石俊凱

（北京國(guó)科軍友工程咨詢有限公司，北京 100081）

軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目具有規(guī)模大、周期長(zhǎng)、項(xiàng)目間差異大、影響因素多、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，隨著國(guó)防軍事現(xiàn)代化的發(fā)展，軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目融入了更加先進(jìn)的技術(shù)，也提升了項(xiàng)目管理的難度[1]。作為軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的重要組成部分，軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理審計(jì)通過檢查軍工項(xiàng)目采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等情況，深入采購(gòu)管理各環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)及其管理過程中存在的主要問題并提出相關(guān)的整改意見和建議，為軍工科研生產(chǎn)主業(yè)發(fā)展提供了基礎(chǔ)支撐[2]。然而，在實(shí)際運(yùn)行過程中，軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理存在較大的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，可能出現(xiàn)虛假采購(gòu)、高價(jià)采購(gòu)等重大采購(gòu)問題[3]。因此，研究影響軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理專項(xiàng)資金使用效果的苗頭性、傾向性、普遍性問題，并針對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)解決和處理，具有重要意義，可以促進(jìn)軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目績(jī)效的提升，并且進(jìn)一步保障軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)施。

軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理可以分為采購(gòu)內(nèi)控、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)實(shí)施過程三個(gè)階段。首先，介紹了采購(gòu)管理三個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)，并針對(duì)采購(gòu)實(shí)施過程中工程總承包采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充。其次，從軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理的審計(jì)重點(diǎn)出發(fā)，總結(jié)了目前采購(gòu)管理審計(jì)存在的突出問題，主要包括項(xiàng)目人員組織不合理、審計(jì)技術(shù)和方法不夠多元、審計(jì)制度不完善及業(yè)務(wù)管理機(jī)制不全面四個(gè)方面。最后，針對(duì)采購(gòu)管理審計(jì)現(xiàn)存突出問題依次提出了解決對(duì)策建議，以供參考借鑒。

一、軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理審計(jì)的重點(diǎn)

（一）采購(gòu)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)

首先，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目單位內(nèi)控體系中關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)的設(shè)置情況，主要審計(jì)是否涵蓋采購(gòu)過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或者是否存在低效或無效的內(nèi)控制度規(guī)定的情況。

其次，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置情況，主要包括采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置是否存在相互牽制，或者是否存在前期調(diào)研人員參與后期采購(gòu)實(shí)施，從而導(dǎo)致內(nèi)控體系存在漏洞或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況。

最后，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)內(nèi)控中相關(guān)決策程序和相關(guān)措施設(shè)置情況，主要包括重大采購(gòu)事項(xiàng)的決策程序是否完善，是否存在人為操作或因決策程序執(zhí)行不到位導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行失效的情況。此外，還包括項(xiàng)目單位對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施和采購(gòu)效果評(píng)價(jià)機(jī)制的設(shè)置情況，是否存在因風(fēng)險(xiǎn)管理不到位或評(píng)價(jià)機(jī)制未得到有效應(yīng)用而造成資產(chǎn)損失、增加項(xiàng)目成本的情況。

（二）采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)的重點(diǎn)

首先，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目單位編制的采購(gòu)計(jì)劃是否按已批復(fù)的招標(biāo)方案進(jìn)行，或者是否出具根據(jù)市場(chǎng)情況變化對(duì)原批復(fù)不招標(biāo)但已具備招標(biāo)條件的采購(gòu)事項(xiàng)及時(shí)調(diào)整方案的情況。

其次，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目單位編寫的供應(yīng)商評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)方法，是否與招標(biāo)事項(xiàng)相適應(yīng)；選擇綜合評(píng)標(biāo)法時(shí)各種評(píng)審因素的選擇、評(píng)審因素量化和權(quán)重設(shè)置等是否科學(xué)、合理，是否有明顯的傾向性。

最后，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)定價(jià)機(jī)制的設(shè)置情況，審計(jì)采購(gòu)預(yù)算的編制是否合理、科學(xué)，是否能對(duì)合同價(jià)格有指導(dǎo)和約束作用。同時(shí)，審計(jì)是否存在過度設(shè)計(jì)、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或調(diào)整設(shè)備指標(biāo)增加建設(shè)成本的問題。

（三）采購(gòu)實(shí)施過程審計(jì)的重點(diǎn)

首先，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)在與供應(yīng)商定價(jià)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目單位是否存在與供應(yīng)商相互串通，通過高價(jià)采購(gòu)進(jìn)行利益輸送的情況；是否存在人為增加采購(gòu)環(huán)節(jié)導(dǎo)致采購(gòu)成本增加的情況；自制非標(biāo)設(shè)備或自營(yíng)工程的預(yù)算是否合理，列支的相關(guān)成本是否真實(shí)準(zhǔn)確等情況。

其次，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)在合同簽訂及審批環(huán)節(jié)，合同內(nèi)容是否存在重大遺漏和欺詐，是否與招標(biāo)、談判、協(xié)商結(jié)果存在重大不一致的問題；合同簽訂的程序和審批權(quán)限是否符合內(nèi)控制度要求，工程簽證變更、合同補(bǔ)充協(xié)議或條款簽訂程序是否合規(guī)，內(nèi)容是否合理等情況。

再次，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，是否存在因缺乏有效監(jiān)管，而造成工程成本增加的情況；是否存在供應(yīng)商在貨物（服務(wù)）質(zhì)量、交貨周期等方面違約造成損失未被追責(zé)的情況。

最后，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)在合同驗(yàn)收環(huán)節(jié)，是否存在由于前期采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制不利導(dǎo)致的質(zhì)量問題或質(zhì)量隱患的情況。

（四）工程總承包采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)

本文提及的工程總承包采購(gòu)，指目前軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中普遍應(yīng)用的工程總承包方式，主要包括EPC/交鑰匙模式及管理型總承包模式。其審計(jì)重點(diǎn)如下：

首先，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)工程總承包采購(gòu)方式的選擇是否科學(xué)合理，理由是否充分，是否存在將不適合EPC的工程項(xiàng)目采用EPC方式實(shí)施增加成本支出的問題。

其次，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)工程總承包單位的選擇程序，主要包括過程是否合規(guī)，是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)，招標(biāo)或競(jìng)談過程流于形式的情況。

再次，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目單位與工程總承包單位的合同條款，主要審計(jì)合同條款是否完整、合法、合規(guī)，合同價(jià)款、工期、質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方式、成本控制目標(biāo)等重要條款的約定是否明確；雙方的權(quán)利、義務(wù)是否對(duì)等，是否存在重大遺漏或者影響工程成本、進(jìn)度、質(zhì)量的情況。

最后，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目單位對(duì)工程總承包單位履職情況的監(jiān)管情況，主要包括總承包單位是否未按合同約定撥付分包工程款，導(dǎo)致進(jìn)度滯后；選擇的工程監(jiān)理單位、造價(jià)審核單位與總承包單位之間是否存在利益關(guān)系，從而未能形成有效制衡導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加等情況。

二、軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理審計(jì)的現(xiàn)存問題

（一）項(xiàng)目人員組織不合理

軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的主體以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主，而采購(gòu)管理審計(jì)側(cè)重于對(duì)采購(gòu)管理效率、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理有效性進(jìn)行系統(tǒng)化評(píng)價(jià)。鑒于財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員背景等方面存在巨大差異，當(dāng)前軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)以竣工決算審計(jì)為主、兼顧采購(gòu)管理審計(jì)的組織模式無法滿足采購(gòu)管理審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，尤其在時(shí)間緊、任務(wù)重、人員少的現(xiàn)有審計(jì)條件下，竣工決算審計(jì)無法兼顧采購(gòu)管理審計(jì)，甚至不當(dāng)融合的組織模式很有可能造成兩類審計(jì)效果均受不利影響。

（二）審計(jì)技術(shù)和方法不完善

現(xiàn)有軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)主要以傳統(tǒng)的審計(jì)方法為主，通過詢問、審閱、核對(duì)、盤點(diǎn)等方式，對(duì)項(xiàng)目管理過程資料及財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查。而采購(gòu)管理審計(jì)要求廣泛采用審計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)的全面對(duì)接，同時(shí)全面收集軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的全過程數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)管理活動(dòng)從整體到局部的全方位分析。因此，當(dāng)前軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)所采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法對(duì)于采購(gòu)管理審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)支撐力度不足，缺乏對(duì)采購(gòu)資料、數(shù)據(jù)的全面比對(duì)分析，從而忽視了業(yè)務(wù)整體的特征與聯(lián)系，導(dǎo)致采購(gòu)管理審計(jì)監(jiān)督缺乏廣度和深度。

（三）業(yè)務(wù)管理機(jī)制不健全

在業(yè)務(wù)實(shí)施階段，當(dāng)前軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)管理體系是否健全、采購(gòu)程序是否合規(guī)、合同執(zhí)行是否到位等內(nèi)容，側(cè)重于反映對(duì)項(xiàng)目投資產(chǎn)生重大影響的管理問題，未能全面覆蓋采購(gòu)內(nèi)控制度建設(shè)、采購(gòu)職責(zé)劃分與落實(shí)、采購(gòu)方案編制等采購(gòu)管理內(nèi)容，對(duì)虛假采購(gòu)、采購(gòu)轉(zhuǎn)包、分包等重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)未進(jìn)行適當(dāng)延伸審計(jì)，因此，無法實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)中的管理過程審計(jì)、管理效果審計(jì)和管理責(zé)任的審計(jì)三大定位，也無法滿足采購(gòu)管理審計(jì)中對(duì)于采購(gòu)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性、效果性等多維度審計(jì)目標(biāo)的要求。

三、軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理審計(jì)問題的解決對(duì)策

（一）合理安排采購(gòu)管理審計(jì)人員，注重人才培養(yǎng)

在采購(gòu)管理審計(jì)的人員組織層面，應(yīng)區(qū)分軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)和采購(gòu)管理審計(jì)，單獨(dú)開展采購(gòu)管理審計(jì)業(yè)務(wù)，并充分利用外部資源，吸納內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各領(lǐng)域?qū)＜乙越ㄔO(shè)審計(jì)專家?guī)?。除此以外，?yīng)緊扣新政策及法律法規(guī)，對(duì)采購(gòu)管理專項(xiàng)技術(shù)人員積極組織培訓(xùn)，通過經(jīng)驗(yàn)分享、借鑒優(yōu)秀案例等方式，提高審計(jì)人員的政治站位，強(qiáng)化審計(jì)思維、分析能力及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)水平，以強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力，從而增強(qiáng)審計(jì)內(nèi)生力量。在具體開展審計(jì)任務(wù)時(shí)，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短等因素，充分考慮審計(jì)組成員的專業(yè)背景和能力水平，合理搭配人員結(jié)構(gòu)，以保證審計(jì)工作開展的專業(yè)性和有效性。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，推動(dòng)采購(gòu)管理審計(jì)技術(shù)與方法多元化

隨著大數(shù)據(jù)的迅猛發(fā)展，采購(gòu)管理審計(jì)應(yīng)加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型，探索形成適應(yīng)當(dāng)今信息化時(shí)代背景下的數(shù)字化審計(jì)方式[4]。

在具體實(shí)施環(huán)節(jié)，采購(gòu)管理數(shù)字化審計(jì)可以運(yùn)用人工智能和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，以軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目所使用的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)及其存儲(chǔ)、生成的電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合應(yīng)用審計(jì)系統(tǒng)及數(shù)據(jù)分析工具，將審計(jì)時(shí)獲取的文字、圖像等信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)到采購(gòu)合同履行全過程進(jìn)行全量數(shù)據(jù)分析和審計(jì)模型建模；建設(shè)采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型庫以實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)鏈監(jiān)控，實(shí)時(shí)監(jiān)督采購(gòu)過程中超預(yù)算采購(gòu)、評(píng)標(biāo)不規(guī)范、超合同結(jié)算等風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)預(yù)警，提升審計(jì)問題發(fā)現(xiàn)的廣度、深度、效率和效果[5]。

（三）開展采購(gòu)管理專項(xiàng)研究型審計(jì)，提高采購(gòu)管理審計(jì)業(yè)務(wù)的全面化

進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代，審計(jì)要在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”功能，必然要求開展研究型審計(jì)[6]。采購(gòu)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極踐行研究型審計(jì)，定期開展業(yè)務(wù)調(diào)查與研討，提升審計(jì)效能。

采購(gòu)專項(xiàng)研究型審計(jì)分為兩個(gè)階段，第一階段是保障審計(jì)質(zhì)量的研究型審計(jì)，研究審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)涵，調(diào)查和了解審計(jì)客體業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)及相關(guān)情況，為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)審計(jì)方案奠定基礎(chǔ)，提供可推廣的審計(jì)方法；第二階段是拓展審計(jì)價(jià)值的研究型審計(jì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的評(píng)價(jià)職能、分析職能和建議職能。

采購(gòu)管理審計(jì)的業(yè)務(wù)管理需要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目單位采購(gòu)管理情況進(jìn)行必要的調(diào)查和了解，準(zhǔn)確定位審計(jì)工作重點(diǎn)，制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃方案。

在審計(jì)實(shí)施過程中，要采取科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過程與程序的審查，關(guān)注采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)方式、采購(gòu)質(zhì)量等風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，確保能夠精準(zhǔn)、充分地發(fā)現(xiàn)軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理中存在的所有重大問題，同時(shí)，應(yīng)注重采購(gòu)過程職責(zé)劃分和落實(shí)。軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目采購(gòu)管理審計(jì)中，為審核合同定價(jià)是否合理，供應(yīng)商的成本利潤(rùn)及分包情況，需對(duì)供應(yīng)商的成本利潤(rùn)以及分包事項(xiàng)適當(dāng)開展延伸審計(jì)。審計(jì)結(jié)束后，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的各類問題要整理延伸，圍繞“點(diǎn)的問題”提煉為“面的問題”，提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量和水平，促進(jìn)審計(jì)成果充分利用，提出合理、可行的整改意見并跟蹤整改情況，確保審計(jì)監(jiān)督職能的閉環(huán)實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，采購(gòu)管理審計(jì)在軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中具有至關(guān)重要的作用。為了提高采購(gòu)管理審計(jì)的效率和質(zhì)量，需要合理安排采購(gòu)管理審計(jì)人員、加強(qiáng)信息化手段的支持，并對(duì)采購(gòu)管理審計(jì)業(yè)務(wù)展開深入研究，只有制定和實(shí)施有效策略，才能充分發(fā)揮采購(gòu)管理審計(jì)的作用，推動(dòng)軍工固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的高質(zhì)量發(fā)展。