■周嫣

（中國人民解放軍聯(lián)勤保障部隊第九八八醫(yī)院）

1 引 言

自2019年起開始執(zhí)行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，預(yù)示著我國個人所得稅管理征收工作步入了一個更加規(guī)范，更加科學(xué)的新階段。首先，新法規(guī)定個人所得稅采用按月預(yù)扣預(yù)繳，按年匯算清繳的混合征收制。意味著我國的個人所得稅管理開始向企業(yè)所得稅靠攏；其次，首次提出綜合所得的概念。將居民個人取得的工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；再次，采用了3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率。拉大了頭三個低級檔次稅率的間距，縮小了25%稅率之后的高檔次稅率的間距，這一規(guī)定的實施減輕了低收入人群的稅負(fù)，提高了對高收入人群的稅收力度，從而在維持稅收平衡的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高了稅收財政收入；最后，首次提出專項附加扣除的新概念。將贍養(yǎng)老人支出、教育子女支出、住房貸款支出、租房支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出這六項支出從居民的應(yīng)納稅所得額中扣除，進(jìn)一步降低了納稅人的稅負(fù)。與此同時，2019年國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)三級公立醫(yī)院績效考核工作的意見》，該意見指出推動三級公立醫(yī)院由規(guī)模擴(kuò)張型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型。促進(jìn)醫(yī)務(wù)人員收入分配更科學(xué)更公平；2020年7月又印發(fā)了《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2020年下半年重點工作任務(wù)》，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了提高醫(yī)務(wù)人員薪酬水平的重要性。在國家相關(guān)政策的指引下，公立醫(yī)院作為社會的公益導(dǎo)向，其職工的繳納的個人所得稅不僅是非常重要的稅種，而且是我國財政收入的重要來源之一。研究公立醫(yī)院在新稅法下如何管理，具備極為重要的現(xiàn)實意義。

2 公立醫(yī)院職工收入的特點

2.1 人員分類多，收入水平普遍較高

大型公立醫(yī)院作為個人所得稅代扣代繳的單位，組織構(gòu)架復(fù)雜，人員基數(shù)較大。以河南省三甲醫(yī)院為例：河南省RM醫(yī)院全院有在職職工3000多人，50多個科室；鄭州大學(xué)DY附屬醫(yī)院，全院有在職職工12,459人，100多個科室。大型公立醫(yī)院按業(yè)務(wù)職能分，主要有醫(yī)療、護(hù)理、藥劑、后勤保障、信息技術(shù)、人力資源、財務(wù)、行政管理等人員，多達(dá)幾千甚至上萬人，其中以進(jìn)行醫(yī)療和護(hù)理的科室人員居多，每個科室的個人所得稅的基礎(chǔ)信息采集工作量大任務(wù)重，專項附加扣除信息的資料收集和審核工作更是有一定的難度。公立醫(yī)院的職工，由于工作的特殊性，大多數(shù)屬于專業(yè)的高知人員。在國家相關(guān)政策的鼓勵下，公立醫(yī)院的管理模式逐步轉(zhuǎn)向全方位的績效管理，實現(xiàn)了“多勞多得”，醫(yī)務(wù)人員的薪酬與績效掛鉤，所以醫(yī)務(wù)人員的收入正逐步提升，收入水平普遍較高。有數(shù)據(jù)表明，其他行政后勤人員的收入在同類型崗位中，也屬于中檔水平。公立醫(yī)院人員數(shù)量龐大，會加大個人所得稅核算工作的壓力。

2.2 醫(yī)務(wù)人員收入構(gòu)成多樣

由于公立醫(yī)院的特殊性，醫(yī)務(wù)人員的收入構(gòu)成非常復(fù)雜。按主要內(nèi)容分為固定部分和動態(tài)部分。一般情況下，固定部分包括：崗位工資，職稱工資，工齡工資，衛(wèi)生補(bǔ)貼，特崗補(bǔ)貼等等，由財務(wù)部和人力資源部按照工齡、職稱評定等計算；動態(tài)部分也就是績效工資，績效工資主要是根據(jù)員工的第三種勞動即凝固勞動來支付工資，是典型的以成果論英雄，以實際的、最終的勞動成果確定員工薪酬的工資制度。經(jīng)濟(jì)管理部按照當(dāng)月醫(yī)務(wù)人員的接診數(shù)，手術(shù)量及難度等標(biāo)準(zhǔn)計算績效工資。每個醫(yī)院都有獨立的一套考核方法，比如平衡計分卡(BSC)、目標(biāo)管理法(MBO)、關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)。另外，醫(yī)務(wù)人員還會有一些院外工作，產(chǎn)生勞務(wù)報酬、稿酬等院外收入。收入組成的多樣，會加大個人所得稅核算的難度。

3 公立醫(yī)院個人所得稅征繳工作存在的問題

3.1 對稅法了解不足，稅務(wù)意識淡薄

醫(yī)務(wù)人員雖然屬于高知階層，但工作緊張，強(qiáng)度超常，壓力非常大，同時還要經(jīng)常輪崗值夜。兼顧論文發(fā)表，學(xué)術(shù)研究，授課教學(xué)等等工作。很多人對于個人所得稅法的關(guān)注度比較低，稅務(wù)方面知識了解的不多，對醫(yī)院后勤保障部門的稅法宣傳普及等活動無法及時參加，會造成醫(yī)務(wù)人員個稅政策的盲區(qū)。醫(yī)務(wù)人員的個人所得稅通常由醫(yī)院代扣代繳，一般情況下他們的薪酬由人力資源部、經(jīng)濟(jì)管理部和財務(wù)部共同負(fù)責(zé)管理。每個部門核算的內(nèi)容不同，核算完成的時間也有差異。例如：固定工資由人力資源部計算，完成時間在每月十五號之前；績效工資由經(jīng)濟(jì)管理部負(fù)責(zé)核算，因為核算過程復(fù)雜，完成時間在會在次月十號之前。這樣就造成計算個人所得稅時，有時間差異。再加上醫(yī)院職工對個稅政策的了解不足，不知道具體核算規(guī)則，就更容易產(chǎn)生抵觸心理。收入項目復(fù)雜多樣而且涉及部門多，造成醫(yī)院職工與行政后勤保障人員溝通不善的情況，也是造成他們稅務(wù)意識淡薄的原因之一。

3.2 收入統(tǒng)計不完善

新的個人所得稅法，規(guī)定了勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得要合并到年度綜合所得計算納稅。在國家政策的支持下，醫(yī)務(wù)人員的薪酬在進(jìn)一步提高，工資薪酬的收入由公立醫(yī)院負(fù)責(zé)計算發(fā)放，比較容易獲得準(zhǔn)確的金額進(jìn)行個人所得稅的計算。但是由于醫(yī)務(wù)人員職業(yè)的特殊性，經(jīng)常會進(jìn)行一些院外的工作，例如：對外的授課教學(xué)工作、參與課題研究、寫論文著作、醫(yī)療科技研發(fā)，到其他地市坐診等工作，所以獲得醫(yī)院以外勞務(wù)報酬和稿酬收入的情況比較頻繁。這就需要他們自覺向財務(wù)部門申報所得，以便更加準(zhǔn)確的計算應(yīng)納所得稅額。但實際情況卻不容樂觀，由于納稅人稅務(wù)知識的匱乏，納稅意識的淡薄，此類收入并不能完全統(tǒng)計，造成了收入統(tǒng)計的漏洞，也給醫(yī)務(wù)人員造成了稅務(wù)風(fēng)險和信用風(fēng)險。

3.3 公立醫(yī)院財務(wù)人員缺少個稅相關(guān)專業(yè)能力

公立醫(yī)院在進(jìn)行個人所得稅代扣代繳工作時，一般會安排財務(wù)部門處理。財務(wù)部門人員雖然有專業(yè)的出納、會計工作能力，但是稅務(wù)和會計屬于兩個完全不同的專業(yè)范疇。會計業(yè)務(wù)能手未必掌握個人所得稅的相關(guān)政策和處理流程。公立醫(yī)院規(guī)模大人員多，平時會計出納等業(yè)務(wù)繁多，財務(wù)人員的工作壓力非常大，所以沒有專門的時間學(xué)習(xí)個人所得稅的相關(guān)知識和政策，從而導(dǎo)致代扣代繳工作推進(jìn)緩慢，不能按時計算稅金和申報，導(dǎo)致逾期而產(chǎn)生滯納金，造成財務(wù)損失。更有甚者將會計工作與個人所得稅代扣代繳工作相混淆，造成稅務(wù)和財務(wù)風(fēng)險。公立醫(yī)院沒有設(shè)立專門的人員和部門負(fù)責(zé)專管個人所得稅代扣代繳工作，會引發(fā)代扣代繳工作的混亂，增加管理的難度。

3.4 缺乏開創(chuàng)指導(dǎo)

新稅法開始實施后，公立醫(yī)院作為扣繳義務(wù)人，不單擔(dān)負(fù)著多達(dá)幾千位員工的個人所得稅計算及申報工作，而且要熟悉新政策，為醫(yī)院職工解惑答疑。這就需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)制定統(tǒng)一的操作流程，并對財務(wù)人員進(jìn)行稅法普及教育和政策宣講；對個人所得稅的計算和申報流程進(jìn)行指導(dǎo)；幫助公立醫(yī)院建立順暢的納稅通道。但是就現(xiàn)狀而言，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有統(tǒng)一性的管理政策出臺，也沒有針對性的指導(dǎo)。公立醫(yī)院沒有可以借鑒的成功經(jīng)驗，也沒有可以遵循的操作規(guī)范。從而在個人所得稅代扣代繳工作初期推行比較困難。而且，因為公立醫(yī)院個稅計算系統(tǒng)是從外部購買，與稅務(wù)部門的系統(tǒng)在數(shù)據(jù)項目對接上出現(xiàn)失誤，會造成時間和人力成本上不必要的浪費。

4 完善公立醫(yī)院個人所得稅征繳管理的對策

4.1 提高個稅宣傳工作質(zhì)量

醫(yī)務(wù)人員屬于高收入群體，收入項目復(fù)雜，稅負(fù)率高，但是稅法知識匱乏，主動納稅意識不強(qiáng)，甚至有些人會有“能少交就少交”的錯誤想法。因此要加強(qiáng)稅法政策的宣傳和普及工作，讓他們真實了解國家個稅政策，例如綜合所得都包含哪些，關(guān)于專項附加扣除的目的和要點，如何準(zhǔn)確填報個人信息等等。這樣才能消除醫(yī)務(wù)人員的疑慮，減輕他們的心理負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)變錯誤觀點。讓醫(yī)務(wù)人員能夠?qū)⒆约旱膭趧?wù)報酬所得、稿酬所得等院外收入，主動上報財務(wù)部門，更好的接受和配合財務(wù)部門的代扣代繳工作。公立醫(yī)院相關(guān)部門可以邀請稅務(wù)部門的專管人員首先對各科室的負(fù)責(zé)人或者各黨支部負(fù)責(zé)人進(jìn)行稅法政策及稅務(wù)工作的宣傳普及，讓大家對稅務(wù)機(jī)關(guān)的扣稅流程，稅務(wù)稽查的內(nèi)容，差繳稅款等等工作透明化，打破對稅務(wù)機(jī)關(guān)的心里界限。這樣也可以充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的標(biāo)桿作用，讓其帶動部門其他職工依法主動納稅。同時可以通過醫(yī)院內(nèi)網(wǎng)、公眾號專欄，個稅宣傳答疑平臺等先進(jìn)的信息技術(shù)途徑，用通俗易懂的語言，進(jìn)行少量多次的持續(xù)性針對性宣傳，將個人所得稅的政策宣傳細(xì)化成點，再串聯(lián)成線，最后完成面的覆蓋。先進(jìn)的信息技術(shù)帶來高效快捷的普及效果，在潛移默化間達(dá)到宣傳目的，讓醫(yī)院職工有處可詢、有據(jù)可查。

4.2 提升醫(yī)院財務(wù)人員的個稅專業(yè)能力

公立醫(yī)院就其行業(yè)的特殊性，有一定的公益性質(zhì)。其運營受國家監(jiān)管，因此更要加強(qiáng)對個人所得稅代扣代繳工作的重視。深入研究醫(yī)院自身的需求特點，組建適合醫(yī)院的稅收業(yè)務(wù)構(gòu)架，優(yōu)化代扣代繳工作的流程，建立一個現(xiàn)代化人性化的代扣代繳體系。體系的建立，離不開“人”，而醫(yī)院的財務(wù)部作為醫(yī)院職工個人所得稅申報及代繳的主要部門，財務(wù)人員責(zé)任重大。不但需要負(fù)責(zé)職工個人所得稅基礎(chǔ)信息的實時更新，每月收入數(shù)據(jù)的計算與核查，而且需要解答醫(yī)院職工的各種關(guān)于個人所得稅的相關(guān)問題。所以公立醫(yī)院要從實際出發(fā)，重視培養(yǎng)相關(guān)人員，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)的建設(shè)，提升個稅管理的專業(yè)能力。在提升綜合業(yè)務(wù)水平的同時，增加稅務(wù)知識、相關(guān)法律知識的學(xué)習(xí)力度。公立醫(yī)院需要建立一個良好的學(xué)習(xí)平臺，通過短期與長期培訓(xùn)相結(jié)合的方式，定期組織學(xué)習(xí)。不斷的提升財務(wù)人員的相關(guān)能力?？梢耘c稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，將新政策新法規(guī)第一時間傳達(dá)到位。同時可以訂閱稅法期刊，請專家進(jìn)行專題講座等等方式，多角度的提升財務(wù)人員的相關(guān)能力。公立醫(yī)院要建立科學(xué)的代扣代繳工作管理制度，規(guī)范個人所得稅管理人員的日常業(yè)務(wù)，使個稅征繳工作有據(jù)可依，以便在以后的工作中更準(zhǔn)確快速高效，減少因?qū)I(yè)能力不足給醫(yī)院帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

4.3 加強(qiáng)各部門溝通，建立順暢的工作流程

公立醫(yī)院正在由規(guī)模擴(kuò)張型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效益型，在國家相關(guān)政策的支持下，公立醫(yī)院的科室和醫(yī)務(wù)人員數(shù)量在不斷增多，醫(yī)務(wù)人員的收入也在逐步的提升。加上收入構(gòu)成復(fù)雜，形成了龐大的收入體系。在公立醫(yī)院，由財務(wù)部、人力資源部和經(jīng)濟(jì)管理部同時負(fù)責(zé)職工工資薪金及績效的計算，所以加強(qiáng)各部門的協(xié)作溝通是重中之重。公立醫(yī)院應(yīng)該通過的管理層牽頭組織協(xié)調(diào)，將相關(guān)部門的工作納入其中。將醫(yī)院個人所得稅代扣代繳工作責(zé)任明確，細(xì)化每個部門的職責(zé)范圍。通過開碰頭會等方式增加日常的溝通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，減少時間成本和人力成本的浪費。將工資計算（績效計算）——個稅計算——個稅數(shù)據(jù)回盤——工資發(fā)放；這一流程進(jìn)行梳理，合理優(yōu)化，設(shè)立一套確實可行的規(guī)范的工作章程。例如：按照現(xiàn)行工資發(fā)放的規(guī)則，在每月哪個時限內(nèi)將工資和績效數(shù)據(jù)交于財務(wù)部門，財務(wù)部門在哪個時限內(nèi)將個稅數(shù)據(jù)反饋回去等等，明確職責(zé)分工。

4.4 通過先進(jìn)的信息技術(shù)提高工作效率

工欲善其事必先利其器！公立醫(yī)院職工基數(shù)大，收入數(shù)據(jù)龐雜，要想將公立醫(yī)院個人所得稅征繳工作準(zhǔn)確無誤而又高質(zhì)量的完成，必須借助先進(jìn)的信息技術(shù)。首先，結(jié)合醫(yī)院自身的特點，開發(fā)一套獨立的個稅計算系統(tǒng)與稅務(wù)部門系統(tǒng)進(jìn)行對接。其次，設(shè)立職工基礎(chǔ)信息采集、專項附加扣除信息采集、每月綜合申報納稅及年度匯算清繳等模塊；再次，針對工作實際，將模塊功能設(shè)置細(xì)化人性化，其中的功能包括：①自動識別基礎(chǔ)信息中錯誤項，加大重要內(nèi)容的審查；刪除不必要的內(nèi)容填寫；②針對當(dāng)月每人的多項收入，自動計算合計金額；③具備數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和預(yù)警功能?？砂床块T、按期限、按收入類別等條件統(tǒng)計稅額分析收入構(gòu)成，收入的變化趨勢等等，并采用列表，視圖等方式展現(xiàn)；出現(xiàn)稅額超常，申報超時等特殊情況有預(yù)警提示；④人力資源部、財務(wù)部、經(jīng)濟(jì)管理部同時擁有登錄賬戶，分別設(shè)置不同權(quán)限，這樣就能實現(xiàn)信息共享，減少時間成本和差錯；最后，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將個稅計算系統(tǒng)與稅務(wù)部門的系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接錯誤摸排清楚，不斷的更新完善。從工作實踐中找出漏洞，邊應(yīng)用邊改善邊提升。

5 結(jié) 語

稅收是我國財政的主要來源之一，國之重器。近年來國家對個人所得稅征繳工作越來越重視，個人所得稅管理工作更加嚴(yán)格規(guī)范。特別是新稅法的實施，無論是對納稅人稅負(fù)率，納稅責(zé)任和合法性都做出了全新的要求。而依法納稅，是每一位中國公民都應(yīng)盡的義務(wù)。公立醫(yī)院職工特別是醫(yī)務(wù)工作者的收入在逐年提升，因為公立醫(yī)院行業(yè)的特殊性，個人所得稅屬于其最重要的一個稅種。公立醫(yī)院作為其職工收入的核算者和個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，更加應(yīng)該重視。根據(jù)醫(yī)院自身的特點，找出在個人所得稅征繳工作中的漏洞，改善工作流程，增強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)技能，不斷改良個人所得稅計算系統(tǒng)，建立順暢的溝通渠道消除職工內(nèi)心的抵觸情緒，營造出好的稅收氛圍。