黃秀南 洪小萍

［摘 ? ?要］ 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程理論性、實(shí)踐性、專業(yè)性強(qiáng)，教學(xué)內(nèi)容多，甚至有些教學(xué)內(nèi)容很抽象，學(xué)生不易理解和掌握，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)該門課程的興趣越來越差。本文探討一題多變在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題教學(xué)中的運(yùn)用，以期提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的思維能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而靈活運(yùn)用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)。

［關(guān)鍵詞］ 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；一題多變；靈活運(yùn)用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 11. 062

［中圖分類號(hào)］ G64 ? ?［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ ?A ? ? ?［文章編號(hào)］ ?1673 - 0194（2023）11- 0217- 04

０ ? ? ?引 ? ?言

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程既是財(cái)務(wù)管理專業(yè)重要的專業(yè)基礎(chǔ)課之一，又是初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試重要內(nèi)容。由于這門課程理論性、實(shí)踐性、專業(yè)性強(qiáng)，教學(xué)內(nèi)容多，甚至有些教學(xué)內(nèi)容很抽象，學(xué)生不易理解和掌握，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)該門課程的興趣越來越差。因此，教師在教學(xué)過程中培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和思維能力顯得尤為重要。那么如何激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣呢？教師可以基于教材上的例題、習(xí)題，運(yùn)用“一題多變”教學(xué)手段，改變習(xí)題條件或要求，不斷引申、拓展相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生全方位地思考問題，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，從而培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和創(chuàng)新意識(shí)，不斷提高學(xué)生的分析問題、解決問題的能力。

１ ? ? ?“一題多變”在習(xí)題教學(xué)中的運(yùn)用

１．１ ? “一題多變”在固定資產(chǎn)購置核算習(xí)題教學(xué)中的運(yùn)用

［例１］Ａ有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司于２０２２年１２月１２日從Ｂ有限責(zé)任公司購入一臺(tái)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的、不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款為８０ ０００元，增值稅稅率為１３％，銷售方免費(fèi)送貨上門，包裝運(yùn)雜費(fèi)為３５０元（包裝運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），全部款項(xiàng)已用銀行存款支付［１］。要求：根據(jù)所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

分析：由于這是一臺(tái)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的、不需要安裝的設(shè)備，說明該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，因此取得固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為購買設(shè)備的買價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)，即８０ ０００＋３５０＝８０ ３５０（元）， 可以抵扣產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，既使得Ａ有限責(zé)任公司固定資產(chǎn)成本增加８０ ３５０元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加１０ ４００元（８０ ０００×１３％），又使得Ａ有限責(zé)任公司的銀行存款減少９０ ７５０元，而借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶增加一般記在借方，資產(chǎn)類賬戶減少一般記在貸方，負(fù)債類賬戶減少記在借方，負(fù)債類賬戶增加記在貸方，因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置三個(gè)賬戶，本題設(shè)備的增加是公司資產(chǎn)的增加，是“固定資產(chǎn)”賬戶增加， 全部款項(xiàng)已用銀行存款支付是“銀行存款”賬戶減少，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加是“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶減少，根據(jù)借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)可知，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ８０ ３５０

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） １０ ４００

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ９０ ７５０

［例２］如果將例１中“不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)”換為“需要安裝的設(shè)備一臺(tái)”，其他的內(nèi)容和要求不變，即：Ａ有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月１２日從Ｂ有限責(zé)任公司購入一臺(tái)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的、需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款為８０ ０００元，增值稅稅率為１３％，銷售方免費(fèi)送貨上門，包裝運(yùn)雜費(fèi)為３５０元（包裝運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

分析：由于這是一臺(tái)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的、需要安裝的設(shè)備，說明該設(shè)備未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)安裝工程成本包括購買設(shè)備的買價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)，而“在建工程”賬戶歸集設(shè)備未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，“在建工程”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，本例中Ａ有限責(zé)任公司購買過程中發(fā)生的價(jià)款和保險(xiǎn)費(fèi)是“在建工程”賬戶增加；其他賬戶分析同例１，根據(jù)借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)可知，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ８０ ３５０

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） １０ ４００

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?９０ ７５０

［例３］如果將例１中“全部款項(xiàng)已用銀行存款支付”換為“全部款項(xiàng)尚未支付”，其他的內(nèi)容和要求不變，即：Ａ有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月１２日從Ｂ有限責(zé)任公司購入一臺(tái)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的、不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款為８０ ０００元，增值稅稅率為１３％，銷售方免費(fèi)送貨上門，包裝運(yùn)雜費(fèi)為３５０元（包裝運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），全部款項(xiàng)尚未支付。

分析：本例中Ａ有限責(zé)任公司全部款項(xiàng)尚未支付，意味著Ａ有限責(zé)任公司的應(yīng)付賬款增加９０ ７５０元，根據(jù)借貸記賬法下負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)可知，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，其他賬戶分析過程同例１，因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ８０ ３５０

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） １０ ４００

貸：應(yīng)付賬款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ９０ ７５０

［例４］如果將例１中“全部款項(xiàng)已用銀行存款支付”換為“該公司簽發(fā)并承兌一張４個(gè)月的商業(yè)匯票”，其他的內(nèi)容和要求不變，即：Ａ有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月１２日從Ｂ有限責(zé)任公司購入一臺(tái)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的、不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款為８０ ０００元，增值稅稅率為１３％，銷售方免費(fèi)送貨上門，包裝運(yùn)雜費(fèi)為３５０元（運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），該公司簽發(fā)并承兌一張４個(gè)月的商業(yè)匯票。

分析：由于本例中Ａ有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張４個(gè)月的商業(yè)匯票，因此Ａ有限責(zé)任公司的應(yīng)付票據(jù)增加９０ ７５０元，根據(jù)借貸記賬法下負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)可知，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方，其他賬戶分析過程同例１，因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ８０ ３５０

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） １０ ４００

貸：應(yīng)付票據(jù) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?９０ ７５０

１．２ ? “一題多變”在原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算習(xí)題教學(xué)中的運(yùn)用

［例５］Ａ有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月２８日從Ｂ有限責(zé)任公司購入１ ０００千克丙材料和２ ０００千克丁材料， 丙材料每千克２１元，丁材料每千克１６元，增值稅稅率為１３％，取得增值稅專用發(fā)票 ，丙材料、丁材料均未到達(dá)公司，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付［１］。要求：根據(jù)所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

分析：丙材料的買價(jià)＝１ ０００×２１＝２１ ０００（元）、丁材料的買價(jià)＝２ ０００×１６＝３２ ０００（元），丙材料、丁材料的買價(jià)共５３ ０００元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝５３ ０００×１３％＝６ ８９０（元），這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，既使得Ａ有限責(zé)任公司購入丙材料采購實(shí)際成本、丁材料采購實(shí)際成本分別增加２１ ０００元、３２ ０００元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加６ ８９０元，又使得Ａ有限責(zé)任公司的銀行存款減少５９ ８９０元（２１ ０００＋３２ ０００＋６ ８９０），丙材料、丁材料均未到達(dá)公司，因此這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要設(shè)置三個(gè)賬戶：在途物資、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。丙材料、丁材料采購實(shí)際成本的增加是資產(chǎn)的增加，用銀行存款支付貨款導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，而借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶增加一般記在借方，資產(chǎn)類賬戶減少一般記在貸方，負(fù)債類賬戶減少記在借方，根據(jù)借貸記賬法下負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)可知， 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——丙材料 ? ? ? ? ? ? ? ?２１ ０００

借：在途物資——丁材料 ? ? ? ? ? ? ? ?３２ ０００

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?６ ８９０

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ５９ ８９０

［例６］如果將例５中“丙材料、丁材料均未到達(dá)公司”換為“丙材料、丁材料均到達(dá)公司，并且驗(yàn)收入庫”，其他的內(nèi)容和要求不變，即：Ａ有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月２８日從Ｂ有限責(zé)任公司購入１ ０００千克丙材料和２ ０００千克丁材料， 丙材料每千克２１元，丁材料每千克１６元，增值稅稅率為１３％，取得增值稅專用發(fā)票 ，丙材料、丁材料均到達(dá)公司，并且驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

分析：由于Ａ有限責(zé)任公司丙材料、丁材料均到達(dá)，并且驗(yàn)收入庫，因此這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要設(shè)置三個(gè)賬戶：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、銀行存款，丙材料、丁材料采購實(shí)際成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，其他賬戶分析過程同例5，因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——丙材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ２１ ０００

借：原材料——丁材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ３２ ０００

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?６ ８９０

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?５９ ８９０

［例７］如果將例５中添加一些內(nèi)容“購入丙材料、丁材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)６ ０００元，按照材料的重量比例進(jìn)行分配”，其他的內(nèi)容和要求不變，即：Ａ有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月２８日從Ｂ有限責(zé)任公司購入１ ０００千克丙材料和２ ０００千克丁材料， 丙材料每千克２１元，丁材料每千克１６元，增值稅稅率為１３％，取得增值稅專用發(fā)票 ，丙材料、丁材料均未到達(dá)公司，購入丙材料、丁材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)６ ０００元（運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），按照材料的重量比例進(jìn)行分配，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

分析：由于Ａ有限責(zé)任公司購入丙材料、丁材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)６ ０００元是公司的材料采購實(shí)際成本增加，因此要對(duì)丙材料、丁材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)６ ０００元進(jìn)行分配：

采購費(fèi)用的分配率＝６ ０００／（１ ０００＋２ ０００）＝２

（元／千克）

丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝１ ０００×２＝２ ０００（元）

丁材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝２ ０００×２＝４ ０００（元）

根據(jù)例５分析過程可知：丙材料總成本為丙材料的買價(jià)和丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用，即：丙材料總成本＝２１ ０００＋２ ０００＝２３ ０００（元），丁材料總成本為丁材料的買價(jià)和丁材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用，即：丁材料總成本＝３２ ０００＋４ ０００＝３６ ０００（元），本例設(shè)置的賬戶與例５相同，只是“在途物資”“銀行存款”賬戶的金額有變化，因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——丙材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ?２３ ０００

借：在途物資——丁材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ?３６ ０００

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? ６ ８９０

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?６５ ８９０

１．３ ? “一題多變”在銷售過程業(yè)務(wù)核算習(xí)題教學(xué)中的運(yùn)用

［例８］Ａ股份公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月２９日向Ｃ股份公司銷售產(chǎn)品１ ０００臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)３０元，發(fā)票上這批產(chǎn)品的價(jià)款為３０ ０００元 ，增值稅銷項(xiàng)稅額為３ ９００元，Ａ股份公司收到一張面值為３３ ９００元并已承兌的商業(yè)匯票。要求：根據(jù)所給的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

分析：由于本例中Ａ股份公司收到一張面值為３３ ９００元并已承兌的商業(yè)匯票，因此Ａ股份公司的應(yīng)收票據(jù)增加３３ ９００元（３０ ０００＋３ ９００），同時(shí)Ａ股份公司的產(chǎn)品銷售收入增加３０ ０００元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額增加３ ９００元，則這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要設(shè)置三個(gè)賬戶：“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。應(yīng)收票據(jù)的增加是資產(chǎn)的增加，增值稅銷項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的增加，產(chǎn)品銷售收入的增加是收入的增加，根據(jù)借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)可知，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù) ? ? ? ? ３３ ９００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?３０ ０００

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ３ ９００

［例９］如果將例８中“Ａ股份公司收到一張面值為３３ ９００元并已承兌的商業(yè)匯票”換為“全部款項(xiàng)均未收到”，其他的內(nèi)容和要求不變，即：Ａ股份公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月２９日向Ｃ股份公司銷售產(chǎn)品１ ０００臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)３０元，發(fā)票上這批產(chǎn)品的價(jià)款為３０ ０００元 ，增值稅銷項(xiàng)稅額為３ ９００元，全部款項(xiàng)均未收到。

分析：由于本例中Ａ股份公司全部款項(xiàng)均未收到，因此Ａ股份公司的應(yīng)收賬款增加３３ ９００元（３０ ０００＋３ ９００），應(yīng)收賬款的增加是資產(chǎn)的增加，其他分析過程與例8的分析過程相同，因此這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ? ３３ ９００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?３０ ０００

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ３ ９００

［例１０］如果將例８中“收到Ｃ股份公司簽發(fā)并已承兌的一張三個(gè)月的商業(yè)匯票”換為“全部款項(xiàng)已收到，并存入銀行”，其他的內(nèi)容和要求不變，即：Ａ股份公司為增值稅一般納稅人，于２０２２年１２月２９日向Ｃ股份公司銷售產(chǎn)品１ ０００臺(tái)，單價(jià)３０元／臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上這批產(chǎn)品的價(jià)款為３０ ０００元 ，增值稅銷項(xiàng)稅額為３ ９００元，全部款項(xiàng)已收到，并存入銀行。

分析：由于本例中Ａ股份公司全部款項(xiàng)已收到，并存入銀行，因此Ａ股份公司的銀行存款增加３３ ９００元（３０ ０００＋３ ９００），銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，其他分析過程與例8的分析過程相同，因此這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 ? ? ? ? ３３ ９００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?３０ ０００

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ３ ９００

２ ? ? ?結(jié)束語

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程習(xí)題教學(xué)中運(yùn)用“一題多變”的教學(xué)方法，通過改變條件，問題不變，引出不同賬戶名稱，得出不同的會(huì)計(jì)分錄，可以使學(xué)生熟練掌握這些賬戶的運(yùn)用和借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)內(nèi)容。文中例1～例10都是圍繞借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)內(nèi)容進(jìn)行分析，有利于培養(yǎng)學(xué)生的思維能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)師生之間互動(dòng)，改善課堂教學(xué)氣氛。希望本文能為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的任課教師提供參考和借鑒。

主要參考文獻(xiàn)

［１］陳國輝，遲旭升．基礎(chǔ)會(huì)計(jì)［Ｍ］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，２０２１．