張澤云 操禮慶

中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)附屬第一醫(yī)院 安徽合肥 230001

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革逐步深化、政府監(jiān)管愈加嚴(yán)格,對(duì)醫(yī)院規(guī)范化管理提出了更高的要求,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)是保障醫(yī)院運(yùn)行規(guī)范化的重要手段[1]?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào))等文件,要求行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作?！豆⑨t(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》(國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2020〕31號(hào))中規(guī)定:“公立醫(yī)院應(yīng)規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng),建立健全科學(xué)高效的內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系?！薄秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2021〕18號(hào))在提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新效能中明確指出,公立醫(yī)院要完善內(nèi)部控制制度。然而公立醫(yī)院具有非營(yíng)利性、業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜和資金規(guī)模大等特點(diǎn)[2-3],如何讓內(nèi)部控制建設(shè)成效落到實(shí)處,成為當(dāng)下研究熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。本文聚焦公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題,并以樣本A醫(yī)院為例,分析其內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐,總結(jié)其內(nèi)部控制建設(shè)成效,對(duì)公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)提出相應(yīng)建議,為公立醫(yī)院建立有效控制與制約并存的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制提供參考。

1 基于COSO框架的公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

部分醫(yī)院的控制環(huán)境較為薄弱,內(nèi)部控制管理文化氛圍不濃,領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制,相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,未成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,或未明確內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門(mén),導(dǎo)致無(wú)部門(mén)負(fù)責(zé)落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)工作。部分醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情,其他職能部門(mén)及業(yè)務(wù)科室參與度與配合度低,極大地增加了財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭內(nèi)部控制建設(shè)工作的難度[4],還有醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制體系,但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中過(guò)于靈活,并未嚴(yán)格按規(guī)章制度及工作流程辦事,導(dǎo)致內(nèi)部控制管理流于形式[5],應(yīng)有的效果不能得到充分發(fā)揮。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作有待完善

部分醫(yī)院尚未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,未設(shè)定相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo),也未對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì),一般只在問(wèn)題出現(xiàn)后,才著手應(yīng)對(duì)[5-6],另有部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式,缺乏實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)意義,導(dǎo)致醫(yī)院不能及時(shí)辨別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),舞弊或錯(cuò)誤發(fā)生概率較高。

1.3 控制活動(dòng)有待加強(qiáng)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采取相應(yīng)控制活動(dòng),是內(nèi)部控制工作的核心。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,由于醫(yī)院職能部門(mén)多,業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜,涉及面較廣,常存在多頭管理或無(wú)人管理現(xiàn)象,部門(mén)間推諉現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,導(dǎo)致某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控力度不足,控制活動(dòng)亟待加強(qiáng)[7]。此外,若部門(mén)管理者不重視內(nèi)部控制或缺乏統(tǒng)籌協(xié)同意識(shí),也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)控制措施缺失或執(zhí)行不力。

1.4 部門(mén)聯(lián)動(dòng)不足,信息化建設(shè)水平有待加強(qiáng)

由于醫(yī)院部門(mén)較多、業(yè)務(wù)復(fù)雜,部分醫(yī)院存在較深的部門(mén)壁壘,影響溝通的效率與效果。在信息化建設(shè)方面,不同醫(yī)院信息化建設(shè)水平差異較大,大部分醫(yī)院的信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃,系統(tǒng)之間未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通[4-5],數(shù)據(jù)傳輸受阻受損,存在大量“信息孤島”現(xiàn)象,重復(fù)作業(yè)及手工作業(yè)情況較為頻繁,效率較低。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)流于形式

部分醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)很難真正發(fā)揮實(shí)效。主要由于內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的主體一般是醫(yī)院的紀(jì)檢部門(mén)和審計(jì)部門(mén),這兩個(gè)部門(mén)均為醫(yī)院內(nèi)部管理服務(wù),其獨(dú)立性很難得到保障,另由于人員配備、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)限制等方面限制,影響內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的效果。另有部分醫(yī)院因缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法與指標(biāo),導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果常流于形式,利用率較低[6]。此外,醫(yī)院在內(nèi)部控制管理方面缺乏相關(guān)激勵(lì)政策,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果未與績(jī)效相關(guān)聯(lián),科室改進(jìn)及完善工作流程的動(dòng)力不足,最終導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)流于形式[7]。

2 A醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐

2.1 內(nèi)部控制組織建設(shè)

內(nèi)部控制組織建設(shè)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開(kāi)展起著支撐保障作用。A醫(yī)院成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,院黨委書(shū)記和院長(zhǎng)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng),成員由副院長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師組成,內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制組織體系建設(shè)、審議醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)章制度、組織醫(yī)院內(nèi)部控制文化培育等工作。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)工作組和監(jiān)督評(píng)價(jià)組,工作組組長(zhǎng)由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任,成員是各職能處室負(fù)責(zé)人,其中,內(nèi)部控制牽頭部門(mén)設(shè)在財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)管理處(以下簡(jiǎn)稱“財(cái)運(yùn)處”),工作組主要職責(zé)是組織召開(kāi)內(nèi)部控制工作會(huì)議、組織修訂內(nèi)部控制手冊(cè)、編制并實(shí)施年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃、組織編寫(xiě)醫(yī)院內(nèi)部控制報(bào)告、推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制信息化建設(shè)等。監(jiān)督評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)由院紀(jì)委書(shū)記擔(dān)任,成員是紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人,監(jiān)督評(píng)價(jià)組主要職責(zé)是建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制,開(kāi)展內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控,建立重點(diǎn)人員、重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的廉政風(fēng)險(xiǎn)信息收集和評(píng)估等制度,對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,制定并實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案等。A醫(yī)院搭建了全員內(nèi)部控制建設(shè)組織體系,具體組織架構(gòu),見(jiàn)圖1。

2.2 內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

A醫(yī)院每周召開(kāi)一次院辦公會(huì),對(duì)醫(yī)院發(fā)展關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行集體決策,若屬于“三重一大”事項(xiàng),還需經(jīng)黨委會(huì)審議。若院領(lǐng)導(dǎo)班子成員分工有所調(diào)整,相應(yīng)部門(mén)會(huì)及時(shí)跟進(jìn)完善審批權(quán)限和流程,確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離、權(quán)責(zé)對(duì)等。另各職能部門(mén)均設(shè)有崗位說(shuō)明書(shū),明確崗位責(zé)任,確保不相容崗位相分離。此外,A醫(yī)院每年至少召開(kāi)兩次內(nèi)部控制工作組會(huì)議,十二大業(yè)務(wù)歸口職能處室分別在會(huì)議上匯報(bào)內(nèi)部控制建設(shè)情況、重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制措施及內(nèi)部控制建設(shè)思路等內(nèi)容。醫(yī)院年終召開(kāi)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議,討論總結(jié)本年度內(nèi)部控制建設(shè)情況,內(nèi)審部門(mén)則通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及對(duì)年度內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià),從而為下年度內(nèi)部控制工作開(kāi)展指明方向。

2.3 內(nèi)部控制制度建設(shè)

A醫(yī)院重視制度建設(shè),制定了醫(yī)院章程,并持續(xù)健全內(nèi)部管理制度,基本建立了管理科學(xué)、權(quán)責(zé)清晰的制度管理體系,且在實(shí)際工作中嚴(yán)格按章辦事,確保各項(xiàng)工作的開(kāi)展有據(jù)可依、有章可循,降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì),2021—2022年,該院共發(fā)布76篇制度規(guī)定、管理辦法和實(shí)施方案。其中,新增疫情防控、現(xiàn)代醫(yī)院管理、科研平臺(tái)、科研獎(jiǎng)勵(lì)、成果轉(zhuǎn)化、臨床教學(xué)、人才選拔、醫(yī)師聘任、醫(yī)?；鸸芾?、安全生產(chǎn)等相關(guān)制度52篇,修訂固定資產(chǎn)、勞務(wù)費(fèi)、版面費(fèi)、基建及工程審計(jì)、價(jià)格管理、危急值管理、政府采購(gòu)管理、信息運(yùn)行、保密等相關(guān)制度24篇。主要涉及醫(yī)務(wù)處、科研處、財(cái)運(yùn)處、審計(jì)處、醫(yī)保處、黨政辦、信息中心等職能部門(mén)。A醫(yī)院結(jié)合PDCA方法,通過(guò)對(duì)規(guī)章制度的制定、應(yīng)用、反饋、修訂和持續(xù)改進(jìn)等,不斷完善制度體系建設(shè),為內(nèi)部控制工作開(kāi)展保駕護(hù)航。

2.4 內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)

A醫(yī)院于2020年對(duì)職能部門(mén)設(shè)置與分工重新調(diào)整,避免崗位職責(zé)交叉與重復(fù)現(xiàn)象,調(diào)整后各職能部門(mén)分工更加清晰。A醫(yī)院建立了關(guān)鍵人員評(píng)價(jià)與定期輪崗機(jī)制,對(duì)集團(tuán)處室的關(guān)鍵崗位(如財(cái)運(yùn)處、招標(biāo)采購(gòu)中心、醫(yī)學(xué)工程處等部門(mén)負(fù)責(zé)人)設(shè)置每4年輪崗一次的要求、其他崗位任職不超過(guò)8年。醫(yī)院每年對(duì)學(xué)科負(fù)責(zé)人、行政管理干部和職員進(jìn)行考核,著重考核德、能、勤、績(jī)、廉五個(gè)方面。在組織內(nèi)部控制培訓(xùn)方面,內(nèi)部控制牽頭部門(mén)成立了內(nèi)部控制管理學(xué)組,各處室人員均可參加學(xué)習(xí),該學(xué)組通過(guò)定期邀請(qǐng)內(nèi)外部專(zhuān)家授課,組織相關(guān)知識(shí)培訓(xùn),夯實(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)。

2.5 內(nèi)部控制流程建設(shè)

A醫(yī)院信息化建設(shè)力圖打破信息孤島,實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通,在信息系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。A醫(yī)院智慧財(cái)務(wù)信息化建設(shè)根據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行頂層方案設(shè)計(jì),通過(guò)將 HERP系統(tǒng)升級(jí)為OES系統(tǒng),搭建起數(shù)據(jù)互通互聯(lián)、集中共享、業(yè)務(wù)規(guī)范處理、業(yè)財(cái)一體化的處理平臺(tái),打通了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與OA、人事、教育、科研、藥品、物流、合同等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口,實(shí)現(xiàn)了審批流、物流、資金流、信息流的整合,進(jìn)一步深化了業(yè)財(cái)融合[8-9]。在系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中,A醫(yī)院將內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng),如智慧報(bào)賬系統(tǒng)中預(yù)設(shè)相關(guān)制度中規(guī)定的差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn),并和預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接,報(bào)賬人在提單時(shí),需選擇對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目,系統(tǒng)實(shí)時(shí)顯示預(yù)算額度,若無(wú)預(yù)算或超預(yù)算,則不允許提單,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算的自動(dòng)、剛性控制[10-11],在此過(guò)程中,提單人“無(wú)感化”實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng),降低了人為選擇與逃避內(nèi)部控制的行為[10]。

3 A醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)成效

3.1 梳理業(yè)務(wù)流程,明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制措施,形成《內(nèi)部控制手冊(cè)》

A醫(yī)院原內(nèi)部控制手冊(cè)基于六大業(yè)務(wù)層面,梳理歸納了不同業(yè)務(wù)流程的控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與關(guān)鍵控制措施等。根據(jù)《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》最新規(guī)定,財(cái)運(yùn)處協(xié)同招采中心、基建處、黨政辦、醫(yī)務(wù)處、科研處、教育處、門(mén)診部、信息中心等內(nèi)部控制歸口部門(mén),經(jīng)過(guò)多輪調(diào)研與研討,順利完成了醫(yī)院內(nèi)部控制手冊(cè)第三次修訂,涉及十二大業(yè)務(wù)層面的控制目標(biāo)、工作流程圖、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與關(guān)鍵控制措施等內(nèi)容。內(nèi)部控制手冊(cè)作為醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)工作指南,為醫(yī)院規(guī)范、系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、保障高質(zhì)量發(fā)展提供了工具和方向。

3.2 梳理、完善各項(xiàng)規(guī)章制度,形成《內(nèi)部控制制度匯編》

通過(guò)梳理醫(yī)院層面、業(yè)務(wù)層面,財(cái)務(wù)層面的相關(guān)內(nèi)部控制制度,A醫(yī)院形成了制度匯編,內(nèi)容主要涉及預(yù)算、收支、資產(chǎn)、招采、基建、信息、醫(yī)療、醫(yī)保、科研與教學(xué)等內(nèi)容。隨著內(nèi)外部環(huán)境變化,業(yè)務(wù)流程的改變,各歸口部門(mén)及時(shí)更新完善相關(guān)制度。制度的建立與完善為確定各部門(mén)職責(zé)與相關(guān)工作的開(kāi)展與推進(jìn)提供了直接依據(jù)。

3.3 將三權(quán)機(jī)制有效融入到每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

A醫(yī)院依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的邏輯順序和時(shí)間順序,對(duì)決策過(guò)程、執(zhí)行過(guò)程和監(jiān)督過(guò)程作詳細(xì)梳理,明確每個(gè)過(guò)程的責(zé)任崗位和責(zé)任人,編制崗位說(shuō)明書(shū),設(shè)置不相容崗位相分離。將決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),確保業(yè)務(wù)流程均符合內(nèi)部控制規(guī)范。

3.4 實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、信息化

圍繞十二大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),A醫(yī)院通過(guò)業(yè)務(wù)流程梳理與完善,將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)控,將經(jīng)驗(yàn)把關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒炭刂?使各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程不斷規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。另通過(guò)將業(yè)務(wù)流程嵌入信息系統(tǒng),讓所有控制在流程執(zhí)行中就得以實(shí)現(xiàn),避免遺漏審批和人為干預(yù),最終實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的目的。

4 完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)建議

4.1 加強(qiáng)新醫(yī)改背景下醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)

①通過(guò)政策解讀、案例分享等形式,加強(qiáng)醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制體系的重視程度[12],通過(guò)管理者支持、宣傳及以身作則的實(shí)踐,形成良好的內(nèi)部控制管理文化。②通過(guò)舉辦相關(guān)講座、培訓(xùn)及開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)教育等,引導(dǎo)全員參與,加強(qiáng)全員的內(nèi)部控制意識(shí),強(qiáng)化內(nèi)部控制思維。此外,通過(guò)工作流程梳理與改進(jìn),關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),整理相應(yīng)關(guān)鍵控制措施,實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制。

4.2 持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況設(shè)置內(nèi)部控制牽頭部門(mén)和各業(yè)務(wù)歸口部門(mén),明確和定期審閱各崗位職責(zé)權(quán)限,建立科學(xué)的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。打破職能部門(mén)之間的溝通障礙,形成主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)主抓、各職能部門(mén)分工明確的溝通機(jī)制。此外,完善信息系統(tǒng)建設(shè),及時(shí)收集和傳遞醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息,將內(nèi)部控制關(guān)鍵管控點(diǎn)嵌入信息系統(tǒng)[13-14],加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量管理和內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的安全管理[15],實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程控制。

4.3 加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人員的支持,關(guān)鍵崗位人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平直接影響內(nèi)部控制工作開(kāi)展的效果。通過(guò)定期培訓(xùn)、召開(kāi)研討會(huì)、加強(qiáng)宣傳、外出學(xué)習(xí)交流等手段,不僅要加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)技能,也要強(qiáng)化其思想建設(shè),注重業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)雙提升,促進(jìn)相關(guān)人員樹(shù)牢風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)[16-17],提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

4.4 加強(qiáng)監(jiān)督力度和強(qiáng)化追責(zé)機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督力度,保持內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的獨(dú)立性,形成一套科學(xué)有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制,強(qiáng)化追責(zé)機(jī)制。對(duì)內(nèi)部控制管理工作亮點(diǎn)和未及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正的內(nèi)部控制缺陷,客觀公正地進(jìn)行考核[18],對(duì)于內(nèi)部控制管理較好的部門(mén)或員工給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于違反內(nèi)部控制規(guī)范的部門(mén)或員工給予批評(píng)、指正,通過(guò)獎(jiǎng)懲結(jié)合,推動(dòng)內(nèi)控體系的優(yōu)化。