李正琦

（中鐵十五局集團(tuán)四川建筑勘察設(shè)計有限公司，四川 宜賓 644000）

1 引言

建筑勘察設(shè)計企業(yè)具有鮮明的行業(yè)特征，受建筑行業(yè)市場波動影響，建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險不斷加劇，成為阻礙建筑勘察設(shè)計企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要瓶頸之一，因此，為適應(yīng)新時代建筑行業(yè)發(fā)展要求，企業(yè)要以健全的管理體系防范應(yīng)收賬款風(fēng)險，提高資金周轉(zhuǎn)率、減少壞賬損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2 應(yīng)收款項(xiàng)的概述

應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，是伴隨企業(yè)的銷售行為而形成的一項(xiàng)債權(quán)，包括已經(jīng)發(fā)生的和將來發(fā)生的各種債權(quán)。企業(yè)在經(jīng)營過程中會產(chǎn)生各種業(yè)務(wù)活動，應(yīng)收款項(xiàng)就是在各種業(yè)務(wù)活動的相互交織下形成的，并以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，通過建筑勘察設(shè)計合同、完工進(jìn)度確認(rèn)單、發(fā)票等作為依據(jù)確認(rèn)的。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，其主要包括：①應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)采取賒銷方式銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而享有向客戶收取款項(xiàng)的權(quán)利，通常情況下應(yīng)收賬款按歷史成本計價原則確定交易的價格并且入賬。應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。②應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)持有尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按照承兌人不同，其可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)不同于應(yīng)收賬款，其有付款人承兌的書面付款承諾，因此其法律效力較強(qiáng)。在核算應(yīng)收票據(jù)時一般按照其面值計價，對于到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)則要按照其賬目余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款中，并不再計提利息。③預(yù)付賬款。預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)方所產(chǎn)生的短缺債權(quán)。④其他應(yīng)收款。其主要是除了銷售商品、提供勞務(wù)等款項(xiàng)之外其他業(yè)務(wù)引起的結(jié)算款項(xiàng)，如應(yīng)收的各種投標(biāo)保證金、履約保證金等。

3 建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理面臨的風(fēng)險

應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險是由應(yīng)收款項(xiàng)所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。當(dāng)前建筑行業(yè)發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)，根據(jù)相關(guān)部門不完全統(tǒng)計，2023 年前三季度我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資累計同比增長8.6%，商品房銷售面積和銷售額同比分別下降7.5%和4.6%，房地產(chǎn)市場恢復(fù)進(jìn)程緩慢。房地產(chǎn)行業(yè)的不景氣導(dǎo)致建筑勘察設(shè)計行業(yè)面臨業(yè)務(wù)減少、資金回籠無力等問題，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重越來越大，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險不斷加劇，其主要表現(xiàn)在以下幾方面。

3.1 應(yīng)收款項(xiàng)減值，易成為壞賬

應(yīng)收賬款減值是企業(yè)無法回收或者回收的可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)。建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收賬款減值主要包括兩種情況：一是由于債務(wù)人拒付、破產(chǎn)或者其他原因?qū)е聜鶆?wù)款項(xiàng)不能收回。建筑勘察設(shè)計企業(yè)主要從事房屋設(shè)計、地質(zhì)勘察和測量，受當(dāng)前建筑行業(yè)環(huán)境影響，建筑企業(yè)間的競爭越來越激烈。中小型建筑企業(yè)生存壓力不斷加劇，迫于項(xiàng)目施工周期長、國家信貸支持政策變化以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致中小型建筑企業(yè)經(jīng)營壓力越來越大，資金周轉(zhuǎn)率越來越低，資金缺口較大。建筑企業(yè)資金壓力必然會影響建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收賬款的回籠速度，甚至部分債務(wù)人因資金壓力而出現(xiàn)拒付等不良行為，導(dǎo)致建筑勘察企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值。二是債務(wù)人不按期償還賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款減值。債務(wù)人不能按期還款會間接減少應(yīng)收款項(xiàng)的價值，增加債權(quán)人的成本費(fèi)用。當(dāng)債務(wù)人未能按期償還應(yīng)收款項(xiàng)后，建筑勘察設(shè)計企業(yè)不得不選擇其他方式融資以此彌補(bǔ)到期未償還的債務(wù)，建筑勘察設(shè)計企業(yè)不僅要支付相應(yīng)的融資費(fèi)用，還要承擔(dān)因未按期償還債務(wù)而產(chǎn)生的各種風(fēng)險。

3.2 應(yīng)收賬款不斷增加，易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高

應(yīng)收賬款是“兩金壓降”的重要內(nèi)容。應(yīng)收賬款比例過高給建筑勘察設(shè)計企業(yè)帶來的首要影響就是應(yīng)收賬款余額不斷增加，極容易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高：一是建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)比例過高，會延遲資金的流入，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)流動資金不足的現(xiàn)象。應(yīng)收款項(xiàng)會占用大量的流動資金，流動資金是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)，提升企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率是擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)比例過高，大量欠款不能及時回籠，迫使建筑勘察設(shè)計企業(yè)因欠款不能及時回籠而出現(xiàn)流動資金緊張甚至斷裂風(fēng)險。二是應(yīng)收賬款過高增加企業(yè)負(fù)債率。負(fù)債率是衡量企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要指標(biāo)，如果企業(yè)負(fù)債率過高表明企業(yè)存在較大的風(fēng)險。應(yīng)收賬款比例過高會迫使企業(yè)不得不選擇通過融資的手段緩解應(yīng)收賬款所帶來的影響，企業(yè)應(yīng)收賬款比例越高，企業(yè)負(fù)債率就越高，企業(yè)的風(fēng)險程度也越高。根據(jù)調(diào)查，2022 年建筑行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率為74.9%，同比提升0.7%，其表明來源于債務(wù)的資金遠(yuǎn)高于來源于所有者的資金，建筑勘察設(shè)計行業(yè)負(fù)債規(guī)模呈增長態(tài)勢。

3.3 存在稅務(wù)風(fēng)險，增加企業(yè)成本費(fèi)用

建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容比較多，在日常管理中容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險：一是應(yīng)收賬款涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)收賬款一般只要達(dá)到合同約定完工進(jìn)度或者開具發(fā)票后，企業(yè)就需要繳納增值稅。但是當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款不能清收時，其需要經(jīng)過稅務(wù)部門核定計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，部分企業(yè)在計提應(yīng)收賬款壞賬時并未經(jīng)過稅務(wù)部門核定，結(jié)果出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。二是借款利息風(fēng)險。建筑勘察設(shè)計企業(yè)之間的借貸行為，在實(shí)踐中部分企業(yè)對外借款未收取利息或者收取利息未開具發(fā)票是容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險的，尤其是借款方支付利息后債權(quán)人并未向其開具發(fā)票，這樣導(dǎo)致支付利息的企業(yè)無法稅前列支，引發(fā)涉稅風(fēng)險。

4 建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險的對策

4.1 減少應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，做好計提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收款項(xiàng)減值是應(yīng)收款項(xiàng)面臨的主要風(fēng)險，減少減值損失不僅是建筑勘察設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，也是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的重要手段?；谌找鎻?fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)需要采取有效的措施減少減值損失：首先，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要做好應(yīng)收款項(xiàng)的日常管理工作，及時根據(jù)賒銷客戶的具體情況而采取相應(yīng)的防范措施。建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值的原因主要是賒銷客戶因資金緊張或者項(xiàng)目延期等因素不支付或者拒支付應(yīng)付款導(dǎo)致。針對該現(xiàn)象，企業(yè)要加強(qiáng)與賒銷客戶的聯(lián)系，了解賒銷客戶的信用情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時采取相應(yīng)的防范措施，最大程度降低應(yīng)收款項(xiàng)減值損失。例如，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要建立應(yīng)收賬款臺賬制度，對已經(jīng)簽訂的應(yīng)收賬款合同信息進(jìn)行審查，根據(jù)應(yīng)收賬款的類別、賒銷客戶信用等情況制作動態(tài)管理臺賬，根據(jù)應(yīng)收賬款到期日等信息及時與賒銷客戶進(jìn)行溝通，提高應(yīng)收賬款的回款速度。其次，做好計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)減值產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。按照相關(guān)會計制度，企業(yè)需要對應(yīng)收款項(xiàng)減值損失計提壞賬。建筑勘察設(shè)計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)證實(shí)該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)減值核算有兩種方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。對于建筑勘察設(shè)計企業(yè)而言，可以根據(jù)賒銷客戶的具體情況、業(yè)務(wù)規(guī)模等選擇相應(yīng)的計提壞賬的核算方法。

4.2 加大應(yīng)收賬款清欠力度，降低應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險

應(yīng)收賬款在企業(yè)負(fù)債表中占據(jù)重要地位，賬款拖欠是造成建筑勘察設(shè)計企業(yè)現(xiàn)金流緊張、經(jīng)營困難加大的主要原因之一?；谌找鎻?fù)雜的市場環(huán)境，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要加大賬款清欠力度：一是加大應(yīng)收賬款的清欠力度，落實(shí)清欠責(zé)任制。由公司各分管領(lǐng)導(dǎo)分片區(qū)督導(dǎo)各項(xiàng)目的應(yīng)收賬款回收。項(xiàng)目經(jīng)理為清欠第一責(zé)任人，通過應(yīng)收款的清收達(dá)到“清欠降債”的目標(biāo)。同時企業(yè)還要按每項(xiàng)債權(quán)查找原因并登記在案。分出重點(diǎn)債權(quán)和難點(diǎn)債權(quán)實(shí)施全面統(tǒng)籌，通過現(xiàn)場督辦、電話、微信、面談等方式，步步緊跟，關(guān)注重點(diǎn)和難點(diǎn)項(xiàng)目。二是從源頭上防范，降低清收清欠難度。項(xiàng)目承攬時，堅(jiān)決落實(shí)“六不攬、七嚴(yán)禁”的要求，對于明顯虧損，業(yè)主資質(zhì)、信譽(yù)不可靠、資金不到位，墊資金額或現(xiàn)金保證金額較大、超過企業(yè)承受能力，投融資項(xiàng)目回購擔(dān)保沒保障、預(yù)期效益評估不達(dá)標(biāo)和存在工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保、經(jīng)營失信等各類風(fēng)險的項(xiàng)目堅(jiān)決不承攬，以及中標(biāo)后推行項(xiàng)目經(jīng)理請戰(zhàn)制，向公司遞交請戰(zhàn)書，在有意向擔(dān)任新中標(biāo)項(xiàng)目經(jīng)理的人選中合理選用專業(yè)匹配、經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)績突出的項(xiàng)目經(jīng)理，從源頭上減少新增虧損，避免出現(xiàn)新增清收清欠困難。三是建立完善的清欠考核機(jī)制。為提升員工參與應(yīng)收賬款清欠的積極性，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要建立完善的績效考核制度，將應(yīng)收賬款的回收率、擔(dān)保率均納入公司監(jiān)管和考核的范疇，明確“誰經(jīng)辦、誰負(fù)責(zé)。誰形成、誰催收”的原則，合理下達(dá)項(xiàng)目清收清欠目標(biāo)，通過設(shè)定多元化的績效考核指標(biāo)，構(gòu)建全員參與應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險管理的體系。

4.3 建立健全應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)制度

健全的應(yīng)收款項(xiàng)管理制度是防范財務(wù)風(fēng)險、減少不良資產(chǎn)發(fā)生的重要保障。為滿足應(yīng)收款項(xiàng)能夠及時回籠要求，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要制定完善的管理制度，確保各項(xiàng)制度落地見效：首先，企業(yè)要建立應(yīng)收賬款臺賬制度。建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)種類繁多，回款周期不同。為降低應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險，企業(yè)要建立臺賬制度，明確應(yīng)收款項(xiàng)的相關(guān)流程。企業(yè)要對已簽署賒銷合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，準(zhǔn)確了解各類應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)、金額以及到期日等信息，對賒銷客戶執(zhí)行情況進(jìn)行跟追登記。其中需要重點(diǎn)關(guān)注的是統(tǒng)計應(yīng)收賬款的賬齡，一般超過3 年的應(yīng)收賬款成為呆賬死賬的風(fēng)險比較大，企業(yè)財務(wù)部門要以月為單位編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及賬齡統(tǒng)計分析表，實(shí)行風(fēng)險等級制度，對于超過3 年的應(yīng)收賬款要將其列為紅色區(qū)域，對于1 年以上2 年以下的列為黃色區(qū)域，對于紅色預(yù)警的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)要重點(diǎn)監(jiān)管。其次，建立定期對賬管理制度。定期對賬是防范應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險的重要手段。企業(yè)要結(jié)合建立的客戶信用檔案等數(shù)據(jù)制定定期對賬制度，企業(yè)業(yè)務(wù)部門要按照預(yù)定的要求定期與賒銷客戶進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)信息的核對。企業(yè)要明確應(yīng)收款項(xiàng)定期對賬的時間，一般對于信用度高的賒銷客戶可以設(shè)定3 個月為一次對賬時間，對于信用等級一般的客戶則要以1 個月為周期進(jìn)行對賬。工作人員要定期盤點(diǎn)已收取、未到期的紙質(zhì)商業(yè)匯票，確保賬實(shí)相符。財務(wù)人員至少每周進(jìn)行一次持有的電子匯票的對賬。最后，明確應(yīng)收款項(xiàng)回收責(zé)任制。建筑勘察設(shè)計企業(yè)為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模不得不選擇賒銷，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)種類較多，企業(yè)在產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)后，需要重點(diǎn)監(jiān)測，并且通過完善的管理制度確保應(yīng)收款項(xiàng)安全，防止其淪為呆賬死賬。具體措施就是企業(yè)要建立定期催收管理制度，明確應(yīng)收款項(xiàng)的催收責(zé)任與流程，確保催收記錄在冊。例如，企業(yè)在催收應(yīng)收貨款時，為了避免賒銷客戶拒付，企業(yè)要采取電子郵件、紙質(zhì)催繳書等方式，以此避免出現(xiàn)糾紛。對于數(shù)次催收未果的款項(xiàng)，及時出具律師函，必要時采取相應(yīng)的法律手段。

4.4 做好稅務(wù)籌劃，降低涉稅風(fēng)險

降低稅務(wù)風(fēng)險是建筑勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營管理的重要任務(wù)。針對企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)中存在的涉稅風(fēng)險問題，企業(yè)需要做好以下幾點(diǎn)工作：一是企業(yè)做好應(yīng)收款項(xiàng)核算工作。核算是財務(wù)工作的基礎(chǔ)，只有選擇正確的核算方法才能計算出準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)是納稅的依據(jù)，因此企業(yè)要嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求做好會計核算工作。例如，在選擇直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)壞賬損失時，當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，同時沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，貸記“應(yīng)收賬款”等應(yīng)收款項(xiàng)賬戶。二是做好稅務(wù)籌劃，規(guī)避風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅費(fèi)的主要手段，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要充分利用現(xiàn)有的財稅政策，細(xì)化應(yīng)收款項(xiàng)管理工作，在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最大程度降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。與此同時，為防范出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，企業(yè)需要嚴(yán)格按照稅法要求做好各項(xiàng)應(yīng)收款的稅費(fèi)繳納工作。

4.5 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理、防范財務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵在于構(gòu)建一支高素質(zhì)業(yè)財管理隊(duì)伍?；诋?dāng)前建筑勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理工作所面臨的風(fēng)險，企業(yè)要發(fā)揮教育培訓(xùn)的作用，通過教育培訓(xùn)提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)：一是企業(yè)要加強(qiáng)宣傳教育，提升員工對應(yīng)收款項(xiàng)管理工作的重視程度。由于應(yīng)收賬款管理工作需要企業(yè)全體員工的參與，部分職工認(rèn)為應(yīng)收賬款屬于財務(wù)部門的工作，因此其參與應(yīng)收賬款催繳的積極性不高，為此建筑企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況開展宣傳，增強(qiáng)廣大職工參與應(yīng)收賬款催繳的積極性。二是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升工作人員的專業(yè)技能。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是資本市場制度的不斷完善，建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的難度越來越高。例如，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)收賬款不僅僅是單純的往來資金的欠款，其還包括債券、股票、信用抵押等方式，因此建筑企業(yè)要加強(qiáng)對工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員能夠熟練掌握各種應(yīng)收賬款的管理工作技能。例如，為了提升公司財務(wù)人員的專業(yè)技能，公司定期組織財務(wù)人員開展專項(xiàng)學(xué)習(xí)，增加專業(yè)知識，以便更好地從事應(yīng)收賬款管理工作。三是要加強(qiáng)人才引進(jìn)力度，依托國家各項(xiàng)政策，吸引高端復(fù)合型財稅人才加入企業(yè)。面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要加大人才引進(jìn)力度，積極聘請高素質(zhì)的財務(wù)人員加入企業(yè)財務(wù)管理隊(duì)伍，以此提升企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理水平。

5 結(jié)語

總之，做好應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險管理工作對建筑勘察設(shè)計企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，建筑勘察設(shè)計企業(yè)要強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)管理工作，以健全的財務(wù)制度規(guī)范應(yīng)收款項(xiàng)管理工作，及時控制各種風(fēng)險，以此助力于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。