侯曉宇

（山東港華燃氣集團有限公司，山東 濟南 250000）

一、天然氣行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

在全球氣候變化問題日益突出的背景下，全球能源市場正面臨著巨大的挑戰(zhàn)和不確定性。天然氣能源在所有化石能源中碳排放最低，同時具備靈活使用的特點，是其他高污染能源的首選替代物，日益嚴重的煤炭短缺和不斷上漲的價格突顯了天然氣能源的重要性。

從國際市場看，能源結(jié)構(gòu)低碳化轉(zhuǎn)型加速推進，加上各種影響因素，使天然氣市場刷新了一波又一波歷史記錄。2021年，三大天然氣領(lǐng)域價格強勢反彈，歐洲市場增長四倍，交易樞紐荷蘭TTF指數(shù)達到平均16.02美元/百萬英熱，美洲市場達到2014年以來最高水平，美國亨利中心的平均價格幾乎翻了一番，達到3.84美元/百萬英熱，亞洲液化天然氣現(xiàn)貨市場增長了三倍，JKM平均18.60美元/百萬英熱。

從國內(nèi)市場看，2021年是推進“十四五”天然氣大發(fā)展的開局之年，加上“2030年碳達峰、2060年碳中和”雙碳目標的提出，我國天然氣消費快速增長，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，我國天然氣進口量大幅上漲，一躍成為全球第一大LNG進口國。與此同時，天然氣儲氣庫、LNG接收站、LNG儲備站、燃氣管道等基礎(chǔ)設(shè)施也在如火如荼的建設(shè)中。天然氣價格市場化改革持續(xù)深化，線上交易比重逐步提高，全國向“一張網(wǎng)”的方向發(fā)展，2022年，“三桶油”陸續(xù)發(fā)布新一年的定價政策，綜合價格在門站價格的基礎(chǔ)上上浮35%~60%不等，最高上浮到80%，不同的省份定價各不相同，管制氣、非管制氣、居民氣、非居民氣、均衡一、均衡二、調(diào)峰量等概念使天然氣價格體系越來越復(fù)雜化。

二、費用分類分級管理的意義

（一）有利于企業(yè)進行精細化費用管控

對費用進行分類分級管理是費用精細化管控的有力措施，費用管控不是財務(wù)部門單獨的工作，而是覆蓋企業(yè)全部門的全員性任務(wù)[1]。根據(jù)不同的費用性質(zhì)對費用進行分類，明確費用的歸口管理部門，可以有效調(diào)動各歸口管理部門的工作積極性，明確管理權(quán)限的劃分。根據(jù)各費用的類型進行分級審批，還可以簡化流程、提高效率。在分類分級執(zhí)行審批過程中能夠發(fā)現(xiàn)審批漏洞，及時調(diào)整補漏，強化內(nèi)部控制，進而不斷提高企業(yè)的管理水平。

費用控制不僅關(guān)系總額的控制，還需要細化到各部門的每一項費用，例如修理及維修費用，要按照項目類型進行細分，大類上區(qū)分管線維修、設(shè)備維修、建筑物及其附屬物維修，管線維修進一步細分為地上管線維修、地下管線維修、調(diào)壓器維修、閥門維修等。

（二）有利于提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的有效性

隨著全面預(yù)算管理理念在企業(yè)中的應(yīng)用和普及，暴露出企業(yè)預(yù)算管理存在的一些實際問題。最突出的問題就是預(yù)算控制不到位問題，預(yù)算控制應(yīng)加強過程管控，嚴格執(zhí)行費用預(yù)算是預(yù)算管控的重點內(nèi)容，對費用進行分類分級管理可將審批前置，提高事前控制的能力，對于超預(yù)算項目的支出和預(yù)算外的支出嚴格審核，以加強控制，防范財務(wù)風險。

將年度費用預(yù)算層層分解，各層級管理人員根據(jù)費用預(yù)算目標對日常營運費用進行審批，按月度跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，可以及時掌握業(yè)務(wù)活動的發(fā)展狀況，實現(xiàn)業(yè)財一體化控制，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（三）有利于企業(yè)完善績效考核評價體系

預(yù)算考核的主要內(nèi)容包括兩個方面：一方面是對預(yù)算目標完成情況的考核，另一方面是對預(yù)算組織工作的考核。傳統(tǒng)的費用總額控制只對各部門總費用完成度進行績效考核，不能有效杜絕部門內(nèi)部將A費用調(diào)劑給B費用使用的情形，這將導(dǎo)致預(yù)算與實際不匹配問題，費用總額控制住并不代表各類費用都得到有效控制，反而會掩蓋部分費用超支、部分費用年初搶占預(yù)算及年底突擊使用的問題，使企業(yè)不能合理配置資源，造成資源浪費。費用分類分級不僅可以控制各類費用的預(yù)算目標完成情況，有效避免上述問題的產(chǎn)生，而且各歸口管理部門、各層級審批權(quán)限分明，也有利于對預(yù)算的組織工作進行考核評價。

三、費用分類分級管理的具體措施

（一）費用分類分級管理的組織機構(gòu)及運作方式

開展費用分類分級管理的必要條件是明確費用管理的組織機構(gòu)及各自職責，費用分類分級管理的組織機構(gòu)包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、各類費用歸口管理部門、費用統(tǒng)籌管理部門、各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門。公司法人治理結(jié)構(gòu)指股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、高管層。各類費用歸口管理部門為各職能部門，包括人力資源部門、物業(yè)管理部門、政工部門、生產(chǎn)管理部門、服務(wù)督察部門、辦公室、企業(yè)管理部門、風險管理部門、總師辦。費用統(tǒng)籌管理部門為財務(wù)部門。各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門指公司內(nèi)部各部門，包括上述職能部門及其他業(yè)務(wù)運行部門。

運作方式為依托信息化的管理系統(tǒng)，如OA辦公平臺、財務(wù)核算系統(tǒng)，按照費用分類和組織機構(gòu)的權(quán)限設(shè)置審批流程，特殊費用需執(zhí)行事前審批，特殊費用包括差旅費、業(yè)務(wù)招待費、安全經(jīng)費、黨團組織活動費、職工教育經(jīng)費、康體活動費、生產(chǎn)設(shè)備修理費、宣傳制作費。所有預(yù)算外費用均實行事前審批，審批至董事長。

（二）費用分類分級管理的工作流程

公司對費用進行分類分級管理，總體可分為A、B、C三類。A類費用為涉及全體職工、重要的、金額較大的費用，B類費用是部門常規(guī)支出，C類費用為除A、B類費用外的其他支出。

費用支付的審批程序根據(jù)A、B、C三類費用，結(jié)合費用額度大小執(zhí)行審批。例如，將A類費用在一定額度內(nèi)審批至總經(jīng)理，超過規(guī)定額度審批至董事長；B類費用在一定額度內(nèi)審批至分管副總，超過規(guī)定額度至總經(jīng)理；C類費用根據(jù)性質(zhì)及金額可進一步審批至總經(jīng)理或分管副總。所有費用支出都需要財務(wù)總監(jiān)的審核。

各歸口管理部門根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合年度經(jīng)營計劃，憑借專業(yè)知識經(jīng)驗，對各部門所發(fā)生的職能費用，從業(yè)務(wù)實質(zhì)做出評價。統(tǒng)籌歸口費用預(yù)算編制、監(jiān)控歸口費用支出、審批歸口費用預(yù)算調(diào)整，并對各部門的歸口費用預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。

（三）實施費用分類分級管理所需的資源投入

企業(yè)實施費用分類分級管理需要一定的資源投入，要求企業(yè)具備較好的管理水平，出臺相應(yīng)的管理制度，具有相關(guān)人力資源儲備和信息化管理系統(tǒng)的支撐，以及有效的內(nèi)部控制保障。

要想達到預(yù)期的費用管控效果，就要結(jié)合企業(yè)運行實際情況對費用進行分類，這是實施費用分類分級管理首先要考慮的問題，原則上對于經(jīng)常性發(fā)生的營運費用，部門常規(guī)支出可以執(zhí)行較低的審批級次；對于涉及全體員工的重大費用支出，執(zhí)行較高的審批級次[2]；對于預(yù)算外的費用支出項目，無論金額大小，均需嚴格控制，事前審批，簽批至董事長。上述費用分類分級必須以公司紅頭文件的形式下發(fā)，賦予其權(quán)威性。

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開信息技術(shù)的應(yīng)用，將費用分類分級管理嵌入信息系統(tǒng)，使每一筆費用支出線上留痕，能夠有效避免線下單據(jù)流轉(zhuǎn)效率低下、附件后補等問題的發(fā)生，加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的合理控制。

四、實施費用分類分級管理中存在的問題及解決辦法

費用分類分級管理在實施過程中會遇到一些問題，例如歸口管理部門不作為。費用管控需要公司上下聯(lián)動，各部門協(xié)作配合，如果歸口管理部門不能履行職責，則發(fā)揮不出有效的費用控制效果，運行部門上報多少費用預(yù)算就確認多少，會導(dǎo)致預(yù)算松弛的問題，執(zhí)行預(yù)算過程中不予把控，也會造成超預(yù)算使用的情況。另外，一些費用與工作量相匹配，如修理費，必須跟蹤工作計劃的完成情況以及單位費用的支出，沒有超支不代表費用控制得好，也有可能是工作量沒完成，同樣也是沒有完成預(yù)算的表現(xiàn)。

解決上述問題的辦法是將制度約束與績效考核相結(jié)合，通過出臺歸口費用管控辦法以制度的方式要求職能部門履職盡責，并結(jié)合績效考核將指標層層分解下放，責任到人，使職能部門充分發(fā)揮管理職能和作用，降本增效，確保公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)[3]。

費用分類分級與傳統(tǒng)費用報銷相比操作更加復(fù)雜，對報銷人員的要求有所提高，為減少退單率，需要通過企業(yè)內(nèi)部宣傳、培訓(xùn)等方式，將預(yù)算編制、報銷流程、發(fā)票合規(guī)要求等宣貫至每一位員工，形成全員參與管控的局面。

五、結(jié)語

通過費用分類分級管理，企業(yè)可以形成一套完整的費用管理體系，包括相關(guān)管理制度、操作指引；還能將OA辦公系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)對接，通過系統(tǒng)自動生成會計憑證，提高會計核算的效率。在原材料成本不斷上漲的大環(huán)境下，燃氣企業(yè)要想獲得一定的利潤空間，就必須加強費用管控，將費用分類分級管理與全面預(yù)算管理相結(jié)合，重塑費用管控流程，從而實現(xiàn)降本增效目標，助力企業(yè)在日益激烈的市場競爭中獲得發(fā)展優(yōu)勢。