稅收政策、法規(guī)的變化，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際，明確稅收籌劃工作重點，在自身合理范圍內(nèi)，科學合理的做好稅收籌劃方案制定工作。

（二）健全完善燃氣企業(yè)稅收籌劃方案規(guī)劃工作體系

一是認真解讀稅收優(yōu)惠政策。燃氣企業(yè)應(yīng)從管理層到涉稅工作人員，到全員覆蓋，都要從自身生產(chǎn)經(jīng)營實際出發(fā)，做好認真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)工作。解讀的內(nèi)容不僅要涵蓋燃氣企業(yè)的相關(guān)范圍，還要緊密聯(lián)系營改增制度改革的實際情況，對交通運輸、建筑業(yè)等相關(guān)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策做到熟悉掌握。通過對稅收優(yōu)惠政策的熟悉掌握和融會貫通，如建筑業(yè)營改增的實施內(nèi)容中涉及到天然氣安裝成本中各項費用的歸集工作和增值額問題，只有充分了解該領(lǐng)域中的稅收優(yōu)惠政策，才能對天然氣安裝成本中的安裝機構(gòu)辦公成本、人員勞務(wù)成本、服務(wù)成本等進行全面歸集，燃氣企業(yè)才能參照相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來確保天然氣安裝業(yè)務(wù)增值額計算的合理性和準確性。

二是建立專門的稅收籌劃工作部門。燃氣企業(yè)管理層在樹立正確的稅收籌劃工作理念基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際情況，加大投入建立專門的企業(yè)稅收籌劃工作部門，并組建與之相關(guān)的稅收籌劃風險管控組織部門。稅收籌劃工作部門應(yīng)有專業(yè)的涉稅工作人員組成，對燃氣企業(yè)稅收籌劃工作實施全面管理。通過設(shè)置專門崗位、明確崗位職責、配合相應(yīng)的監(jiān)督管理制度和加強對稅收籌劃工作人員的專業(yè)培訓，稅收籌劃工作部門為做好企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計工作打下良好的組織基礎(chǔ)。

三是對燃氣企業(yè)各部門稅收籌劃工作權(quán)責和風險防控進行劃分。燃氣企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動及相關(guān)內(nèi)容對本企業(yè)的稅收項目內(nèi)容、涉稅種類、涉及的相關(guān)法律法規(guī)、條例等條目內(nèi)容要進行詳細的工作清單、責任情況等進行厘清、劃分，明確各部門崗位的職責，規(guī)范權(quán)利和義務(wù)。各部門對于做好本部門稅收籌劃、繳納等工作做到心中有數(shù)、業(yè)務(wù)熟悉。

四是對稅收籌劃對象、籌劃目標進行明確。燃氣企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特性來明確稅收籌劃的主體，以追求稅后收益最大化。稅收籌劃目標的明確可以為企業(yè)開展稅收籌劃工作提供系統(tǒng)的指導意見，使燃氣企業(yè)的稅收籌劃公關(guān)工作不斷趨于成熟。稅收籌劃人員需要熟悉國家相關(guān)稅收政策法規(guī)，不僅對稅收政策要全面了解掌握，還要對會計制度相當熟悉，從而才能對稅收籌劃方案進行科學的評估和審查，并隨時根據(jù)稅收政策作出調(diào)整，保證靈活適應(yīng)法律法規(guī)。如在銷項稅額上，涉稅人員應(yīng)根據(jù)不同的稅率項目進行籌劃，如根據(jù)規(guī)定，主營業(yè)務(wù)的管道天然氣（NG）銷售稅率為 9%、其他業(yè)務(wù)如廚房灶具等增值商品銷售稅率為 13%。根據(jù)銷售稅率的不同，企業(yè)在開展燃氣灶等附加業(yè)務(wù)銷售上，將銷售燃氣灶等增值銷售業(yè)務(wù)和管道天然氣（NG）銷售分開核算，計算增值稅，從而達到降低稅負的目的。

五是做好各項稅收項目申報工作。首先燃氣企業(yè)的涉稅人員必須對需要申報的項目、金額等相應(yīng)的申報財務(wù)報表、繳納款項等等要熟悉掌握，要嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)做到及時、足額繳納。對于部分增值稅清算、籌劃等工作，企業(yè)涉稅人員必須對相關(guān)政策、法規(guī)要理解透徹、熟悉掌握。通過對企業(yè)實際情況的熟悉，涉稅人員要認真研究、科學合理的分析我國稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，從而制定合法合理的稅收籌劃方案，最大程度上提高企業(yè)稅收工作的效率，以此保證企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

（三）健全完善燃氣企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部控制管理機制

一是要加強建立燃氣企業(yè)稅務(wù)籌劃信息化平臺。隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，特別是“金三”大數(shù)據(jù)平臺的推廣，稅收工作已經(jīng)趨于信息化數(shù)據(jù)化。燃氣企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)稅務(wù)籌劃信息化平臺的建設(shè)，依托“金三”大數(shù)據(jù)平臺做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作信息的收集、整理、統(tǒng)計、分析工作。通過稅務(wù)籌劃信息管理平臺，燃氣企業(yè)涉稅工作人員對龐大的涉稅信息進行及時分析，對不良稅務(wù)記錄、信用記錄等合作商進行有效甄別、剔除，提高企業(yè)防范稅務(wù)籌劃政策風險的能力，做到合法合規(guī)避稅。

二是要加強企業(yè)稅務(wù)籌劃風險管理機制的建立。面對稅務(wù)籌劃風險，燃氣企業(yè)應(yīng)能夠充分運用財務(wù)報表分析法、現(xiàn)場檢查法、風險清單法等方法來做好稅務(wù)籌劃事前風險的辨別和預(yù)測工作。同時要完善會計核算工作機制。燃氣企業(yè)涉稅人員應(yīng)熟悉掌握增值稅核算方式，能夠高效準確的完成進項稅額、銷項稅額的核算工作，熟悉增值稅的會計核算環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃人員對稅務(wù)檔案如納稅報表、申請表等稅務(wù)工作臺賬要進行分類整理歸檔并妥善保管，以便日后翻查。涉稅人員還應(yīng)加強自身會計核算水平的提高，做好稅務(wù)籌劃信息的收集、匯總、處理、傳遞等執(zhí)行工作。涉稅人員應(yīng)根據(jù)燃氣企業(yè)涉稅情況定期召開稅務(wù)籌劃風險例會，向管理層、各部門、各層級有針對性的、及時的通報稅收籌劃工作相關(guān)情況，反饋稅收籌劃風險存在點排查情況等，做到匯報清晰、溝通順暢、信息傳達到位。

三是要建立科學嚴謹?shù)脑鲋刀惏l(fā)票使用管理制度。為了做好稅收籌劃風險控制工作，燃氣企業(yè)應(yīng)由財務(wù)部門專門統(tǒng)一負責發(fā)票的購買、發(fā)放和核實工作，并對發(fā)票購買、領(lǐng)用、開具、報銷等環(huán)節(jié)實施嚴格規(guī)范管理，杜絕人為偷稅漏稅逃稅等非法行為。

四是成立稅收籌劃工作監(jiān)督管理部門，由具備豐富稅務(wù)工作經(jīng)驗的管理層和相關(guān)人員組成，對公司稅務(wù)籌劃、稅收籌劃風險控制、稅務(wù)繳納工作等環(huán)節(jié)進行詳細規(guī)劃，建立稅務(wù)風險事前籌劃和事中監(jiān)督管理、事后跟蹤的工作機制，杜絕因公司內(nèi)部管理不當而導致的稅收籌劃風險的發(fā)生。

（四）加強燃氣企業(yè)稅收籌劃工作人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力的培養(yǎng)提高

一是燃氣企業(yè)應(yīng)加強稅收籌劃專業(yè)優(yōu)秀管理人才的培養(yǎng)，通過設(shè)置專項培訓、專業(yè)講座、外出交流、網(wǎng)絡(luò)課堂等多種形式來加強企業(yè)稅收籌劃人才專業(yè)素質(zhì)和綜合能力的培養(yǎng)提高。同時，稅收籌劃人員不僅需要加強稅法及相關(guān)出臺政策的熟悉掌握，還需要在財稅電算化、數(shù)學建模運算和職業(yè)道德修養(yǎng)上要加強培訓，以提高企業(yè)納稅籌劃的整體水平。

二是燃氣稅收籌劃工作人員還應(yīng)加強與稅務(wù)相關(guān)部門的聯(lián)系、溝通能力。稅收工作復(fù)雜專業(yè)，燃氣企業(yè)稅收籌劃工作人員要能及時掌握最前沿的稅收籌劃動態(tài)信息和最新政策，以確保燃氣企業(yè)的稅收籌劃工作是在合法合規(guī)的情況下開展。燃氣企業(yè)領(lǐng)導層應(yīng)不斷強化管理部門了解與認識稅收籌劃工作的程度，將其列入重要管理工作內(nèi)容當中，構(gòu)建起科學合理的稅收籌劃管理體制，提高涉稅人員能夠統(tǒng)一籌劃好燃氣企業(yè)的納稅行為能力，可以有效減少企業(yè)的經(jīng)濟損失，也讓涉稅人員更好地為企業(yè)發(fā)展所用。

五、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃工作是燃氣企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容之一，是一項專業(yè)性和敏感性并存的工作。燃氣企業(yè)需要通過科學合理的稅收籌劃工作方式降低稅負成本，提高經(jīng)濟效益，但也要正視當前稅收籌劃工作中存在的風險問題，積極采取有效防范措施降低稅收籌劃風險的發(fā)生，使稅收籌劃工作嚴格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，最終促進燃氣企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者單位：銅川市志遠燃氣工程有限責任公司