陳華平

在公立醫(yī)院，內(nèi)部審計作為重要的自我監(jiān)督和控制手段，其目的是改善公立醫(yī)院運營管理，提高公立醫(yī)院公信力和為人民健康服務(wù)的能力。本文總結(jié)分析公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的普遍性問題，并提出優(yōu)化對策，以期望通過不斷提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作水平，達到為健康事業(yè)發(fā)展保駕護航的作用。

公立醫(yī)院在內(nèi)部審計工作中存在的問題

一、組織架構(gòu)不合理，職能不清晰

《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》要求符合二級以上醫(yī)院、年收入及資產(chǎn)總額均達到3000萬元以上、所屬及分支機構(gòu)較多、經(jīng)濟活動復(fù)雜、管理工作需要這五項條件之一的，必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前三級公立醫(yī)院基本上按此要求，完善了機構(gòu)設(shè)置，但部分二級醫(yī)院、城區(qū)級醫(yī)院因內(nèi)設(shè)機構(gòu)數(shù)量限制、缺少審計專業(yè)人員等原因，將內(nèi)部審計職能交由黨辦、紀(jì)檢，甚至將內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置為財務(wù)部門下面的一個組，基層的衛(wèi)生院、社區(qū)醫(yī)院基本沒有開展內(nèi)部審計工作。

據(jù)有關(guān)資料報道，僅一半的公立醫(yī)院按照規(guī)定內(nèi)部審計工作由主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，還有一部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作由其他分管領(lǐng)導(dǎo)主管，內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量及效率都大大打了折扣。在一些公立醫(yī)院，對內(nèi)部審計的職能定位也存在若干偏差，審什么，怎么審，審出的問題如何處理，往往遵循醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的意志而非相關(guān)審計法規(guī)，部分內(nèi)部審計機構(gòu)淪為醫(yī)院的財務(wù)復(fù)核部、采購談判部、紀(jì)律糾察部等。從整個衛(wèi)生系統(tǒng)看，內(nèi)部審計工作還存在被弱化、虛化、邊緣化問題，這些問題都導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

組織架構(gòu)不合理，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，職能不清，一是導(dǎo)致內(nèi)部審計力量薄弱、缺乏針對性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、評價作用，一定程度上影響了醫(yī)院的公信力；二是導(dǎo)致內(nèi)部審計問題整改不徹底，追責(zé)不到位，警示效果不明顯。

二、內(nèi)部審計隊伍規(guī)模和人員素質(zhì)難以滿足審計工作需求

按國家衛(wèi)生健康委要求，內(nèi)部審計機構(gòu)須設(shè)置2名以上專職審計人員。當(dāng)前，三級醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，配置了內(nèi)部審計人員，但審計隊伍規(guī)模與國家對審計工作發(fā)展需求相比較，審計人員的配置仍然存在差距，況且，內(nèi)審部門在公立醫(yī)院中普遍存在地位低、晉升難等問題，造成內(nèi)部審計隊伍人力資源缺乏穩(wěn)定性，阻礙了內(nèi)部審計工作的開展。當(dāng)前公立醫(yī)院的審計人員，大部分以財務(wù)、審計專業(yè)教育背景人員居多，缺少基建、信息、法律專業(yè)人員，導(dǎo)致內(nèi)審部門提出的審計意見及建議缺乏可操作性和實用性，難以被醫(yī)院決策層采納。內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，專業(yè)局限，已經(jīng)成為內(nèi)部審計工作向廣度、深度邁進的絆腳石。

三、內(nèi)部審計技術(shù)落后，信息化程度不高

公立醫(yī)院普遍存在的內(nèi)部審計工作信息化程度不高，審計方式落后、工作形式單一的問題，審計工作的開展更多依賴于工作經(jīng)驗的積累，審計人員把更多工作精力都放在了事后審計上，隨著公立醫(yī)院審計全覆蓋和審計綜合監(jiān)督職能的提升，內(nèi)部審計逐漸從事后審計向推行以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為目標(biāo)的職能轉(zhuǎn)型升級。目前，公立醫(yī)院普遍通過搭建ERP信息系統(tǒng)平臺來實現(xiàn)面向合理流程的扁平化高效管理。ERP技術(shù)運用實現(xiàn)了公立醫(yī)院系統(tǒng)平臺化、管理全程化、業(yè)務(wù)一體化、應(yīng)用智能化的管理目標(biāo)，有效整合并監(jiān)控數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流和財務(wù)流。然而在此大背景下，內(nèi)部審計技術(shù)仍然停留在手工操作加計算機簡單數(shù)據(jù)處理階段，面對海量的數(shù)據(jù)無從下手，無法實現(xiàn)大數(shù)據(jù)全覆蓋的高效內(nèi)部審計目標(biāo)。這會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法充分發(fā)揮“治已病、防未病”作用。

四、對審計結(jié)果重要性認(rèn)識不足，審計整改流于形式

一些公立醫(yī)院雖然在不斷完善審計制度建設(shè)、督促審計整改方面做了很多工作，但仍然存在對審計結(jié)果重要性認(rèn)識不足，審計整改不到位的情況。一是審計整改工作存在瞻前顧后、推諉畏難現(xiàn)象，致使一些問題一直無法得到妥善解決，不能如期完成內(nèi)部審計整改的現(xiàn)象。二是整改要求沒有得到很好的貫徹，沒有全面有效地落實到具體行動中，如審計整改的動態(tài)報告制度、跟蹤檢查機制、協(xié)作聯(lián)動機制等，整改跟蹤檢查基本上是審計機構(gòu)一家包辦，多部門參與協(xié)作整改開展得較少，整改工作難以形成合力，整改力度體現(xiàn)不夠充分。

公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計工作的對策

一、強化內(nèi)審意識，建立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的獨立的內(nèi)審機構(gòu)

提高政治站位，充分認(rèn)識內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)的重要性，按照國家衛(wèi)生健康委要求，設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，由一把手親自抓內(nèi)部審計工作，配齊配強內(nèi)部審計人員。公立醫(yī)院黨委要充分認(rèn)識到內(nèi)審工作的重要性，建立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的獨立的內(nèi)審機構(gòu)，讓各部門職權(quán)具有相互制衡性，將內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從可能影響其獨立客觀履行職責(zé)的業(yè)務(wù)活動中抽離出來，回歸內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、咨詢的主要職責(zé)。要從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計升級到內(nèi)部控制評價和風(fēng)險管理的審計，鼓勵公立醫(yī)院內(nèi)部審計向管理型審計發(fā)展，積極探索戰(zhàn)略審計新思路，通過動態(tài)監(jiān)督與評價戰(zhàn)略制定與執(zhí)行的全過程，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供充分的保障。

二、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)工作

按照習(xí)近平總書記關(guān)于審計干部隊伍建設(shè)的重要指示精神，選拔任用德才兼?zhèn)涞娜藛T充實內(nèi)部審計隊伍，建立一支講政治、有理想、精業(yè)務(wù)、高素質(zhì)、專業(yè)化的審計干部隊伍。

第一，公立醫(yī)院要按照內(nèi)部審計崗位職責(zé)要求，因事設(shè)崗，合理配備內(nèi)部審計人員，明確各崗位的職責(zé)和工作內(nèi)容，同時對相應(yīng)崗位人員應(yīng)具備的專業(yè)背景、執(zhí)業(yè)資格、技術(shù)能力、職稱等級等條件作出明確規(guī)定，從源頭把好內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入關(guān)。

第二，針對目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員主要由審計、會計、經(jīng)濟類人員構(gòu)成，缺少工程造價、信息技術(shù)類人才的現(xiàn)狀，公立醫(yī)院要配置有工程、信息、法律專業(yè)背景的內(nèi)部審計人才，充分發(fā)揮綜合監(jiān)督職能。

第三，公立醫(yī)院要通過短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，提高審計人員的綜合素質(zhì)。公立醫(yī)院要重視內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有計劃、有步驟地安排內(nèi)部審計人員參加部門、協(xié)會舉辦的各類專題培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育，通過加大內(nèi)部審計人員審計、會計、法律、信息技術(shù)、衛(wèi)生經(jīng)濟、衛(wèi)生健康事業(yè)管理等綜合素質(zhì)培訓(xùn)，拓展其審計思路，使其成長為掌握跨專業(yè)知識的復(fù)合型人才。

第四，根據(jù)審計項目實施需要，探索內(nèi)聘審計顧問與外購社會審計服務(wù)相結(jié)合的方式補充內(nèi)部審計人員專業(yè)短板，從公立醫(yī)院的醫(yī)務(wù)、護理、教學(xué)、科研等管理部門選聘專家擔(dān)任內(nèi)部審計顧問，這些專家管理經(jīng)驗豐富，能夠敏感地捕捉到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中不合理或存在風(fēng)險隱患的地方，及時發(fā)現(xiàn)問題并給出專業(yè)建議。除涉密事項外，公立醫(yī)院還可以將工程造價類、信息技術(shù)類等專業(yè)性較強的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給第三方審計機構(gòu)來完成，以彌補醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍的缺陷。

三、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，推動科技強審

公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作需要適應(yīng)新形勢的需要，創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，推動科技強審。按國家衛(wèi)健委《運營管理信息化》的要求，加快審計信息化建設(shè)，運用大數(shù)據(jù)審計工作等技術(shù)，將內(nèi)部審計的風(fēng)險識別與評估功能貫穿運營業(yè)務(wù)的全過程，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度。

一是審計管理要從事后審計為主，逐步向事前、事中、事后審計相結(jié)合的方式過渡，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)等提高醫(yī)院審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性。

二是加強預(yù)警管理，要建立完善大數(shù)據(jù)審計平臺，建立一體化的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)其他信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。通過平臺與HIS、ERP系統(tǒng)的有效對接，經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)，內(nèi)部審計人員可以實時查閱、采集、分析、監(jiān)控醫(yī)療活動及其他經(jīng)濟活動的全程相關(guān)數(shù)據(jù)，并與其他信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，及時評價考核關(guān)鍵運營指標(biāo)，對數(shù)據(jù)異常的指標(biāo)作出風(fēng)險預(yù)警，通過定義業(yè)務(wù)、風(fēng)險與合規(guī)關(guān)鍵指標(biāo)，著力發(fā)現(xiàn)苗頭性、普遍性的問題，建立風(fēng)險感知預(yù)警，按事先定義的風(fēng)險指標(biāo)匯報形式與途徑，及時提交風(fēng)險信息，提高醫(yī)院風(fēng)險防控能力。

三是加強大數(shù)據(jù)審計，醫(yī)院運用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，開展跨層級、跨系統(tǒng)、跨部門和跨業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)挖掘與分析、疑點核實、疑點反饋、審計風(fēng)險指標(biāo)管理、審計線索清單管理等，將內(nèi)部審計人員從海量的數(shù)據(jù)處理中解放出來，集中精力關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，通過發(fā)現(xiàn)問題，分析成因，提示風(fēng)險，優(yōu)化流程，為醫(yī)院的重要管理決策提供審計建議，積極促進醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、落實審計結(jié)果運用，建立審計整改長效機制

公立醫(yī)院應(yīng)以國家衛(wèi)生健康委對內(nèi)部審計工作的要求為契機，積極推動內(nèi)部審計工作向廣度、深度邁進，系統(tǒng)性地推進內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋工作。

一是要制定審計工作中長期發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，確定在一個時期內(nèi)公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向、總體目標(biāo)和中心任務(wù)。

二是內(nèi)部審計要加強與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等部門的相互溝通、協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動機制；要加強統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)部資源，分工協(xié)作，要健全信息共享和成果共用機制；內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況要與被審計單位的績效考核直接掛鉤，同時還應(yīng)當(dāng)作為組織人事考核、任免干部、獎懲干部的重要依據(jù)。

三是要對中長期規(guī)劃和年度項目計劃的完成進度和質(zhì)量分別進行階段性跟蹤考評，及時總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、優(yōu)化措施、落實審計結(jié)果運用。審計結(jié)果運用的效果直接決定了內(nèi)部審計工作能否實現(xiàn)對公立醫(yī)院運營的提質(zhì)增效作用，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立審計整改長效機制，在內(nèi)部審計或外部審計時發(fā)現(xiàn)的問題，要及時向本級黨組織匯報，對典型性、普遍性或警示性問題，要在一定范圍內(nèi)通報，舉一反三、自查自糾，擴大審計成果的受益范圍，審計一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)，規(guī)范一類經(jīng)濟行為；審計一個點，規(guī)范一個面。建立審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，每一個問題都要深挖根源，分析研究整改辦法，對整改責(zé)任人、整改時限、整改內(nèi)容、整改標(biāo)準(zhǔn)要詳細(xì)記賬，對整改情況逐一跟蹤督查，驗收銷號。對審計發(fā)現(xiàn)問題要立行立改、持續(xù)整改，對于推諉塞責(zé)、虛假整改、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)，建立健全審計整改長效機制。

綜上所述，公立醫(yī)院要認(rèn)真分析內(nèi)部審計工作中存在的普遍性問題，并不斷創(chuàng)新、優(yōu)化審計模式，不斷加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作，提升醫(yī)院管理水平，為醫(yī)院創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益，提高公立醫(yī)院公信力和為人民健康服務(wù)的能力，為深化衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展作出新貢獻。［作者單位：瀘州市婦幼保健院（瀘州市第二人民醫(yī)院）］