吳嘉

（中化學(xué)裝備科技集團(tuán)有限公司，上海 201403）

作為我國國家經(jīng)濟(jì)增長的主要?jiǎng)恿?，制造業(yè)在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，制造業(yè)發(fā)展遇到了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。作為公認(rèn)的資本密集型行業(yè)，成本占制造業(yè)總支出的很大一部分，隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，企業(yè)成本逐漸上升，利潤率逐漸下降，為了在激烈的市場價(jià)格競爭中取勝，公司必須加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，獲取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從源頭上降低成本，以確保公司未來的可持續(xù)發(fā)展。并且從現(xiàn)階段來看，我國大部分制造企業(yè)的內(nèi)部成本管理沒有得到充分的改進(jìn)，內(nèi)部成本管理已經(jīng)無法跟上企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展要求，制造企業(yè)不斷提高在市場競爭中的競爭力，才能不斷加強(qiáng)自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)。如何改進(jìn)和提高企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用管理工作，使其經(jīng)濟(jì)效益不斷提升，從而在一定程度上促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，這是大多數(shù)制造企業(yè)廠家亟待解決的問題。

一、制造企業(yè)與成本費(fèi)用內(nèi)部控制的相關(guān)概述

（一）制造企業(yè)的概述

從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)類型的企業(yè)可以稱為制造企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍越來越廣，從而形成了集合新品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等多個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)一體的經(jīng)營模式，是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。與其他工作單位不同的是，該類企業(yè)發(fā)展的目的是追求經(jīng)濟(jì)利益和效益，利潤不但是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果的實(shí)現(xiàn)，更是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)必備條件。該類企業(yè)必須獨(dú)立經(jīng)營、核算，并擁有一定的財(cái)力、人力、物力，且該類企業(yè)獨(dú)有產(chǎn)品制造和銷售、資產(chǎn)的處置權(quán)力?，F(xiàn)階段該類企業(yè)大部分都存在成本過高的問題，而無論哪個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生成本，為控制成本就需要注重內(nèi)部成本管理，實(shí)現(xiàn)制造效率和成本協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）成本費(fèi)用內(nèi)部控制

成本費(fèi)用內(nèi)部控制的目的是達(dá)到管理成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要企業(yè)所有人參與進(jìn)管理過程。成本是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中包括人員和材料等產(chǎn)生的費(fèi)用，也是企業(yè)經(jīng)營過程中為獲得效益應(yīng)該加強(qiáng)的一項(xiàng)管理工作內(nèi)容，特別是在各類原材料和設(shè)備、勞務(wù)和租賃、績效加班等方面，成本管理的目的是使其朝著預(yù)期的方向發(fā)展，通過科學(xué)的方法和手段實(shí)現(xiàn)成本降低的過程。

成本管理有三個(gè)目的，一是確保公司的成本管理符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，二是保護(hù)公司資產(chǎn)免受損失，三是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性和完整性。在實(shí)現(xiàn)這三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，良好的內(nèi)部成本管理可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)營效率和效益的提升，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

但事實(shí)上，我國制造企業(yè)中已經(jīng)建立完整的成本內(nèi)部控制制度的企業(yè)還非常有限，更多的是通過成本管理的形式所構(gòu)建的內(nèi)部管理系統(tǒng)。按照費(fèi)用與成本分類，內(nèi)部成本管理可分為內(nèi)部成本管理和內(nèi)部費(fèi)用管理兩個(gè)模塊。其中，成本管理的焦點(diǎn)對(duì)象是企業(yè)成本，合理保證所產(chǎn)生的成本，使成本信息真實(shí)、可靠、有關(guān)聯(lián)，從而以此為基礎(chǔ)幫助企業(yè)管理者和相關(guān)信息使用者能夠做出合理的決策。

二、成本控制的重要性

（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)

與成本相關(guān)的決策一般涉及企業(yè)的供產(chǎn)銷、生產(chǎn)經(jīng)營、資本運(yùn)營等方面，成本控制的有效措施可以針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。例如在產(chǎn)品定價(jià)決策中，多數(shù)企業(yè)會(huì)以會(huì)計(jì)上計(jì)算出來的產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)制定產(chǎn)品價(jià)格，換言之產(chǎn)品成本是制定價(jià)格的最低限額，在此基礎(chǔ)上企業(yè)再運(yùn)用成本加成定價(jià)法等進(jìn)一步確定產(chǎn)品價(jià)格，才能將業(yè)務(wù)維持下去。

（二）企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑

企業(yè)經(jīng)營的主要目的是盈利，影響企業(yè)利潤的主要因素為營業(yè)收入、營業(yè)成本及各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)只有創(chuàng)造利潤，才能在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，因此提高產(chǎn)品售價(jià)、增加銷售量、節(jié)約資源、降低成本是企業(yè)求生存和增加競爭能力所必須努力的方向。但受市場因素的影響，提高產(chǎn)品售價(jià)、增加銷售量不易如期達(dá)成，相對(duì)而言，成本控制變得相當(dāng)重要。成本控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵構(gòu)成，應(yīng)結(jié)合公司自身實(shí)際狀況加以運(yùn)用，可以適當(dāng)搭配成本性態(tài)及本量利分析模型、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等，幫助企業(yè)管控成本、增加盈利，提升經(jīng)濟(jì)效益。

三、制造企業(yè)實(shí)施成本管理中存在的問題

（一）管理理念上對(duì)目標(biāo)成本管理重視不夠

目標(biāo)成本管理是制造企業(yè)針對(duì)經(jīng)營成本開展成本控制、核算、分析等環(huán)節(jié)開展科學(xué)管理的行為。在管理理念上應(yīng)該重視目標(biāo)成本管理。但在實(shí)施過程中缺乏科學(xué)的組織，對(duì)制造業(yè)目標(biāo)成本管理內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的研究，管理還停留在簡單降低成本的水平，不能正確處理成本管理與目標(biāo)成本管理的關(guān)系，一味降低生產(chǎn)成本而導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，最終損失了企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)；一些企業(yè)在目標(biāo)成本管理中不注重產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新、物流運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)控制成本的動(dòng)態(tài)管理，造成了超出成本超出計(jì)劃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（二）成本核算方法較為傳統(tǒng)

近年來，制造業(yè)改革創(chuàng)新的步伐不斷加快，但依舊有一些企業(yè)還沒有跟上時(shí)代的步伐，在實(shí)際工作中沒有對(duì)最新設(shè)備技術(shù)的引進(jìn)和內(nèi)部成本管理重視起來。設(shè)備陳舊、成本管理方法落后。在計(jì)算成本時(shí)，部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)手工統(tǒng)計(jì)的方式，沒有充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，從而致使統(tǒng)計(jì)工作出現(xiàn)耗時(shí)久、效率低、準(zhǔn)確率低等問題。一些企業(yè)只對(duì)制造過程所產(chǎn)生的成本管理有所注重，對(duì)新品研發(fā)、制造效率提高、采購、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)的成本管理不夠重視。這種“主線性”的成本管理對(duì)最終控制效果起到了嚴(yán)重負(fù)面作用，從而導(dǎo)致內(nèi)部成本管理體系無法正常工作。

目前，部分企業(yè)正積極運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)施內(nèi)部成本管理，但在運(yùn)用的過程中對(duì)其安全性重視不夠，沒有第一時(shí)間設(shè)置防護(hù)系統(tǒng)。一些極為重要的信息有可能會(huì)遭到攻擊或泄露，系統(tǒng)的安全性沒有保障，依舊需要不斷開發(fā)與優(yōu)化。

（三）缺乏專業(yè)的成本核算人才

企業(yè)成本核算大多沒有安排專職人員，會(huì)計(jì)人員大多數(shù)兼顧多項(xiàng)工作，對(duì)成本核算的掌握情況較為淺顯，缺少必要的專業(yè)化、體系化知識(shí)。大部分成本核算人員都是靠著自己在企業(yè)積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作，存在核算方式不科學(xué)、不成體系的情況。因此，培養(yǎng)專業(yè)成本核算人才是我們必須重視的問題。

四、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本控制的措施和建議

（一）革新理念落實(shí)成本控制內(nèi)容

要有效控制制造業(yè)企業(yè)成本，就要樹立成本控制意識(shí)、革新成本控制理念。其中，落實(shí)成本控制內(nèi)容是第一要?jiǎng)?wù)。

一方面，要建立成本控制制度、強(qiáng)化成本考核機(jī)制，不斷增強(qiáng)基層員工的成本控制意識(shí)；另一方面，在現(xiàn)階段成本管理理論不斷創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)打破傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本模式的局限，從產(chǎn)品的引入、研發(fā)、維護(hù)、生產(chǎn)、保養(yǎng)等全周期進(jìn)行價(jià)值鏈分析和全面的成本管控，以適應(yīng)未來小批量、差異化配置的定制化產(chǎn)品模式。從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析看待“投入”的必要性、合理性，即以盡可能少的付出創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，而非固守傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念。從成本的構(gòu)成、動(dòng)因等方面進(jìn)行深入剖析，通過對(duì)信息技術(shù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，采取對(duì)企業(yè)最為有利的成本-效益模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

（二）制造企業(yè)賦能統(tǒng)一執(zhí)行目標(biāo)成本管理

制造企業(yè)在開展目標(biāo)成本管理過程中，應(yīng)加強(qiáng)制造企業(yè)資源的有效整合，努力將目標(biāo)成本管理與企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理資源有效配置，從而提高目標(biāo)成本管理與業(yè)務(wù)管理的互動(dòng)，相互滲透成本控制理念。

企業(yè)拓展市場份額離不開產(chǎn)品營銷環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品營銷過程中要重視加強(qiáng)市場調(diào)研，這樣才能與目標(biāo)成本管理有效結(jié)合起來，把客戶需求了解充分并正確理解客戶需求，根據(jù)客戶需求制訂產(chǎn)品成本控制計(jì)劃，在保證質(zhì)量的同時(shí)避免原材料的過剩，在保證如期供貨的同時(shí)避免庫存積壓，增加企業(yè)管理成本；企業(yè)應(yīng)結(jié)合庫存管理分析市場變化確定原材料的采購計(jì)劃，控制成本，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這樣從研發(fā)環(huán)節(jié)開始的全過程對(duì)推動(dòng)實(shí)施目標(biāo)成本管理具有重要意義。

加強(qiáng)目標(biāo)成本管理職能賦能，目標(biāo)成本管理需要重視目標(biāo)成本管理部門與業(yè)務(wù)管理部門共同統(tǒng)一執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)，很有必要將其納入企業(yè)產(chǎn)品成本管理體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的職能作用，特別是要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在目標(biāo)成本管理的專業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)作用，推動(dòng)整個(gè)制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理制度的落地執(zhí)行。要高度重視企業(yè)職員的因素，將全體職員納入目標(biāo)成本管理體系統(tǒng)一管理。加強(qiáng)對(duì)技術(shù)施工以及管理人員的教育培訓(xùn)工作，將目標(biāo)成本管理納入年終績效考核，使制造企業(yè)所有部門員工都以主人翁的角色參與目標(biāo)成本管理。

（三）完善成本內(nèi)部控制體系

企業(yè)難以跟上時(shí)代變化和升級(jí)的主要原因是成本過高。在這方面，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部控制制度建設(shè)的角度合理降低成本。對(duì)該類企業(yè)來說，生產(chǎn)成本在成本中所占的比例最大，而先進(jìn)的生產(chǎn)工藝是決定生產(chǎn)支出總量的第一原因，該類企業(yè)在內(nèi)部成本管理工作中，想要跟上時(shí)代的變化與升級(jí)，就要在工藝創(chuàng)新、優(yōu)化、發(fā)展規(guī)模與需求等方面增強(qiáng)控制意識(shí)，完善研發(fā)成本控制機(jī)制，不斷優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程，逐漸降低生產(chǎn)成本，一步步提升核心競爭力，從而達(dá)到盈利的目的。

管理成本是制造成本的重要組成部分，其合理性關(guān)乎企業(yè)的未來發(fā)展。因而要注意內(nèi)部控制制度的建立和完善，尤其是對(duì)新時(shí)代宏觀背景下管理機(jī)制的創(chuàng)新，有必要推進(jìn)成本管理的信息化建設(shè)，構(gòu)建健全的成本信息管理機(jī)制，這也是成本管理的重點(diǎn)。

為了有效提高制造企業(yè)的成本管理質(zhì)量，也應(yīng)該進(jìn)行成本管理方法的積極創(chuàng)新。由于現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，該類企業(yè)必須加大對(duì)互聯(lián)網(wǎng)以及信息技術(shù)的利用，提高成本管理的科學(xué)性、精確性。

（四）培養(yǎng)專業(yè)的成本核算人才

人才競爭是企業(yè)競爭的核心，一個(gè)企業(yè)要想長遠(yuǎn)經(jīng)營且始終立于不敗之地，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是要知人善用。只有培養(yǎng)專業(yè)的成本核算人才，企業(yè)才能更好地發(fā)展；企業(yè)應(yīng)定期對(duì)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，將工作能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員劃分至成本核算隊(duì)伍中，并制定出明確的用人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本核算人才進(jìn)行科學(xué)的、個(gè)性化的管理。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，樹立端正的用人態(tài)度，根據(jù)員工自身需求情況，為其制訂職業(yè)規(guī)劃。同時(shí)，應(yīng)定期開展內(nèi)外部培訓(xùn)，聘請(qǐng)成本專家主講授課，逐步提升成本核算隊(duì)伍質(zhì)量，發(fā)揮人才資本優(yōu)勢(shì)，讓人才成本變?yōu)橘Y本，鑄就企業(yè)長青。

（五）創(chuàng)新方法加強(qiáng)成本控制

第一，通過價(jià)值鏈分析，尋找可控點(diǎn)。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足客戶需求，在提供產(chǎn)品或服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)的各環(huán)節(jié)中，創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的集合。這些價(jià)值活動(dòng)包括基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?；净顒?dòng)包括進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷、售后服務(wù)；輔助活動(dòng)包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理等。制造業(yè)企業(yè)作業(yè)較為復(fù)雜，進(jìn)行價(jià)值鏈分析，能幫助企業(yè)更清楚地認(rèn)知各項(xiàng)作業(yè)的價(jià)值，在日后的經(jīng)營活動(dòng)中，能幫助企業(yè)盡可能增加有效作業(yè)、控制無效作業(yè)、去除無用作業(yè)。

第二，梳理業(yè)務(wù)流程，降低成本。在進(jìn)行價(jià)值鏈分析的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步配合業(yè)務(wù)部門，梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、制定相關(guān)內(nèi)控制度，以提高管理能力，從而降低企業(yè)成本。

第三，重視業(yè)財(cái)結(jié)合，獲得更有價(jià)值的歷史成本數(shù)據(jù)。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)成本的核算，注重成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及客觀性，使其能為經(jīng)營決策提供有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)明晰，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中，成本的概念并不相同。在進(jìn)行成本管理時(shí)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本管控思維，并能夠與實(shí)際業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，靈活運(yùn)用各種成本管理方法。

五、結(jié)束語

總之，制造企業(yè)有效的目標(biāo)成本管理，有利于推動(dòng)制造企業(yè)沿著健康可持續(xù)的方向發(fā)展，完善的目標(biāo)成本管理制度對(duì)促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃具有不可或缺的支持力度。制造企業(yè)應(yīng)將目標(biāo)成本管理納入企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，不僅是財(cái)務(wù)管理的重要范疇，而且是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的重要力量，只有這樣，才能發(fā)揮目標(biāo)成本管理的價(jià)值。新時(shí)代的制造企業(yè)管理必須符合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)。因此，在正確認(rèn)識(shí)制造企業(yè)目標(biāo)成本管理特征的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，結(jié)合制造企業(yè)目標(biāo)成本管理中存在的問題，進(jìn)一步健全目標(biāo)成本管理制度，豐富管理體系內(nèi)容，在具體實(shí)施過程中，結(jié)合制造企業(yè)目標(biāo)成本管理實(shí)際，確立目標(biāo)成本管理的范疇，重點(diǎn)抓住目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)創(chuàng)新，使制造企業(yè)的目標(biāo)成本管理措施更具精準(zhǔn)性和全局性，通過創(chuàng)新使制造企業(yè)目標(biāo)成本管理水平實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，為促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供有力的保障。