陳源

（保定誠陽人力資源服務(wù)有限公司，河北 保定071051）

1 引言

稅務(wù)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的重要一筆支出，占據(jù)了企業(yè)全部支出的較大比例。近年來，企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作的重視程度越來越高。在新稅法的貫徹落實(shí)下，以往傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃內(nèi)容與方法需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整與完善更新，從而能夠發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的最大作用。因此，為幫助企業(yè)節(jié)約成本，減輕企業(yè)的納稅壓力，使其獲得更多利潤，分析新稅法下企業(yè)會計(jì)的稅務(wù)籌劃開展路徑是必要的。

2 企業(yè)會計(jì)開展稅務(wù)籌劃的價(jià)值意義

自我國實(shí)施會計(jì)稅務(wù)籌劃工作以來，大多數(shù)企業(yè)都能夠以現(xiàn)行的稅法制度開展會計(jì)和管理等方面的管控工作，并通過享受優(yōu)惠政策等方式合法減輕稅負(fù)，從而保證企業(yè)資金鏈運(yùn)作的穩(wěn)定性。在新稅法的推廣背景下，企業(yè)需要調(diào)整自己的稅務(wù)籌劃方式與具體手段，并結(jié)合最新的稅法條例，才能夠避免偷稅、逃稅等情況的發(fā)生。對于企業(yè)發(fā)展而言，稅務(wù)籌劃的價(jià)值意義如下：

第一，稅務(wù)籌劃的規(guī)范開展能夠提高企業(yè)納稅意識，營造良好內(nèi)部環(huán)境，避免被動偷稅或抗稅等情況的發(fā)生。當(dāng)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要以國家相關(guān)法律條例為前提，在此過程中相關(guān)工作人員需要了解到最新的政策變動。會計(jì)管理對企業(yè)決策制定有一定的參考作用，因而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對稅法政策有了更加全面的了解，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也提高了企業(yè)工作人員的納稅意識，這在一定程度上能夠促進(jìn)法治社會的建設(shè)。但在這種情況下，企業(yè)盡管具有納稅意識，但是缺乏對最新財(cái)稅政策的關(guān)注，導(dǎo)致很容易存在被動逃稅的情況。而稅務(wù)籌劃工作要求會計(jì)人員了解最新財(cái)稅政策，所以此類情況的發(fā)生概率大大降低[1]。

第二，稅務(wù)籌劃工作可以有效提升企業(yè)效益，降低其成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃工作，可以完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)制，更好地規(guī)范企業(yè)發(fā)展路徑，同時(shí)增強(qiáng)會計(jì)核算科學(xué)性，提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)成效。具體而言，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中開展投資或經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目活動時(shí)，可以直接使用稅務(wù)籌劃成果進(jìn)行納稅數(shù)額的大概計(jì)算，從而判斷經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的可行性，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策的制定提供有效的參考性建議。此外，在新稅法的推廣與監(jiān)管下，優(yōu)惠政策的靈活選擇以及稅率高低都對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來影響，通過落實(shí)科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作能夠增強(qiáng)企業(yè)節(jié)稅能力，在法律允許的前提下提升經(jīng)濟(jì)效益，從而增強(qiáng)核心競爭力，能夠促進(jìn)企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下平穩(wěn)發(fā)展。

3 企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃在新稅法下受到的挑戰(zhàn)

3.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)制不夠完善

在新稅法推廣落實(shí)下，不少企業(yè)仍未更改自身會計(jì)稅務(wù)籌劃盲目性的問題，認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是降低稅負(fù)金額，但是卻沒有根據(jù)自身項(xiàng)目與任務(wù)樹立明確目標(biāo)，在該情況下，稅務(wù)籌劃難免存在一定的混亂性。而且，新稅法明確要求，納稅人所要繳納的及時(shí)咨詢費(fèi)稅率為6%，當(dāng)企業(yè)將其與其他稅率業(yè)務(wù)，尤其是稅率較高的業(yè)務(wù)一同核算時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)所要繳納的整體稅率一同提高，那么企業(yè)稅負(fù)則會提高，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，一些企業(yè)缺乏對稅務(wù)籌劃時(shí)間的把控，例如，在經(jīng)營活動開始一段時(shí)間后進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，或是沒有靈活利用稅務(wù)籌劃方案等。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員戰(zhàn)略發(fā)展眼光欠缺，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，且沒有及時(shí)與企業(yè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通與交流，沒有獲得完整的信息資料，最終導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案實(shí)效性較差，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.2 財(cái)務(wù)人員缺少對于稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識

新稅法更加適用于現(xiàn)代化的管理和籌劃工作，但是一些企業(yè)并沒有根據(jù)新稅法內(nèi)容的調(diào)整與修改重塑稅務(wù)籌劃觀念，甚至有些企業(yè)鉆法律漏洞，將偷稅漏稅看作稅務(wù)籌劃的形式之一，這會嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。在新稅法應(yīng)用的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員主要存在的不足有：財(cái)務(wù)會計(jì)人員對新稅法內(nèi)容熟悉度較差，沒有意識到具體內(nèi)容的調(diào)整與改變，導(dǎo)致會計(jì)稅務(wù)籌劃方案無法切實(shí)有效幫助企業(yè)降低成本，減輕稅負(fù)壓力；過于注重財(cái)務(wù)會計(jì)核算與管控，缺乏對稅務(wù)籌劃的重視，沒有認(rèn)識到籌劃方案對企業(yè)經(jīng)營管理決策制定的參考性作用，更沒有充分考慮所在行業(yè)和領(lǐng)域的納稅理論等稅務(wù)籌劃因素。

除此之外，在企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，市場經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展以及現(xiàn)代化管理水平的提高，都推動企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)為管理會計(jì)，相較于基礎(chǔ)性的預(yù)算和核算工作，重點(diǎn)偏向于管理。在該情況下，這一部門和崗位對財(cái)務(wù)人員的要求越來越高，簡單的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。但是從企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃管理現(xiàn)狀來看，不少財(cái)務(wù)人員沒有正確認(rèn)識到這份工作對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和長遠(yuǎn)發(fā)展的價(jià)值意義，沒有從業(yè)務(wù)特征的角度看待稅務(wù)籌劃，籌劃工作缺乏針對性和靈活性，不利于企業(yè)的健康發(fā)展[2]。

3.3 稅務(wù)籌劃管理機(jī)制存在一定滯后性

企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃欠缺先進(jìn)、健全的管理機(jī)制，尤其在新稅法的落實(shí)下，這個(gè)法律條例對企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃管理機(jī)制提出了新的要求。具體而言，一些企業(yè)沒有結(jié)合新稅法背景管理會計(jì)稅務(wù)籌劃，減稅成效不理想，管理機(jī)制無法幫助企業(yè)完成減稅目標(biāo)。目前，不少企業(yè)的會計(jì)稅務(wù)籌劃管理工作都是以稅法政策為基礎(chǔ)執(zhí)行的，但是在新稅法出臺并落實(shí)后，企業(yè)并未根據(jù)新稅法內(nèi)容對稅務(wù)籌劃管理機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致全新的納稅策略不能落實(shí)，影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作的開展，最終對籌劃方案以及企業(yè)決策造成不良影響。

4 企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃在新稅法下的開展路徑

在新稅法下開展企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)遵循合法、合理、實(shí)效、成本效益提升以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的原則，從而充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作的作用，保證籌劃方案有序落實(shí)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。具體開展路徑如下。

4.1 落實(shí)健全的會計(jì)稅務(wù)籌劃機(jī)制

會計(jì)稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要方式，在新稅法下落實(shí)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作時(shí)，首要任務(wù)是以新稅法為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)稅務(wù)籌劃機(jī)制的建立，以此為相關(guān)工作提供支持。在開展會計(jì)稅務(wù)籌劃工作時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)充分了解國家下發(fā)的最新財(cái)務(wù)和財(cái)稅政策，保證后續(xù)各項(xiàng)籌劃工作都是在法律允許的范圍內(nèi)開展的，使減稅、免稅以及遞延納稅等優(yōu)惠合法化實(shí)現(xiàn)。

會計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門之間的交流與信息交互，會計(jì)稅務(wù)籌劃主要面向的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動或者相關(guān)業(yè)務(wù)，其信息的完善性直接關(guān)系到會計(jì)稅務(wù)籌劃工作開展的有效性，因此應(yīng)提高企業(yè)信息化建設(shè)水平，利用內(nèi)部信息化平臺打破信息壁壘，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的快速交互與共享，從而提高會計(jì)稅務(wù)籌劃效率。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，與其建立良好的溝通關(guān)系，這是因?yàn)槠髽I(yè)無法全面把握外部市場的信息，只能盡可能地采集信息，其中較難獲得的信息就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的。在信息不對等的情況下做出的會計(jì)稅務(wù)籌劃方案可能存在問題，為避免此類問題的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的順利縮減，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，盡量在機(jī)關(guān)指導(dǎo)下制定會計(jì)稅務(wù)籌劃方案，從而保證其合法性和合理性。

在以新稅法為基礎(chǔ)優(yōu)化會計(jì)稅務(wù)籌劃機(jī)制時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)全過程稅務(wù)籌劃工作，使其涵蓋投資稅務(wù)、融資稅務(wù)以及經(jīng)營活動稅務(wù)籌劃工作，及時(shí)關(guān)注不同業(yè)務(wù)的稅率差距，充分了解當(dāng)?shù)氐奶厥鈽I(yè)務(wù)減稅和免稅要求，積極發(fā)展政府大力支持的行業(yè)或項(xiàng)目，從而在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，承擔(dān)起社會責(zé)任，享受稅收優(yōu)惠政策。其中，根據(jù)不同的籌劃階段，應(yīng)分別完善會計(jì)稅務(wù)籌劃機(jī)制[3]。

①針對企業(yè)融資活動。企業(yè)開展融資活動時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動把控企業(yè)的各類納稅信息，并根據(jù)企業(yè)所采用的具體融資方式科學(xué)選擇優(yōu)惠的財(cái)務(wù)政策項(xiàng)目，之后綜合權(quán)衡會計(jì)稅務(wù)籌劃后優(yōu)選融資策略。為實(shí)現(xiàn)融資方案的合理選擇，需要先行落實(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃，作好稅收抵免的分析，增強(qiáng)會計(jì)稅務(wù)籌劃方案可行性，順利幫助企業(yè)減輕財(cái)稅壓力。以稅收抵免為例，企業(yè)在開展融資活動時(shí)，可以在融資期間以減少租賃利息或者手續(xù)費(fèi)的方式，為日后稅費(fèi)的減免奠定基礎(chǔ)，避免額外稅務(wù)壓力對企業(yè)發(fā)展造成的影響。

②針對企業(yè)投資活動。作為企業(yè)重要盈利方式之一，投資活動占企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的較大比重，但是投資活動的開展地區(qū)存在隨機(jī)性，不同地區(qū)的稅率和稅收減免政策都存在較大差異，如經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)的地區(qū)具有更多的稅收減免政策，而經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)一般的地區(qū)也會落實(shí)一定的鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠，這些都是會計(jì)稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，在企業(yè)投資活動中開展會計(jì)稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)地區(qū)之間財(cái)稅和稅率的差異性開展籌劃工作，利用合理避稅降低地區(qū)差異帶來的經(jīng)濟(jì)損失。在這個(gè)過程中，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略體系中納入會計(jì)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合投資優(yōu)惠政策，從而為會計(jì)稅務(wù)籌劃的開展奠定良好基礎(chǔ)。

③針對企業(yè)經(jīng)營活動。在當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長遠(yuǎn)發(fā)展目的的達(dá)成，都離不開明確的稅務(wù)關(guān)系，因此，在開展會計(jì)稅務(wù)籌劃時(shí)，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營管理內(nèi)容與目標(biāo)。例如，借助會計(jì)稅務(wù)籌劃工作制定所得稅的納稅方案，以此實(shí)現(xiàn)相關(guān)費(fèi)用的合理扣除，減輕企業(yè)納稅壓力。此外，還可以使用間接計(jì)稅法保證增值稅會計(jì)稅務(wù)籌劃的稅額的準(zhǔn)確性，若是遇到免稅項(xiàng)目，應(yīng)選擇扣稅項(xiàng)目中益處最大的一項(xiàng)，從而保證銷項(xiàng)稅額的抵扣數(shù)值，充分發(fā)揮會計(jì)稅務(wù)籌劃的作用[4]。

4.2 加大力度培養(yǎng)新稅法下的稅務(wù)籌劃人才

不同于以往的稅法要求，新稅法對企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才提出了更高的專業(yè)和職業(yè)方面的素質(zhì)要求，因此，為保證會計(jì)稅務(wù)籌劃質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)加大培養(yǎng)專業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃人才的力度，不斷提高其專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而推動會計(jì)稅務(wù)籌劃工作的有序展開。具體而言，圍繞新稅法展開培訓(xùn)工作，首先需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)和法律意識，讓財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)關(guān)注法律政策變化，保證會計(jì)稅務(wù)籌劃工作在法律允許的范圍內(nèi)展開。其次，為使會計(jì)稅務(wù)籌劃工作高效展開，專門的稅務(wù)籌劃人才應(yīng)充分了解企業(yè)運(yùn)營情況，深入分析存在的問題與可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從多個(gè)角度開展會計(jì)稅務(wù)籌劃工作，擇優(yōu)選擇籌劃方案。最后，為打造專業(yè)的會計(jì)稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍，企業(yè)還應(yīng)做好專業(yè)人才招聘工作，做好崗位培訓(xùn)與定期培訓(xùn)，教育培訓(xùn)工作中應(yīng)落實(shí)嚴(yán)格的法律意識要求，例如，可以結(jié)合一定的反面案例，通過培訓(xùn)教育提高會計(jì)稅務(wù)籌劃人才專業(yè)化水平，促進(jìn)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的形成與發(fā)展。只有擁有更專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，才能夠及時(shí)解決稅務(wù)籌劃工作中存在的問題。舉例來說，若是在會計(jì)稅務(wù)籌劃工作中遇到需要全額扣除或者允許計(jì)算扣除的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高重視程度，立足于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益根據(jù)新稅法規(guī)定判斷稅法規(guī)定限額，從而保證會計(jì)稅務(wù)籌劃方案可以減輕企業(yè)稅負(fù)。抑或是增值稅，開展該稅種的會計(jì)稅務(wù)籌劃工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合分析免稅權(quán)以及免稅收政策，從而在不損害自身經(jīng)營利益與國家稅收利益的情況下，將企業(yè)資金的留存率合理提升。

4.3 優(yōu)化會計(jì)稅務(wù)籌劃管理體系

管理體系是保證企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃有序開展的重要基礎(chǔ)保證，在新稅法的推廣與落實(shí)的過程中，企業(yè)應(yīng)以新稅法為基礎(chǔ)對企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃管理體系進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，從而增強(qiáng)該管理體系與會計(jì)稅務(wù)籌劃工作的匹配程度，以此增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃工作的目的性和實(shí)效性。在優(yōu)化企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃管理體系時(shí)，首先，應(yīng)站在崗位職責(zé)的角度開展會計(jì)稅務(wù)籌劃工作，并優(yōu)化稅務(wù)布局，以此提升會計(jì)稅務(wù)籌劃的實(shí)效性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)制定明確、清晰的會計(jì)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，用發(fā)展的眼光看待問題和審視局勢，將會計(jì)稅務(wù)籌劃工作納入企業(yè)戰(zhàn)略管理計(jì)劃中，從而在結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的情況下實(shí)現(xiàn)新稅法的融入。其次，在優(yōu)化企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃管理體系時(shí)，還應(yīng)提高對內(nèi)部機(jī)制完善性的重視程度，突出納稅時(shí)的合法經(jīng)濟(jì)效益，合理配置各項(xiàng)資源。最后，明確企業(yè)內(nèi)部專業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃人員以及會計(jì)稅務(wù)人員的必要職責(zé)，以職責(zé)特征為基礎(chǔ)精準(zhǔn)安排籌劃計(jì)劃，并在新稅法背景下優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)階段的各類稅務(wù)籌劃布局，結(jié)合考察機(jī)制落實(shí)實(shí)際管理，才能夠不斷提高企業(yè)納稅有效性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[5]。

5 結(jié)語

會計(jì)稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部各項(xiàng)成本的降低以及經(jīng)營管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控都具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)要想在競爭日益激烈的市場環(huán)境下生存與發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)對新稅法的研究，明確新稅法的新要求與新內(nèi)容，并以此為基礎(chǔ)開展會計(jì)稅務(wù)籌劃工作，落實(shí)健全的籌劃機(jī)制與完善的管理體系，加大會計(jì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)力度，從而改善以往的會計(jì)稅務(wù)籌劃模式，滿足新稅法和新時(shí)代的發(fā)展要求，合理減少稅負(fù)金額，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，保證企業(yè)資金完整性。