蘇宏偉 盧慧穎 宋思瑤

［摘 ? ?要］ 為切實(shí)解決公共資源配置效率不高、違法亂紀(jì)行為頻出、管理方式落后等問(wèn)題，為提高我國(guó)政府審計(jì)效率，本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程、發(fā)展?fàn)顩r及存在的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了評(píng)述，剖析了當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)遇到的挑戰(zhàn)及原因，探索當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)變革的基本內(nèi)涵與方式方法，從而合理地提出具體改善舉措，旨在提高公民對(duì)政府的滿(mǎn)意度和信任度，打造良好的政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境。

［關(guān)鍵詞］ 政府績(jī)效；研究型審計(jì)；公共資源；審計(jì)改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 11. 002

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F239.44 ? ?［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ ?A ? ? ?［文章編號(hào)］ ?1673 - 0194（2023）11- 0007- 04

０ ? ? ?引 ? ?言

隨著公共受托治理責(zé)任范圍的不斷拓展，我國(guó)現(xiàn)有的政府審計(jì)制度模式及傳統(tǒng)審計(jì)方法不再適用，政府績(jī)效審計(jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。政府績(jī)效審計(jì)，是政府對(duì)本國(guó)公共受托責(zé)任落實(shí)狀況最有效的監(jiān)測(cè)手段，其目的是對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作出評(píng)價(jià)和監(jiān)督。開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，有利于管理和使用公共資源，打擊頻繁出現(xiàn)的貪污腐敗現(xiàn)象，保障公民對(duì)公共資源使用情況的了解權(quán)和批判權(quán)，加快政治經(jīng)濟(jì)制度的建設(shè)。對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷史軌跡進(jìn)行深入分析和探討，可以深刻揭示其發(fā)展規(guī)律，進(jìn)而對(duì)我國(guó)現(xiàn)有政府審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，以滿(mǎn)足社會(huì)當(dāng)前對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的需求，形成具有中國(guó)特色的政府績(jī)效審計(jì)理論體系，推進(jìn)我國(guó)政府績(jī)效管理，解決公共資源績(jī)效問(wèn)題。

１ ? ? ?我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程

１．１ ? 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的演進(jìn)

審計(jì)理論界至今并未給出政府績(jī)效審計(jì)的統(tǒng)一學(xué)術(shù)定義，我國(guó)審計(jì)學(xué)者一般將全部績(jī)效審計(jì)均稱(chēng)為政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)效益綜合審計(jì)或政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程可大致分為以下幾個(gè)階段。

１．１．１ ? 政府績(jī)效審計(jì)萌芽階段（２０世紀(jì)80年代初至20世紀(jì)90年代末）

１９８３年，中華人民共和國(guó)審計(jì)署的成立將西方率先提出的績(jī)效審計(jì)理念帶入我國(guó)，至１９８４年，我國(guó)各級(jí)政府機(jī)關(guān)開(kāi)始全面關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，進(jìn)行了首次全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試審活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)及管理水平落后、經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)偏低等突出問(wèn)題，得到了充分的改善并取得了積極的成效。２０世紀(jì)９０年代，我國(guó)學(xué)者在績(jī)效評(píng)價(jià)概念、內(nèi)容、種類(lèi)、方法等方面取得了一系列重大原創(chuàng)性研究成果，受制于不成熟的國(guó)內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)用環(huán)境，此時(shí)的理論研究仍有待補(bǔ)充與完善。

１．１．２ ? 政府績(jī)效審計(jì)探索階段（２１世紀(jì)初至審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署２００６至２０１０年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》）

不同于萌芽階段的審計(jì)理論研究，政府績(jī)效審計(jì)的探索階段更注重理論的實(shí)踐。隨著《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》的發(fā)布，深圳作為我國(guó)最早實(shí)行政府績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)城市先后開(kāi)展了市醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)及使用、風(fēng)光旅游、污水處理等１３項(xiàng)績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)［１］。此外，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署２００３至２００７年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也明確提出，要積極開(kāi)展效益審計(jì)，逐年加大效益審計(jì)份量。在此背景下，全國(guó)眾多地區(qū)同步嘗試并開(kāi)展了政府績(jī)效審計(jì)，更多學(xué)者繼續(xù)研究適合我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的理論方法，為接下來(lái)政府績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

１．１．３ ? 政府績(jī)效審計(jì)全面推進(jìn)階段（《審計(jì)署２００６至２０１０年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》發(fā)布至今）

國(guó)家審計(jì)署在《審計(jì)署２００６至２０１０年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出，要“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”，這標(biāo)志著我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)入了全面推進(jìn)階段?！丁笆濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行，不但要監(jiān)督檢查決算的真實(shí)性、合法性和效益性，更要關(guān)注預(yù)算體系建設(shè)、政府專(zhuān)項(xiàng)資金的使用和管理情況［２］。截至目前，盡管我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)相較于國(guó)外仍有較大差距，但在我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和眾多學(xué)者的努力下，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)帶來(lái)的正面效益，正逐漸促使公民與政府建立穩(wěn)定的信任基石。

１．２ ? 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的歷史成就

近年來(lái)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面快速推進(jìn)，取得了較多成就。一是績(jī)效審計(jì)的理論研究文獻(xiàn)的數(shù)量不斷增加，截止到２０２２年，被北大核心和南大核心收錄的績(jī)效審計(jì)文獻(xiàn)數(shù)量達(dá)到１ ９７３篇；研究?jī)?nèi)容也在不斷深入，績(jī)效審計(jì)的研究范圍從績(jī)效審計(jì)的純理論介紹逐步延伸到績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的構(gòu)建、績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的銜接等更為深入的領(lǐng)域［３］；二是績(jī)效審計(jì)實(shí)踐工作逐步推進(jìn)，從傳統(tǒng)的教育、交通、醫(yī)療等領(lǐng)域的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)，逐步推進(jìn)到生態(tài)、城鄉(xiāng)差距等領(lǐng)域的績(jī)效評(píng)價(jià)；三是績(jī)效審計(jì)關(guān)注點(diǎn)也從初期的更為關(guān)注真實(shí)性、合法性向效率性、效果性、有效性、公平性和生態(tài)性轉(zhuǎn)變。

１．３ ? 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的本土特征

１．３．１ ? 審計(jì)主體的集中性

依據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)主體為審計(jì)署。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)歷了三個(gè)階段發(fā)展，績(jī)效審計(jì)重心逐漸由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)。目前，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)范圍主要包括各級(jí)地方政府財(cái)政收支與決算報(bào)告項(xiàng)目來(lái)源的真實(shí)性、合法性和計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的效益性，旨在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，明確各級(jí)政府的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

１．３．２ ? 審計(jì)范圍的廣泛性

我國(guó)審計(jì)署的審計(jì)范圍較廣，在政府長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中逐漸形成了財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)并重的審計(jì)模式。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的不斷變化，政府績(jī)效專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作的范圍和規(guī)模也隨之?dāng)U大，先后增加了國(guó)家干部離任審計(jì)、國(guó)家重大發(fā)展政策實(shí)施的全程跟蹤評(píng)價(jià)等審計(jì)內(nèi)容。

１．３．３ ? 審計(jì)流程的全面性

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的步驟與美國(guó)相同，分別是分析被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況并列出審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)地審計(jì)，在審計(jì)結(jié)束后出具審計(jì)報(bào)告。但我國(guó)在開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的流程中增加了跟蹤審計(jì)，即在被審計(jì)項(xiàng)目收尾編制了審計(jì)報(bào)告后，我國(guó)有關(guān)部門(mén)會(huì)繼續(xù)跟蹤調(diào)查被審計(jì)項(xiàng)目，這是為了確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，防止舞弊行為的發(fā)生。

１．３．４ ? 審計(jì)方法的多樣性

我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法有很多，如審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、函證法等。政府績(jī)效審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的衍生物，一切適用于財(cái)務(wù)審計(jì)的方法都適用于政府績(jī)效審計(jì)工作。此外，由于審計(jì)對(duì)象的不同，也可以采用目標(biāo)評(píng)價(jià)法、指標(biāo)對(duì)比法、比率分析法、因素分析法等其他方法進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)。

２ ? ? ?我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

２．１ ? 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的基本定位

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)分支，既是績(jī)效審計(jì)的具象化審計(jì)形式，也是績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)具體體現(xiàn)。政府績(jī)效審計(jì)不但要對(duì)政府公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也要對(duì)各部門(mén)承擔(dān)的專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查。

２．２ ? 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的構(gòu)成要素

２．２．１ ? 審計(jì)主體

我國(guó)政府監(jiān)督體系由政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三部分構(gòu)成。由于特殊的審計(jì)地位，政府績(jī)效審計(jì)對(duì)于獨(dú)立性和權(quán)威性的要求極其嚴(yán)格，獨(dú)立性要保證不受其他單位、部門(mén)和個(gè)人的影響和干擾，權(quán)威性要體現(xiàn)法律給予政府部門(mén)的監(jiān)督權(quán)。

２．２．２ ? 審計(jì)客體

審計(jì)客體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的載體?，F(xiàn)階段我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的客體包括機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目?jī)煞N類(lèi)型。機(jī)構(gòu)可細(xì)分為政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和單位、公共工程專(zhuān)項(xiàng)機(jī)構(gòu)和部門(mén)等。項(xiàng)目即預(yù)算支出項(xiàng)目，可以拆分為投資支出、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算資金及預(yù)算費(fèi)用支出、外債支出等。

２．２．３ ? 審計(jì)內(nèi)容

政府績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容為“３Ｅ”審計(jì)，但時(shí)代的發(fā)展使得民眾對(duì)政府部門(mén)財(cái)政資金使用情況更加關(guān)注，原有審計(jì)內(nèi)容滿(mǎn)足不了現(xiàn)在的要求。有國(guó)外學(xué)者提出了“５Ｅ”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。政府績(jī)效審計(jì)會(huì)隨著審計(jì)環(huán)境的變換完善審計(jì)內(nèi)容，但基礎(chǔ)的“３Ｅ”審計(jì)不會(huì)發(fā)生改變。

２．２．４ ? 審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)人員和審計(jì)行為的基本規(guī)章制度，是衡量審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。政府績(jī)效審計(jì)的法治化和規(guī)范化是國(guó)內(nèi)外進(jìn)步的必然趨勢(shì)。政府績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)準(zhǔn)則也不相適用，編制適用政府績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則和規(guī)范已迫在眉睫。

２．２．５ ? 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)仍要依靠審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)實(shí)施審計(jì)全過(guò)程，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)，是政府績(jī)效審計(jì)的“尺”。要想順利開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，我國(guó)需要建立健全科學(xué)、完整、可行的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

３ ? ? ?我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題分析

３．１ ? 我國(guó)開(kāi)展政府審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，很多理論與實(shí)踐尚不成熟，其存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

３．１．１ ? 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確規(guī)定

審計(jì)準(zhǔn)則是項(xiàng)目審計(jì)的基石?？v觀審計(jì)理論健全或發(fā)展較好的國(guó)家，其審計(jì)準(zhǔn)則中大多明確界定了政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和要求，審計(jì)工作的進(jìn)行只需遵循審計(jì)準(zhǔn)則即可。與此相比，我國(guó)相應(yīng)法律制度尚不健全，審計(jì)準(zhǔn)則仍處于持續(xù)修訂狀態(tài)，審計(jì)人員進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)工作時(shí)缺少規(guī)范制度的參考與約束，致使其工作進(jìn)度緩慢甚至難以持續(xù)進(jìn)行。

３．１．２ ? 現(xiàn)行審計(jì)管理體制相對(duì)落后

目前，我國(guó)地方政府績(jī)效審計(jì)仍屬于中央行政型審計(jì)管理體制，由國(guó)家及各級(jí)審計(jì)權(quán)力機(jī)關(guān)實(shí)施開(kāi)展審計(jì)工作。該種制度存在較多弊端，其一，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依附于政府審計(jì)機(jī)關(guān)，極易出現(xiàn)地方審計(jì)部門(mén)為規(guī)避審計(jì)責(zé)任從而降低政府績(jī)效審計(jì)獨(dú)立性和公平性的情況，加大了審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)。其二，審計(jì)人員的工作壓力會(huì)轉(zhuǎn)移到如何協(xié)調(diào)上級(jí)審計(jì)部門(mén)和同級(jí)審計(jì)部門(mén)的關(guān)系上，政府績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)會(huì)大打折扣［４］。

３．１．３ ? 政府績(jī)效審計(jì)方法陳舊

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的總體發(fā)展水平較低，審計(jì)業(yè)務(wù)的基本方法仍以國(guó)家傳統(tǒng)審閱法、核對(duì)法、函詢(xún)法和盤(pán)點(diǎn)法為主，在收集審計(jì)資料和信息時(shí)也主要使用傳統(tǒng)的抽樣分析法和比較分析法，這對(duì)于龐大的審計(jì)需求來(lái)說(shuō)顯得捉襟見(jiàn)肘。其審計(jì)手段也存在創(chuàng)新性不足的問(wèn)題，我國(guó)需嘗試適合政府績(jī)效審計(jì)的新方法，靈活變通地取得審計(jì)證據(jù)，增強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)的真實(shí)性。

３．２ ? 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題的成因

３．２．１ ? 審計(jì)資源相對(duì)緊缺

我國(guó)政府機(jī)構(gòu)管轄范圍較廣，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)任務(wù)繁重，其審計(jì)內(nèi)容不僅包括行政機(jī)關(guān)的行政收支、公共工程收支、各類(lèi)基金收支等項(xiàng)目，也包括眾多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)。面對(duì)數(shù)量如此之多的審計(jì)對(duì)象，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)資源相對(duì)緊缺，導(dǎo)致違法亂紀(jì)現(xiàn)象長(zhǎng)存，審計(jì)重點(diǎn)仍然是反腐倡廉，審計(jì)部門(mén)很難把注意力集中到績(jī)效上去。

３．２．２ ? 審計(jì)人員能力不足

審計(jì)需要長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)積累和信息更新，同時(shí)需要審計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心的態(tài)度和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，這需要審計(jì)人員在每一個(gè)實(shí)踐中不斷打磨。目前我國(guó)審計(jì)專(zhuān)業(yè)型人才儲(chǔ)備不足，只有財(cái)經(jīng)類(lèi)院校和少量９８５、２１１高校開(kāi)展審計(jì)專(zhuān)業(yè)，我國(guó)審計(jì)行業(yè)面臨著審計(jì)人員數(shù)量和素養(yǎng)提高速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的尷尬局面。

３．２．３ ? 國(guó)家法律制度不夠完善

相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律并不健全，只零星記載在《審計(jì)法》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中，法律基礎(chǔ)較弱，沒(méi)有相對(duì)完整的成文審計(jì)指南。阻礙我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的一個(gè)較大因素就是法律基礎(chǔ)薄弱，缺少相關(guān)的立法支持。

３．２．４ ? 社會(huì)環(huán)境的推動(dòng)力不足

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式為行政審計(jì)，其驅(qū)動(dòng)力是各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，而不是民間社會(huì)組織或機(jī)構(gòu)，其推動(dòng)力遠(yuǎn)不足其他發(fā)達(dá)國(guó)家。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺乏外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，其所出具的審計(jì)結(jié)果可能權(quán)威性不足，政府績(jī)效審計(jì)缺乏發(fā)展的動(dòng)力和壓力。

４ ? ? ?結(jié)論與對(duì)策

４．１ ? 完善政府績(jī)效審計(jì)的法律制度

我國(guó)需要在其審計(jì)規(guī)則中明確財(cái)務(wù)和績(jī)效審計(jì)的范圍、方法和類(lèi)別，并引入績(jī)效審計(jì)程序的基本規(guī)定，以便審計(jì)擁有必要的法律保障和行動(dòng)機(jī)制。要完善政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府審計(jì)質(zhì)量控制措施，明確政府績(jī)效指標(biāo)體系和運(yùn)行方式，在細(xì)節(jié)上做出更多的規(guī)范性要求，進(jìn)而提高政府績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

４．２ ? 改進(jìn)審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)

隨著政府績(jī)效審計(jì)對(duì)象的廣泛化和復(fù)雜化，傳統(tǒng)政府績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)已不再適用于大數(shù)據(jù)時(shí)代。這就需要探索構(gòu)建先進(jìn)的審計(jì)指揮中心，將審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)和其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比和整合，方便審計(jì)人員隨調(diào)隨用、實(shí)時(shí)更新［５］。

４．３ ? 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

新時(shí)代的審計(jì)人員不只要具備專(zhuān)業(yè)能力，還要成為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)人員要養(yǎng)成發(fā)現(xiàn)好問(wèn)題、分析新問(wèn)題、剖析深層次原因、提出正確建議的好習(xí)慣。全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使專(zhuān)業(yè)、認(rèn)真、細(xì)致、謹(jǐn)慎成為每一位審計(jì)人的行動(dòng)自覺(jué)。

４．４ ? 加強(qiáng)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)

我國(guó)自審計(jì)署成立以來(lái)，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)工作給予了足夠的信心與支持，但其仍然沒(méi)有打破財(cái)務(wù)收支審計(jì)的傳統(tǒng)思想。國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)較為注重審計(jì)全過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)貫穿事前、事中、事后全過(guò)程。我國(guó)政府也應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐指導(dǎo)，更好地監(jiān)督和評(píng)價(jià)各項(xiàng)政府公共資金的管理活動(dòng)［６］。

主要參考文獻(xiàn)

［１］賈云潔，戴曉月．政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐特征研究：基于深圳市２０１２～２０２１年績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告［Ｊ］．財(cái)會(huì)月刊，２０２２（１０）：１１５－１２２．

［２］魏紅征．政府績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效審計(jì)異同性探析［Ｊ］．財(cái)會(huì)通訊，２０１９（１０）：１１５－１１９．

［３］侯洪沄，孟志華，李璇．基于環(huán)境管理目標(biāo)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究［Ｊ］．新疆社會(huì)科學(xué)，２０１６（６）：３６－３９．

［４］張燕．政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)困境與治理機(jī)制探討［Ｊ］．財(cái)會(huì)通訊，２０１６（２８）：７９－８２，４．

［５］曲明．我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系框架構(gòu)建［Ｊ］．財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，２０１６（５）：８９－９４．

［６］顧正娣，王會(huì)金．政府績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建［Ｊ］．統(tǒng)計(jì)與決策，２０１２（２４）：６７－６９．