張雪疑

改革開放以來，國有企業(yè)改革取得卓越成效，已是社會主義市場經濟的中堅力量。加強國有企業(yè)黨風廉政建設，對促進企業(yè)管理人員廉潔自律、促進國有資產保值增值舉足輕重。本文結合國有企業(yè)內部經濟責任審計實踐，分析內部經濟責任審計在促進國有企業(yè)黨風廉政建設方面的優(yōu)勢，對國有企業(yè)內部經濟責任審計存在的缺陷進行思考，探討提升內部經濟責任審計質量的思路，更好發(fā)揮其在黨風廉政建設中的作用。

國有企業(yè)關系國民經濟命脈，腐敗是國有企業(yè)有序經營發(fā)展的破壞者，而領導干部是腐敗分子拉攏腐蝕的重點對象，從近幾年福建省紀委監(jiān)委披露的腐敗案件中，涉及國有企業(yè)腐敗案件的數量不斷增加，如福建省石油化工集團有限公司原副總經理林孝月案、福建漳龍集團莊文海系列案件等，無不為我們敲響警鐘。究其違紀違法的根源，最主要的是權力過分集中和缺乏對公權力的約束和監(jiān)督。根據《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）第三條規(guī)定“國有企業(yè)經濟責任審計是指對領導干部任職期間對其管轄范圍內，決策部署、國有資產管理等有關經濟活動履行情況的審查與評價”，說明經濟責任審計既是中國特色社會主義監(jiān)督的一種方式，也是國有企業(yè)對領導干部監(jiān)督管理的重要途徑，還是實現干部管理和黨風廉政建設相結合的重要措施。

經濟責任審計發(fā)展概述

經濟責任審計是在我國政治、經濟體制改革的歷史背景下產生和發(fā)展的。隨著市場經濟的深入發(fā)展、政企分開，國有企業(yè)經營者的權力隨之增大，一些違法違紀問題逐漸暴露出來，為遏制違法違紀等苗頭性問題的產生，1985年黑龍江省就開始試行了廠長、經理離任經濟責任審計，再到2019年7月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳修訂印發(fā)的《規(guī)定》表明，經濟責任審計為適應形勢發(fā)展的需要，在歷史的前期實踐上，不斷總結提升，使經濟責任審計工作真正進入法制化、規(guī)范化和科學化的軌道。此外，國家內審協(xié)會2003年也相繼出臺了系列內審準則，其中《內部審計實務指南－經濟責任審計》更是多次修訂，使企業(yè)內部經濟責任審計管理細則更具有操作性。經歷了40多年的發(fā)展，經濟責任審計對加強領導干部管理監(jiān)督，健全權力制約和監(jiān)督機制，強化廉政教育和風險防控體系建設具有重要意義。

內部經濟責任審計在促進黨風廉政建設中的作用

一、內部經濟責任審計是反腐敗工作中的“探照燈”

腐敗的滋生往往就是從國有企業(yè)管理人員放大國家賦予自身的權力及忽略自身廉政建設開始的，所以就需要強化權力的制約與監(jiān)督，而經濟責任審計就是對國有企業(yè)管理人員的一次專項“經濟體檢”。審計人員按照系統(tǒng)化、規(guī)范化的程序和方法對集團本部及權屬企業(yè)領導人員八個方面進行審計，重點關注領導干部是否存在以權謀私、濫用職權、瀆職犯罪、靠企吃企、“影子公司”等違規(guī)違紀問題。近年來，為提高信用評級、拓寬融資渠道、降低融資成本，國有企業(yè)紛紛通過做大貿易量來提高營收、增加現金流，貿易模式層出不窮，國有企業(yè)對貿易量的追求就容易被一些動機不純的私企利用，通過融資性貿易套取國有資金。國有企業(yè)利用預付、賒銷的便利強行加入貿易鏈條，當上下游有一方資金鏈出現斷裂時，就會產生欠款，此時領導干部為了經營業(yè)績容易被動機不純的人員拉攏腐蝕、滋生腐敗，通過虛增評估價格購買不良資產抵債或通過“表外公司”往來款過渡等方式，抹平應收款項，造成國有資產損失。而經濟責任審計就是利用審計手段，及時發(fā)現問題苗頭，做到早發(fā)現、早預防、早處理，避免領導干部未守住底線、一步步地陷入對方的腐蝕圈套中。

二、內部經濟責任審計是黨風廉政建設的“警示鈴”

經濟責任審計以“人”為核心，以“責任”為主線，領導干部有多大的權力，就需承擔多大的責任；權力行使到哪里，責任就落實到哪里。對集團內部開展經濟責任審計，一方面是摸清“家底”，厘清責任，對離任者客觀科學地評價，為接任者交清家底，做到“走得明白，接得清楚”。另一方面有助于跳起摸高，讓后續(xù)的管理人員通過審計報告，知曉企業(yè)的實際情況，吸取前任的經驗教訓，從而避免經營中的風險點。通過經濟責任審計，是非功過由獨立的第三者——集團審計部做出評價，得出客觀公正的審計結論，澄清各方對企業(yè)經營者的誤解。這種客觀評價，是對企業(yè)，也是對企業(yè)經營者個人的一個交代?？梢越o員工一個交代，給領導干部一個說法，推動企業(yè)廉潔健康發(fā)展成長。

三、內部經濟責任審計是國企領導干部身邊的“衣冠鏡”

國有企業(yè)既要負責企業(yè)盈利增長，又要承擔一定的社會責任，既要落實國家政策執(zhí)行，又要結合企業(yè)實際，不得生搬硬套，這就非常考驗領導干部的管理水平。在經濟責任審計過程中，通過各項量化指標考核領導干部經濟責任履職情況，既要關注企業(yè)經營發(fā)展、盈利指標完成情況，又要關注企業(yè)合法、合規(guī)經營及黨風廉政建設執(zhí)行情況，全面“掃描”企業(yè)管理人員管理企業(yè)、廉潔自律等情況，并利用一整套行之有效的考核評判標準，實現為其履職情況“畫像”，作為領導干部評先評優(yōu)、表彰獎勵、提拔任用的重要參考依據。同時通過經濟責任審計，可以讓領導干部對照審計問題查缺補漏。

內部經濟責任審計需要關注的幾個問題

一、內部經濟責任審計相對滯后，缺乏前瞻性

目前，離任審計是內部經濟責任審計的主要方式，極少開展針對性的任中審計，與《規(guī)定》中“以任職期間審計為主”的要求存在較大差距。經統(tǒng)計，2015年至2021年，J集團內部審計以常態(tài)化內控審計占比64%、專項審計占比32%，經濟責任審計僅占比4%，且均為離任審計。經濟責任審計缺乏預見性，事后審計時發(fā)現的問題均已成為事實，不利于及時糾正經營過程中的經濟問題，造成經營中的管理風險，甚至導致國有資產流失。此外，因為接替者已上任，原被審計人已到其他崗位任職，不僅使審計工作難以開展，也使審計處理缺乏力度，更使審計成了“馬后炮”。隨著國有企業(yè)現代化管理制度的發(fā)展，事后審計已無法適應國企改革發(fā)展的需要，審計結果無法科學、全面、準確地反映被審計單位的經營活動、領導干部的履職情況。

二、內部經濟責任審計缺乏完善、標準的評價體系及獨立性

J集團管理層對企業(yè)的運營管理不僅具有經濟責任，還肩負國有資本保值增值的政治責任和服務人民大眾的社會責任，對其履職情況的評價應該具備綜合性、概括性。但是在實際審計過程中，一方面，審計評價往往偏重營業(yè)收入、投資額、應收賬款回收率等經營指標與效益指標的考核，對其他內容審查較少，審計評價不夠客觀、全面，無法真實地反映領導干部的履職情況，實現精準“畫像”。另一方面，由于審計部門隸屬集團職能部門，被審計對象是權屬企業(yè)領導人員，有的還是集團高管，迫于領導壓力，有時難以深入進行審計調查取證，審計評價有失客觀公正。此外，一般企業(yè)審計人員的崗位、薪資、年度考核等是由所在企業(yè)的領導決定，審計人員有可能考慮到自身利益避重就輕，不能公正客觀地進行審計，嚴重影響了審計的獨立性。

三、內部經濟責任審計成果運用不充分

審計成果運用是經濟責任審計的重要內容和關鍵環(huán)節(jié)，但實際成效還遠遠不能滿足干部管理以及反腐倡廉等方面的需要。國企內部經濟責任審計主要是針對已經離開崗位的干部，常會出現“重審輕用”現象。一方面，集團人事部門未將審計反饋出來的問題和整改推動落實情況作為領導干部當年度測評考核、表彰獎勵以及是否提拔任用的重要參考，審計結果難以對領導干部產生震懾影響，審計問責與調任、問題處理相脫節(jié)。另一方面，內審部門發(fā)現的涉及貪污腐敗的問題線索報批過程中，可能存在部分領導避重就輕以及多一事不如少一事的心理作祟等原因，造成所發(fā)現的審計成果無法得到充分的運用。

四、內部經濟責任審計與黨風廉政建設信息共享不順暢

經濟責任審計是一項政策性強、涉及面廣、難度大的綜合性審計，但目前，內審部門與紀檢監(jiān)察、人事等部門缺乏一個實現信息共享的協(xié)同配合機制。紀檢監(jiān)察由于其部門特殊性，信訪件涉案信息無法共享給審計部門，人事部門由于人事的保密性，無法告知審計部門提前做好離任審計等種種信息不對稱情形，導致經濟責任審計監(jiān)督無法有效與選人用人及黨風廉政建設有效銜接。

提升經濟責任審計質量的思路

一、健全內審長效機制

隨著我國審計制度的不斷完善，內部經濟責任審計應作為國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的一種重要監(jiān)督方式，不斷探索新發(fā)展路徑。一是將離任審計與任中審計、事后監(jiān)督與事中監(jiān)督有機結合起來，前移監(jiān)督關口，堅持“離任必審”“先審后離”的原則，凡屬權屬企業(yè)主要負責人離任，必須由內審機構對其進行離任經濟責任審計，未經審計，不得解除經濟責任和兌現任期全部績效獎金。二是對于任期超過3年的領導干部要實行任中經濟責任審計，每年對權屬企業(yè)實現常規(guī)內控審計1次，對高風險領域、重點領域每年進行1次專項審計。

二、建立完善分析評估體系

審計綜合分析是經濟責任審計的重要節(jié)點，也是最具挑戰(zhàn)性的環(huán)節(jié)。一是審計評價應由充分的審計證據支持，堅持權責一致原則，堅持定性評價和定量評價相結合，采取目標責任法、歷史參照法等，對領導干部履職情況，如“三重一大”決策的科學性、民主性、合理性、效益性，企業(yè)內部控制制度的建立與執(zhí)行及制度的可操作性，關鍵環(huán)節(jié)、對高風險投資業(yè)務的重點檢查、應收款回收等財務收支真實性等方面客觀評價企業(yè)領導人員的經營決策能力和執(zhí)行把控能力。其制定的評估指標，應當做到可量化，易分析。二是建立經濟責任審計結果全面分析體系。審計結果既要考慮其經營管理取得的業(yè)績，對反映的問題也要堅持“兩個結合”原則、做到“三個區(qū)分”、樹立“三個導向”進行評判，對某些造成企業(yè)損失的經營行為，審計人員要在全面充分了解、核查的基礎上，客觀公正、全面歷史辯證地看待被審計對象的創(chuàng)新活動，使不建議追究責任人的審計結論經得起檢驗。

三、重視審計成果運用

國有企業(yè)想要真正將審計整改和成果運用落到實處，就不能流于形式。一要建立健全協(xié)調配合與整改落實機制。推進審計監(jiān)督與財務部、戰(zhàn)略規(guī)劃部、法務部、人事部的有機結合，形成監(jiān)督合力，同時把審計報告和整改反饋情況作為干部提拔、轉崗的重要參考。二要創(chuàng)新審計結果運用的形式，建立合理的經濟責任審計結果評價體系，設置相關績效指標，建立整改機制，分解整改任務，落實任務至部門，追究責任到個人，強化追蹤整改，逐項考核，切實形成有效的閉環(huán)管理模式。三要強化審計監(jiān)督服務意識，積極推進審計成果舉一反三、標本兼治，推進集團健全完善長效機制，鞏固和拓展審計效果，將審計成果轉化為完善集團經營管理的助推器。

四、開拓經濟責任審計與黨風廉政建設的協(xié)同機制

將紀檢監(jiān)察部門提供的信息和線索作為制定審計重點時的參考，把紀委重點監(jiān)督的目標納入審計范圍，有助于審計部門從全新的角度審視了解被審計對象的有關情況，增加審計成功率。審計部門在開展經濟責任審計過程中發(fā)現的疑似職務違法的問題線索和需要聯(lián)合紀檢力量進一步核查的疑點，及時移交集團紀委。集團紀委應對審計部門移交的問題線索進行優(yōu)先查辦，對其中違紀違法的問題進行嚴肅查處。集團紀委也應作為審計部門的堅強后盾，對阻撓審計的有關人員，依照有關規(guī)定進行從重處理。

五、加強審計隊伍建設，強化審計能力

經濟責任審計的成敗與否取決于審計報告的優(yōu)劣，而審計報告的質量，取決于審計人員的專業(yè)技能等綜合素質的高低。國有企業(yè)應合理配置審計資源，一是根據企業(yè)規(guī)模、經營業(yè)務和審計內容，增加配置符合企業(yè)實際的內部審計專業(yè)人才，逐步形成符合企業(yè)經營發(fā)展實際的內審人才庫。二是“以考促學”“以審代訓”。鼓勵內審人員積極參加注冊會計師、高級審計師等職業(yè)技能考試，不斷更新自身知識體系，使自身水平與集團發(fā)展相匹配。同時，隨著大數據時代的來臨，熟練掌握大數據等現代審計的技術方法和手段，成為一名專業(yè)審計人員發(fā)現貪腐問題線索的重要抓手。三是立德、立信、立行。內審人員是腐敗分子腐蝕拉攏的重點對象，所以內審人員更應加強理論武裝，對標對表習近平總書記提出的“三立”要求，做好企業(yè)經營發(fā)展的保護者和監(jiān)督者。（作者單位：漳州市九龍江集團有限公司）