程新生?李倩

摘要：結(jié)合2007-2019年中國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)，探討企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠顯著提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；進(jìn)一步地，以媒體傳言澄清公告與財(cái)經(jīng)新聞情緒為表征的企業(yè)新聞?shì)浨榘l(fā)揮了正向調(diào)節(jié)作用，有助于增強(qiáng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系。得出的結(jié)論為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)研究提供了有益補(bǔ)充，對(duì)當(dāng)前中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的公司治理優(yōu)化具有啟示意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)新聞?shì)浨?/p>

一、前言

2021年，《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中明確提出，要“加快數(shù)字化發(fā)展”“打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢(shì)”，并突出強(qiáng)調(diào)了數(shù)字化在中國(guó)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型等方面的重要內(nèi)容。聚焦到企業(yè)層面，計(jì)算機(jī)硬件與軟件不斷更新、網(wǎng)絡(luò)通信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)日漸完善使得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的數(shù)字化信息收集、處理、呈現(xiàn)、存儲(chǔ)的數(shù)量和質(zhì)量得到明顯提升。其中，會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)最直觀的反映，是投資者進(jìn)行投資決策的重要參考，其在形成、傳遞與披露等各個(gè)環(huán)節(jié)均會(huì)受到企業(yè)數(shù)字化資產(chǎn)配置及技術(shù)應(yīng)用水平的影響。近年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算等數(shù)字化技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)生了革命性變革，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也受到企業(yè)數(shù)字化水平越來(lái)越多的影響[1]。鑒于此，本文擬從會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩方面展開(kāi)，分析企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響；并在此基礎(chǔ)上，研究企業(yè)新聞?shì)浨閷?duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二者關(guān)系的調(diào)節(jié)作用?？赡艿呢暙I(xiàn)如下。（1）豐富了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素相關(guān)研究。在當(dāng)前大力推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，探討企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，是對(duì)已有研究的有益補(bǔ)充。（2）拓展了企業(yè)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)后果相關(guān)研究。本文發(fā)現(xiàn)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于企業(yè)向投資者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)資本市場(chǎng)資源優(yōu)化配置。（3）從實(shí)踐層面來(lái)看，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升公司治理水平、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要渠道，為深入推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、理論分析與假設(shè)提出

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作愈加依賴會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)，企業(yè)在計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)通信等數(shù)字化無(wú)形資產(chǎn)的配置會(huì)直接影響其會(huì)計(jì)工作開(kāi)展。一方面，數(shù)字化技術(shù)能夠有效降低會(huì)計(jì)核算對(duì)紙質(zhì)憑證和票據(jù)的依賴性，從而降低紙質(zhì)票據(jù)往來(lái)傳遞的時(shí)間成本以及材料成本[2]。與此同時(shí)，數(shù)字化技術(shù)的運(yùn)用也能夠極大地縮短會(huì)計(jì)核算時(shí)間，并為降低會(huì)計(jì)核算、信息傳遞錯(cuò)誤提供重要的技術(shù)保障[3]。因此，從會(huì)計(jì)核算角度出發(fā)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。另一方面，企業(yè)提高數(shù)字化資產(chǎn)配置水平為會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)提供技術(shù)支持，數(shù)字化技術(shù)在會(huì)計(jì)事前、事中、事后監(jiān)督過(guò)程中的充分運(yùn)用能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部控制效率。與此同時(shí)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定、具體項(xiàng)目程序執(zhí)行以及戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的信息透明度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息收集、處理、提取等相關(guān)流程的透明化，進(jìn)而有效提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率[4]?；谝陨戏治觯髽I(yè)數(shù)字化資產(chǎn)配置即企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平上升，有利于提高會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。據(jù)此，提出如下假設(shè)。

假設(shè)1：企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠顯著提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

數(shù)字化技術(shù)的推廣與運(yùn)用不僅促使投資者獲取企業(yè)信息的渠道更為多樣化，獲取信息的時(shí)效性也日趨增強(qiáng)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。一方面，數(shù)字化技術(shù)帶動(dòng)投資者積極利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息設(shè)備與媒體技術(shù)收集、分析企業(yè)相關(guān)信息，媒體針對(duì)不同公司已經(jīng)發(fā)生或尚未發(fā)生的事件發(fā)布傳言的頻率亦隨之提高，為避免媒體虛假傳言對(duì)公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成負(fù)面影響，企業(yè)傾向于通過(guò)發(fā)布公告等形式對(duì)虛假媒體傳言及時(shí)予以澄清，換而言之，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下媒體傳言澄清公告有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。另一方面，投資者可通過(guò)數(shù)字化技術(shù)獲取財(cái)經(jīng)新聞中與公司相關(guān)的正面報(bào)道抑或負(fù)面報(bào)道相關(guān)信息，對(duì)公司總體形象以及業(yè)績(jī)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷，較之于查閱公司年度報(bào)告等方式而言，其具有更高的時(shí)效性。因此，財(cái)經(jīng)新聞情緒是影響投資者判斷的重要依據(jù)，企業(yè)相關(guān)財(cái)經(jīng)新聞報(bào)道愈積極，愈有利于企業(yè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息在投資者決策過(guò)程中發(fā)揮積極作用[5]。上述分析表明，以媒體傳言澄清公告、財(cái)經(jīng)新聞情緒為代表的企業(yè)新聞?shì)浨檎蛘{(diào)節(jié)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用。據(jù)此，提出如下假設(shè)。

假設(shè)2：企業(yè)新聞?shì)浨閷@著促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

考慮到《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2007年1月1日起正式執(zhí)行，本文以2007—2019年中國(guó)滬深A(yù)股上市公司作為初始研究樣本。剔除ST以及*ST處理、金融行業(yè)上市公司以及數(shù)據(jù)缺失的樣本后，最終獲得19051個(gè)有效公司年度觀測(cè)值。數(shù)據(jù)來(lái)源包括CRNDS、CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。為減少異常值對(duì)回歸結(jié)果的影響，對(duì)所有連續(xù)變量按照上下1%進(jìn)行縮尾處理。

（二）變量定義

1.因變量

參考Jones（1991）[6]，以操控性應(yīng)計(jì)絕對(duì)值作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（AIQ）的度量指標(biāo)。該指標(biāo)值越小，代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好。

2.自變量

以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中計(jì)算機(jī)軟件、通信、網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)、防火墻等數(shù)字化資產(chǎn)的占比作為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型（DIN）的度量指標(biāo)。

3.調(diào)節(jié)變量

主要基于媒體傳言澄清公告與財(cái)經(jīng)新聞情緒兩個(gè)維度來(lái)度量企業(yè)新聞?shì)浨?。其中，媒體傳言澄清公告（MED_HUM）以企業(yè)針對(duì)媒體傳言發(fā)布澄清公告為判斷依據(jù)，發(fā)布公告則MED_HUM取值為1，否則為0；構(gòu)建財(cái)經(jīng)新聞情緒（MED_POS）指標(biāo)的具體度量方法參照Lange等（2015）[7]。

4.控制變量

選取企業(yè)規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)負(fù)債率（DTA）、機(jī)構(gòu)投資者持股（IO）、股權(quán)集中度（OC）、兩職合一（DUAL）、獨(dú)立董事占比（PID）、企業(yè)上市年限（LIST）作為控制變量。

（三）模型構(gòu)建

為了檢驗(yàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，構(gòu)建模型如下：

AIQ＝α₀+α₁DIN+αControl+IND+YEAR+ε（1）

AIQ＝β₀+β₁DIN+β₂DINxMED+β₃MED+βControl+IND+YEAR+ε（2）

其中，DIN表示企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平，AIQ表示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，MED表示調(diào)節(jié)變量，分別由媒體傳言澄清公告（MED_HUM）和財(cái)經(jīng)新聞情緒（MED_POS）表示。Control為控制變量集。此外，模型還控制了行業(yè)固定效應(yīng)（IND）和年度固定效應(yīng)（YEAR）。本文重點(diǎn)關(guān)注的系數(shù)是α1，其符號(hào)與顯著性代表了企業(yè)數(shù)字化水平是否以及如何影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表1為主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（AIQ）的最小值為0.001，最大值為0.426，平均值為0.077；數(shù)字化轉(zhuǎn)型（DIN）的最小值為0.000，最大值為1.000，平均值為0.125。

（二）回歸結(jié)果分析

表2第（1）列和第（2）列為模型（1）的回歸結(jié)果。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，DIN與AIQ至少在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平越高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越高。假設(shè)1得到證實(shí)。第（3）列和第（4）列為模型（2）的回歸結(jié)果。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，媒體傳言澄清公告與財(cái)經(jīng)新聞情緒均在1%的水平上顯著增強(qiáng)了DIN與AIQ之間的負(fù)向關(guān)系，即以媒體傳言澄清公告、財(cái)經(jīng)新聞情緒代表的企業(yè)新聞?shì)浨樵谄髽I(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的過(guò)程中發(fā)揮了正向調(diào)節(jié)作用。假設(shè)2得到證實(shí)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文探討了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響以及企業(yè)新聞?shì)浨閷?duì)二者關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠顯著促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，并且，以媒體傳言澄清公告、財(cái)經(jīng)新聞情緒為代表的企業(yè)新聞?shì)浨檎蛘{(diào)節(jié)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響。本文可能的實(shí)踐啟示在于：首先，加大針對(duì)物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新型基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，為企業(yè)構(gòu)建數(shù)字化平臺(tái)、全面推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型夯實(shí)基礎(chǔ)；其次，鼓勵(lì)企業(yè)圍繞數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)域相關(guān)內(nèi)容積極開(kāi)展員工培訓(xùn)，為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供智力保障；最后，相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)新聞?shì)浨榄h(huán)境監(jiān)管，營(yíng)造良好的信息環(huán)境，充分發(fā)揮企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用。

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作者單位：南開(kāi)大學(xué)商學(xué)院