張嘉一

（首都經濟貿易大學，北京 100070）

當前階段，我國社會經濟發(fā)展程度日益增高，在推動社會發(fā)展進程的同時也是對環(huán)境保護工作的巨大沖擊，經濟發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的污染越來越嚴重，而生態(tài)環(huán)境建設工作卻沒在環(huán)境污染中予以合理的拓展，致使環(huán)境保護工作與社會經濟發(fā)展不同步。同時，政府出臺的相關財政稅收政策在環(huán)境保護方面沒有充分提及，環(huán)保稅收政策嚴重缺失，這對構建節(jié)約型社會結構與環(huán)保型社會形態(tài)造成不利影響，同時也對我國社會經濟穩(wěn)定發(fā)展產生了一定阻礙。因此，中國綠色稅收體系的構建必須以可持續(xù)發(fā)展作為基礎，制定出環(huán)境保護稅收政策的科學構建方法，從整體考量，深化可持續(xù)發(fā)展理念，使社會環(huán)保工作發(fā)展與經濟效益創(chuàng)收工作相互統(tǒng)一，相互協(xié)調，共同發(fā)展。

一、我國綠色稅收政策實施現(xiàn)狀

（一）一些稅收種類盡管具備一定的環(huán)境保護效果，但卻在很大程度上存在一定的缺陷問題

一些綠色稅種沒有起到足夠的環(huán)境保護作用，其“綠色稅收程度”不夠。當前階段，我國稅收系統(tǒng)所涉及的綠色稅種涵蓋了以下幾方面，比如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅等，而從環(huán)境保護角度而言，上述稅種對于環(huán)境保護的調節(jié)力度不強。

1．資源稅問題

該稅種從1984年開始征收，其中稅目主要包括幾大方面，如天然氣，原油，非金屬，黑色金屬，有色金屬原礦，煤炭以及鹽業(yè)等。對于已知的礦產資源，資源稅均有覆蓋，但一些自然資源類如水、黃金、地熱、森林等并未予以體現(xiàn)。受到資源稅開征前的規(guī)劃工作對于環(huán)保要素考慮不周的影響，使得資源稅的生態(tài)保護功能無法及時地發(fā)揮。

盡管2016年7月1日已全面實施資源稅改革，同時也在河北省開展了改革試點工作，但鑒于區(qū)域性市場差異較大，黃金、地熱、森林等資源的全國性開發(fā)力度與應用情況發(fā)展緩慢，而將此類資源納入資源稅征收范圍不夠合理，條件與機制并未成熟，因此，此次資源稅改革不再統(tǒng)一征收該稅種，而是因地制宜、實地查驗，并參考具體征收方案，報國務院批準后方予以實施，這對資源稅的剛性征收要求提出了一定的挑戰(zhàn)。

2．消費稅問題

消費稅屬于一種間接稅，征收對象為應稅消費品，并由消費者承擔稅款。鑒于消費稅在開征之前的制定過程中對于環(huán)保理念認識不足，沒有考慮到外部成本因素，在增值稅征收基礎上再額外征收消費稅是預防環(huán)境污染的另一種方式。

針經過對消費稅問題的整改，截至目前，消費稅征收范圍共涵蓋了包括煙、酒、珠寶、高檔化妝品、貴重首飾、小汽車、成品油等15個稅目。可以看出，消費稅沒有將一些耗能較高及污染性較高的產品如煤炭、塑料袋等納入征收范圍，這從某種程度上來講增加了環(huán)境保護難度。

3．城市維護建設稅問題

從城市維護建設稅制定之初至今已有三十多年，對于城市建設改革起到了推動作用，對于城市維護建設資金緊張等問題能夠起到一定的緩解作用。由于該稅種屬于附加稅，并不獨立，因而稅基不夠穩(wěn)定，無論從稅收收入的穩(wěn)定性上還是規(guī)模形式上來講，都與其他稅種之間形成了一定的差距，因此無法有效滿足城市綠化、環(huán)境等的建設過程對于建設資金的需求量水平。

4．車船使用稅問題

車船使用稅的征收對象不用多說，但是對于征收內容則存在一定的問題，比如征收內容中體現(xiàn)了對車船征稅應按“輛”或者“載重噸位”進行征收，卻沒有體現(xiàn)出車船在使用過程中對環(huán)境產生危害（比如汽車尾氣的危害等）的征稅辦法。一般來講，車船使用稅額度較低，無法在稅收征收上對交通擁擠問題以及環(huán)境污染問題等起到真正的緩解作用。

（二）主體稅種征收困難，無法保證環(huán)保資金的稅收收入

環(huán)境保護稅屬于綠色稅收主體稅種，受環(huán)境污染情況的影響，該稅種應在宏觀調控下對環(huán)保資金的征收制定出一系列方案措施，并采取征稅辦法，必須進一步強化環(huán)境保護稅的征收范圍以及稅額，以防止對森林的亂砍濫伐，防止亂排亂放廢水、廢氣，防止過度開荒、放牧，防止過度開發(fā)自然資源等。

但現(xiàn)行環(huán)境保護稅的稅收收入一般靠排污費的籌集予以支撐，并沒有對環(huán)境保護工作在稅收方面進行立法。而這樣的征稅問題無法滿足環(huán)境污染對環(huán)境保護的需求，對于一些破壞環(huán)境的行為無法起到足夠的限制作用，同時對于設立專門性的環(huán)保稅收體系也起到了一定的制約影響。

（三）綠色稅收的優(yōu)惠形式比較單一，無法協(xié)調整體稅收系統(tǒng)

當前階段我國綠色稅收中對環(huán)保稅收的優(yōu)惠措施已經體現(xiàn)在流轉稅、所得稅以及其他稅種中，這種直接或者間接的體現(xiàn)實際能夠起到環(huán)境保護作用，但其中不乏一些稅收問題，需引起有關部門的關注。

1．綠色稅收的優(yōu)惠形式相對比較單一，無法對整體稅收系統(tǒng)進行有效的協(xié)調，進而對稅收優(yōu)惠政策的具體實施產生了一定影響。

2．綠色稅收優(yōu)惠政策不夠集中，過于分散，無法系統(tǒng)性地解決稅收問題，對稅收發(fā)展無法起到促進作用。

比如為了加大農業(yè)發(fā)展支持力度，稅收優(yōu)惠政策對于化肥、農藥等降低了相應稅率，盡管對于農作物生長與增產起到了一定的助推作用，但同時又使土壤污染情況愈加嚴重，這樣就使得稅收優(yōu)惠政策所引發(fā)的環(huán)境污染問題比對農業(yè)生產所起到的支持作用強度更大，于是產生了負面支持作用。

二、可持續(xù)發(fā)展視角下的中國綠色稅收體系構建思路

（一）綠色稅收征收范圍與稅目的進一步完善

1．對資源稅的征收范圍應進一步擴大

對于森林、草場、灘涂等重點環(huán)境保護區(qū)域的征稅范圍應逐步擴大，有效保證環(huán)境保護工作力度。例如對于水資源的征稅范圍擴大至地表水與地下水范疇，并施行從量定額計征。另外對于一些水資源使量率較大的行業(yè)，以及超采地下水、超計劃用水行業(yè)等，予以適當增加稅收標準，目的在于增強行業(yè)環(huán)保意識，在日常生產中盡量減少對水資源的過度使用以及浪費問題。同時將一些非再生資源以及稀有資源的開采與利用實行高稅額制，比如對利用高硫煤資源加大稅額，使開采與使用高硫煤現(xiàn)象能夠逐漸減少，直至停止開采。

2．擴大消費稅征收范圍與征收稅率

對消費稅的征收范圍予以進一步擴大化，并將高耗能產業(yè)以及重污染品生產納入消費稅征稅范圍，同時將一些高檔消費品與奢侈品等一并納入征稅范圍。另外，擴大消費稅征稅范圍于環(huán)境破壞行為方面，對其征收相應的補償費用；在產品生產過程所產生的污染問題方面，或者產品生產過程能耗較大方面，對相關行業(yè)增強消費稅額，以通過提高使用代價來進一步限制對資源的過度開采以及利用，同時對環(huán)境保護起到促進作用，同時促進生產企業(yè)以創(chuàng)新思路完善低能耗產品的研發(fā)力度，使行業(yè)發(fā)展達到可持續(xù)發(fā)展目標。

消費稅作為一種主體稅種，應得到政府部門的高度關注，加大改革調整力度。消費稅直接關乎著消費者的個人利益，因此，應推出一系列的改革措施。比如可以將奢侈品與高污染產品這兩大類消費品作為稅收改革試點內容，以此推動消費稅改革施行，但是消費稅所帶來的購買力降低問題，政府相關部門應做好充分的測算，謹慎制定相關征稅細則，避免顧此失彼?？梢栽诖蟊娤M品方面比如大眾化妝品的稅額征收方面降低稅率，不僅是降低，必要時可以達到零征收；但是對于高檔消費品類這些僅供少數群體消費的征稅項目，在保留消費稅的同時，還可以適當加大征稅比例。

3．加大對生態(tài)保護稅收項目的優(yōu)惠力度

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策重點用在了民政行業(yè)與福利事業(yè)等方面，對于生態(tài)保護項目涉及面較小，因此，可以在現(xiàn)有基礎上擴充生態(tài)保護稅稅目，增加一類付費性補償項目，對于行業(yè)生產經營過程中對生態(tài)環(huán)境所產生的危害需要支持相應的稅費，目的在于促使行業(yè)生產減少對非再生資源的開采與利用，同時促進可再生資源的替代性利用，在具體的稅收優(yōu)惠上可以最大化降低稅額，或者可以通過先征收后返還的方法達到稅收優(yōu)惠目的，以使非再生資源得以有效的保護，使環(huán)保事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4．加大稅收優(yōu)惠力度，鼓勵資源再利用

綠色稅收應對資源再利用行為加大稅收優(yōu)惠力度，以此達到環(huán)保節(jié)能的目的。可以通過獲取行業(yè)企業(yè)的資源再利用能力，來進一步制定出相應的稅收減免標準，資源再利用水平較高的要加大稅收減免力度。

比如對于廢水、廢氣、廢渣、垃圾處理等行業(yè)應予以稅收優(yōu)惠的鼓勵，使其不斷完善資源利用水平，提高資源利用效率；同時，對于一些在生產加工工藝方面對環(huán)境保護起到促進作用的，并有突出表現(xiàn)的納稅人企業(yè)，可以采取稅前扣除辦法，以充分激勵相關企業(yè)加大資源利用效率，進而不斷加大環(huán)境保護力度。

5．關稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅改革

綠色稅收體系構建中應對關稅和車船使用稅進行改革，同時對于車船使用稅中的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策也應予以有效完善。其中，關稅改革措施應充分考量環(huán)境保護中的風險問題，對不同類型的進口商品納稅人施行不同的關稅政策，以環(huán)保風險問題為參照標準，對關稅稅率進行合理調整。

比如對于一些進口類環(huán)保設備以及環(huán)保材料等，相應的關稅政策應體現(xiàn)出對于國際環(huán)保事業(yè)的支持，同時降低關稅稅率；而有一些進口原材料屬于重污染范疇，輸入國內后對于相應的污染問題無法進行有效的治理，或者治理工作成本較高，應對此類進口貨物納稅人施行加大關稅稅率政策。

與此同時，對于城鎮(zhèn)土地使用稅的改革措施應體現(xiàn)出對于綠化與環(huán)保事業(yè)的支持，將其中的城鎮(zhèn)綠化用地以及公共設施用地等施行稅率減免政策，對于土地資源恢復利用過程中的廢渣填充土地方案納稅人應予以稅率減免政策，以鼓勵該項方案措施的大力開展。除此之外，對于車船使用稅的改革措施應體現(xiàn)在按燃料動力對車船使用稅進行類別劃分，同時整合車船類兩大稅目——車船使用稅以及使用牌照稅，使之合二為一，改為車船稅，并對稅率進行適當提升。

（二）改革現(xiàn)代化綠色稅收政策

按照稅收制度改革措施中所提出的“雙碳”目標對現(xiàn)代化綠色稅收體系進行合理規(guī)劃，進而使“碳減排”作用予以有效體現(xiàn)。對于現(xiàn)代化綠色稅收改革措施的制定應充分考慮到我國當前的國情，考慮到經濟發(fā)展的整體狀態(tài)，以及考慮到我國所處的發(fā)展階段，本著“雙碳”目標，圍繞兩個階段，按步驟實施改革措施。

第一個階段是2030年碳達峰目標，第二個階段是2060年碳中秋目標。第一階段需要綠色稅收改革過程應逐步完善對低碳資源、產業(yè)、技術等的改革與引導，鼓勵相關企業(yè)創(chuàng)新低碳技術，合理利用低碳資源，改革產業(yè)發(fā)展模式；第二階段需要綠色稅收改革過程應對綠色稅收制定進一步完善，在對我國經濟發(fā)展趨勢以及碳減排政策的實施情況予以綜合考量后，擇機開征碳稅，同時針對“碳捕捉、碳封存、碳匯林業(yè)”加大稅收減免力度，對碳減排舉措予以充分的響應與支持。

（三）強化國際合作，協(xié)調綠色稅收的發(fā)展模式

中國綠色稅收體系的構建為國際稅收發(fā)展創(chuàng)造了合作契機，強化國際合作，協(xié)調中國綠色稅收發(fā)展模式勢在必行。目前，全球已有超過130個國家及地區(qū)宣布創(chuàng)建碳中和發(fā)展目標，而大部分已承諾碳中和目標將于2050年之前實現(xiàn)。

基于此，綠色稅收政策成了實現(xiàn)這一目標的基礎性保障，我國應在此過程加強與國際綠色稅收體系的全面合作，協(xié)調綠色稅收的發(fā)展模式，以“碳減排”目標作為改革契機，為我國乃至整個國際社會營造綠色稅收環(huán)境，為促進全球環(huán)保事業(yè)發(fā)展做出應有貢獻。

三、結束語

綜上所述，中國綠色稅收體系的構建應從稅收種類以及立法項目，同時包括稅收征收范圍與管理等過程中找尋實施措施，并逐步加強對稅務系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)的溝通與合作，建立綠色稅收標準，完善綠色稅收架構，針對環(huán)境保護工作提出相應的改革方案，促進中國綠色稅收體系的進一步完善與構建，促進社會經濟可持續(xù)發(fā)展目標的進一步實現(xiàn)。