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引言

在市場經(jīng)濟背景下，隨著行業(yè)競爭的激烈化，企業(yè)為了搶占更多的市場份額，通常會冒險使用賒賬政策，使得應(yīng)收賬款不斷上升，額度高的應(yīng)收賬款將直接影響現(xiàn)金流，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不順，嚴重時使企業(yè)陷入經(jīng)營困境，甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，如何減少應(yīng)收賬款過大帶來的損失，成為企業(yè)資金管理中的重要課題。

一、應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是指在企業(yè)運營中，因產(chǎn)品、商品銷售或勞務(wù)提供等向接受勞動單位、購貨單位收取的賬款，包括全部價款和價位費用，如增值稅、代墊運輸費等。應(yīng)收賬款是企業(yè)在產(chǎn)品賒銷過程中產(chǎn)生的短期債券，是企業(yè)向客戶所提供的商業(yè)信用，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中具有重要作用，即促進企業(yè)銷售，減少企業(yè)存貨。因此，應(yīng)收賬款不僅能給企業(yè)帶來收益，還會因賒銷貨款的回收不及時，出現(xiàn)壞賬或呆賬，從而影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)[1]。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的主要風(fēng)險

（一）財務(wù)會計風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是由應(yīng)收賬款難以回收給企業(yè)帶來一定損失的風(fēng)險問題，在經(jīng)濟全球化背景下，一些企業(yè)為了提高市場份額，擴大銷售規(guī)模，通常會采用賒銷模式。通過相關(guān)調(diào)查分析，這種模式存在極大的弊端：雖然能擴大銷售，但會產(chǎn)生很多壞賬；增加管理、資金等各項費用；降低企業(yè)利潤，造成投資失敗，從而增加財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生可能。在企業(yè)運營中，如果應(yīng)收賬款會計核算不合理，或信用政策寬松，忽視對客戶等級的評估，缺乏統(tǒng)一的評價標準等，都有可能形成壞賬，繼而引發(fā)財務(wù)會計風(fēng)險。

（二）法律風(fēng)險

法律風(fēng)險是指因不遵守法律法規(guī)、合同規(guī)定而帶來的損失，也就是常說的訴訟費、違約金。對于企業(yè)而言，應(yīng)收賬款信息不真實是常見現(xiàn)象，發(fā)生原因有：相關(guān)制度不完善；企業(yè)經(jīng)營狀況不好，導(dǎo)致很多信用交易難以正常進行；法律手段缺失，如合同規(guī)定對債務(wù)人無效。就目前而言，絕大多數(shù)企業(yè)存在用合同進行交易結(jié)算、控制資金的行為。如某企業(yè)為了擴大市場，增加經(jīng)濟效益，和客戶合作時進行賒銷。但因客戶信用等級不高，或未履行合同條款等，頻繁出現(xiàn)客戶拖欠貨款的情況。再比如，個別單位在應(yīng)收賬款管理時法律觀念不強，工作經(jīng)驗不足，使得企業(yè)在催收賬款時面臨重重阻礙。

（三）市場結(jié)構(gòu)風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營依托市場環(huán)境，即供求關(guān)系。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，商品的銷售、交換行為都會受到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的制約。如果經(jīng)濟體以價格進行交易，勢必會產(chǎn)生各種風(fēng)險，而且這些風(fēng)險具有不確定性。另外，在國民經(jīng)濟發(fā)展、人們生活水平提高的情況下，市場競爭中不斷產(chǎn)生新的競爭者，出現(xiàn)新的市場需求，使得市場結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，不確定風(fēng)險也隨之增長。

（四）稅務(wù)風(fēng)險

在企業(yè)銷售中，往往會為客戶提供相應(yīng)折扣，若客戶無法在規(guī)定時間內(nèi)支付貨款，就會給企業(yè)帶來壞賬損失；因我國稅收制度建立不完善、征管方式方法落后等，給不法分子利用法律漏洞逃避稅金繳納提供了便利。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的形成原因

（一）應(yīng)收款風(fēng)險意識差

多數(shù)企業(yè)為了能盡快出售庫存商品，采用賒銷等方式促銷，一味地允許客戶以賒賬的形式購買商品，使得企業(yè)應(yīng)收賬款增加，再加上企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，導(dǎo)致企業(yè)面臨一系列應(yīng)收賬款風(fēng)險。主要是因為企業(yè)應(yīng)收賬款意識差，未建立專門的風(fēng)險防控體系。一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)風(fēng)險，就會提高壞賬發(fā)生率，增加財務(wù)壓力，影響財務(wù)管理工作的開展和整體質(zhì)量。

（二）內(nèi)控體系不健全

在企業(yè)內(nèi)控管理中，應(yīng)收賬款風(fēng)險管理是非常重要的組成，若企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控體系，資金管理、商品生產(chǎn)、材料采購等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營[2]?？梢?，脫離企業(yè)內(nèi)控管理，單談應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理是不具備任何意義的?，F(xiàn)階段，我國很多企業(yè)不重視內(nèi)控工作，存在內(nèi)控制度缺失，或有內(nèi)控制度但不執(zhí)行的情況。同時，企業(yè)管理層、員工未接受過內(nèi)控方面的培訓(xùn)，不了解內(nèi)控工作的意義，一味以自身的自律性替代內(nèi)控制度，無法有效防范資金管理中的應(yīng)收賬款風(fēng)險，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）應(yīng)收賬款管理流程缺乏標準

應(yīng)收賬款是企業(yè)財務(wù)管理工作的一個環(huán)節(jié)，部分企業(yè)為了節(jié)約時間和精力，往往會在財務(wù)管理制度中進行簡單的固定，對應(yīng)收賬款的管理缺乏具體、系統(tǒng)的流程標準。這種情況下，財務(wù)人員在開展應(yīng)收賬款管理工作時，通常會出現(xiàn)態(tài)度不認真、應(yīng)付了事的情況。在客戶賬款催收上，交由銷售人員進行，而銷售人員不具備財務(wù)法律知識，催款效率較低。

（四）信用體制不健全

在市場競爭日益激烈的背景下，很多企業(yè)為了擴大銷售、市場份額，多采用賒銷活動搶占市場資源，而忽視對客戶資信、信用等方面的調(diào)查評估；由于銷售人員只重視業(yè)績忽視資金回收，存在大量欠款難以收回的情況，嚴重影響著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。調(diào)查顯示，目前我國有很多企業(yè)信用體制缺失或不完善，對應(yīng)收賬款管理工作也沒有制定一套可行的管理方法，導(dǎo)致大量款項逾期未收回。上述問題的出現(xiàn)，都和企業(yè)相互推卸責任有關(guān)。在法律法規(guī)、信用體制缺失的情況下，越來越多的企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款會計風(fēng)險，甚至存在惡意拖款的現(xiàn)象。

（五）未能有效發(fā)揮財務(wù)會計體系的控制作用

在應(yīng)收賬款管理過程中，多數(shù)企業(yè)的財務(wù)部門沒有發(fā)揮出財務(wù)會計體系的作用，認為銷售、收款是銷售人員的事情，自己只負責財務(wù)處理、開具發(fā)票，賬款催收與否和自己的關(guān)系不大。未制定和執(zhí)行內(nèi)控制度進行財務(wù)管理，預(yù)警應(yīng)收賬款風(fēng)險，沒有及時和銷售部門溝通，導(dǎo)致賬款催收不及時，賬款余額增加、賬齡老化。

四、企業(yè)資金管理中應(yīng)收賬款的管理措施

（一）提高應(yīng)收賬款風(fēng)險意識

為了提高應(yīng)收賬款管理效率，防范應(yīng)收賬款風(fēng)險，最為首要的一點是企業(yè)相關(guān)人員具有應(yīng)收賬款風(fēng)險意識，加強對風(fēng)險的識別、評估，并制定完善的管理體系，具體措施包括：（1）了解應(yīng)收賬款管理的重要性，樹立應(yīng)收賬款風(fēng)險意識，并在企業(yè)內(nèi)部進行宣傳，營造一種全員參與應(yīng)收賬款管理的工作氛圍[3]。（2）采用現(xiàn)場考察、財務(wù)分析等方法，對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行識別分析，及時規(guī)范總結(jié)應(yīng)收賬款風(fēng)險程度和形成原因，制定針對性的防范措施；提升應(yīng)收賬款的評估水平，系統(tǒng)規(guī)劃應(yīng)收賬款風(fēng)險的發(fā)生率、處理對策，有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險問題的發(fā)生。（3）結(jié)合企業(yè)情況，建立規(guī)范完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制度，重點制定日常預(yù)測機制、信用政策、信用評估機制等，以此保證應(yīng)收賬款管理工作正常有序地進行；明確應(yīng)收賬款管理目標，除總體目標外，還要結(jié)合各階段的資金需求明確想賒銷計劃，并時刻關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)有資金、賬款周轉(zhuǎn)情況，進一步明確和細化企業(yè)的應(yīng)收賬款政策。

（二）完善內(nèi)控體系

作為企業(yè)內(nèi)控的一部分，應(yīng)收賬款管理不能獨立于內(nèi)控環(huán)境而存在。若企業(yè)不重視各流程、各環(huán)節(jié)的控制，應(yīng)收賬款風(fēng)險管理工作將無從談起。早在2010年4月，我國國資委、審計署等機構(gòu)就聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)內(nèi)控工作提供了支持和指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)控包括貨幣資金、采購、銷售、存貨等環(huán)節(jié)，以往的內(nèi)控制度以事后防御、糾弊為核心，不適合日益復(fù)雜的市場環(huán)境。因此，企業(yè)要構(gòu)建以風(fēng)險管理為核心的內(nèi)控體系，重點加強應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的建設(shè)，為應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范、企業(yè)發(fā)展保駕護航。比如，制定催收內(nèi)控制度，嚴格貫徹執(zhí)行，加強年中、年末考核，提高銷售人員的催收效率。當客戶出現(xiàn)貨款拖欠的情況時，先分析信用政策是否有漏洞，再評估違約客戶的資信等級，對于信用好、資金運轉(zhuǎn)暫時困難的客戶，可通過相互溝通進行解決；對于惡意拖欠貨款的客戶，則采用強制性的措施。

（三）加強應(yīng)收賬款的管理

為了保證應(yīng)收賬款管理工作正常進行，實現(xiàn)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的目的，企業(yè)要加強對應(yīng)收賬款的日常管理，具體措施有：（1）建立以財務(wù)部門為主，銷售和其他部門為輔的臺賬管理系統(tǒng)，安排財務(wù)人員到銷售部門核對發(fā)貨數(shù)量、應(yīng)收賬款額度等；財務(wù)部門成立銷售會計崗位，負責應(yīng)收賬款明細賬、月底客戶的結(jié)出余額登記工作。同時，嚴格監(jiān)督每筆賬的結(jié)算、回收情況，結(jié)合每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生時間，了解客戶賒銷商品的銷售情況、資金狀況，及時處理相關(guān)業(yè)務(wù)，減少對賬工作量。（2）基于源頭管控、過程監(jiān)管的原則，科學(xué)的編制應(yīng)收賬款回款計劃，由管理部門參照回款計劃催款；加強對應(yīng)收賬款的催收，對于不同賒賬的收回時，安排不同人員催收。在收賬政策上，若客戶違背約定條件，可采用上門催收、聯(lián)系溝通等手段[4]。另外，企業(yè)結(jié)合具體情況，綜合采取多種管理措施，如辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押登記、保理業(yè)務(wù)。在收賬前，要充分了解客戶檔案，了解業(yè)務(wù)情況，必要時委托第三方收賬。

需要注意的是，為了保證應(yīng)收賬款的管理質(zhì)量，要明確應(yīng)收賬款的管理目標，具體表現(xiàn)為：（1）保證應(yīng)收賬款規(guī)模在可控制的范圍，幫助企業(yè)維持既有現(xiàn)金流。（2）避免出現(xiàn)呆賬、壞賬，減少管理成本。一般來講，應(yīng)收賬款的管理會產(chǎn)生相關(guān)成本，因此企業(yè)要采用合理有效的措施進行管理，從而減少賬款管理費用，提高管理效率，降低呆賬、壞賬的發(fā)生率。

（四）建立信用管理部門和客戶信用檔案

（1）成立專門的信用管理部門。信用風(fēng)險管理是一項技術(shù)性、專業(yè)性強的工作，需要由特定組織或部門完成，而以往由財務(wù)部門負責信用管理的重任已不再滿足信用管理的需求。因此，企業(yè)要成立單獨的信用管理部門，并為其配比專業(yè)的管理人員，以此來發(fā)揮信用管理部門的職責。一般來講，信用管理部門由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是財務(wù)、銷售部門的溝通橋梁，其職能是分析信用風(fēng)險、制定客戶信用額度等。（2）建立客戶信用檔案。對于和企業(yè)有長期合作關(guān)系的客戶，如果應(yīng)收賬款有閃失，企業(yè)將會蒙受重大損失。為此，企業(yè)要在每年初制定客戶信用檔案，并和其洽談供貨、付款等相關(guān)事宜，嚴格控制每個客戶的賒銷金額、應(yīng)收賬款規(guī)模，新客戶則使用現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式。在賒銷過程中，結(jié)合客戶的欠款額度，由銷售部門領(lǐng)導(dǎo)、銷售人員跟蹤監(jiān)督客戶的經(jīng)營情況，在應(yīng)收賬款到期前收回貨款，否則不供貨，確保應(yīng)收賬款如期足額的收回。

（五）加強信息化管理手段

信息技術(shù)的發(fā)展，既提高了企業(yè)的資金管理效率，又能為財務(wù)信息的統(tǒng)計、處理提供技術(shù)支持。因此，企業(yè)要在應(yīng)收賬款管理中加強信息技術(shù)的使用，如應(yīng)收賬款核算時使用計算機系統(tǒng)，加強各部門、供應(yīng)商和客戶之間的聯(lián)系；還能加強對各業(yè)務(wù)資料的分析和收集，從而有效、高質(zhì)量地監(jiān)管財務(wù)信息數(shù)據(jù)。同時，以內(nèi)控體系為起點構(gòu)建內(nèi)部控制信息平臺，從架構(gòu)上要和企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相輔相成，將內(nèi)控制度的控制點、風(fēng)險點融入該平臺，便于規(guī)范業(yè)務(wù)流程，封堵管理漏洞，不斷優(yōu)化內(nèi)控工作。此外，重視信息資源的共享，通過信息系統(tǒng)平臺的構(gòu)建實時傳輸、處理數(shù)據(jù)；加強財務(wù)人員的教育培訓(xùn)，通過針對性的培訓(xùn)活動提高財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)、技能水平，幫助企業(yè)員工及時了解企業(yè)動態(tài)，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，減少經(jīng)濟損失。

（六）按年末余額提取壞賬準備

逾期應(yīng)收賬款無法收回，會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，且賬齡越長，回收率越低。而提取壞賬準備金的實施，可以增強企業(yè)承擔壞賬風(fēng)險的能力，抵消部分壞賬帶來的損失。實際工作中，企業(yè)可根據(jù)客戶情況明確信用期，如果應(yīng)收賬款超出信用期，要如實、完整地列出明細，便于獲取和應(yīng)收賬款有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。在半年度、年度報告中，結(jié)合企業(yè)的會計政策，按應(yīng)收賬款的額度比例計提壞賬準備金：1年內(nèi)的賬齡，提取5%的壞賬準備金；1-2年為10%；2-3年為15%；超過3年為30%。如果應(yīng)收賬款的單項金額在100萬元以上，要進行單獨的減值測試，視情況部分或全部提取壞賬準備，進一步控制應(yīng)收賬款的會計風(fēng)險。

（七）其他措施

（1）通過法律維護企業(yè)利益。在合同制定期間，企業(yè)要明確合同中的相關(guān)規(guī)定、條款，這樣既能維護自身權(quán)益，更能規(guī)避應(yīng)收賬款回收難的問題的出現(xiàn)。一旦客戶出現(xiàn)拖欠賬款，且協(xié)商無果的情況，企業(yè)可收集相關(guān)資料進行訴訟，將企業(yè)的壞賬風(fēng)險降至最低。同時，管理層要積極學(xué)習(xí)法律知識，增強法律意識，以法律武器保證自身權(quán)益不被侵犯。必要時，聘請一名專業(yè)的法律顧問，專門負責應(yīng)收賬款的催收、賒銷合同簽訂等，切實保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。（2）建立應(yīng)收賬款工作責任制[5]。為了避免銷售人員盲目追求業(yè)績而強行銷售，企業(yè)要明確應(yīng)收賬款的追討是銷售人員的任務(wù)，并科學(xué)地制定資金回款考核機制，以實際貨款為考核指標，每個銷售人員負責一項業(yè)務(wù)從合同簽訂道資金回收的整個過程。堅持“誰辦誰催收”的原則，貫徹落實人員、崗位和責任，在責任人、經(jīng)辦人換崗時，及時向部門主管反饋工作進展，提高賬款催收意識，如期回收賬款。

結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)產(chǎn)能過剩、毛利率減少的環(huán)境下，企業(yè)加強對應(yīng)收賬款的管理，是保證企業(yè)正常運營，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段。為了進一步強化應(yīng)收賬款管理，減少壞賬風(fēng)險，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營管理情況和面臨的應(yīng)收賬款會計風(fēng)險，通過各種舉措提升應(yīng)收賬款管理水平，加速資金周轉(zhuǎn)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。