■張淑珍 錢勵加

（永誠財產(chǎn)保險股份有限公司蘇州分公司）

1 引 言

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱，是關(guān)乎國計民生的關(guān)鍵性領(lǐng)域，是黨和國家重要的依靠力量，如何保障國有企業(yè)在中國經(jīng)濟領(lǐng)域中的主導(dǎo)地位，落實國有企業(yè)全面預(yù)算管理是關(guān)鍵。但在實際工作中，國有企業(yè)在全面預(yù)算管理中還是存在一些問題，有可能會影響我國國有企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，造成國有企業(yè)資源的浪費、運轉(zhuǎn)效率的低下，從而影響國有企業(yè)的戰(zhàn)略主導(dǎo)地位。因此國有企業(yè)如何實現(xiàn)科學而全面的預(yù)算管理，是當前國有企業(yè)面臨的重大課題。

2 國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理的重要性

2.1 保障國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

科技進步帶來了國內(nèi)經(jīng)濟乃至于世界經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)不斷的變化，國有企業(yè)如何在瞬息萬變、市場競爭不斷加劇的經(jīng)濟環(huán)境中鞏固其優(yōu)勢地位，成為國有企業(yè)亟需解決的課題。企業(yè)戰(zhàn)略管理是國有企業(yè)提升核心競爭力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，隨著國有企業(yè)改革進程不斷地往縱深推進，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為實現(xiàn)國有企業(yè)快速發(fā)展的必然選擇，對推動國有企業(yè)又快又好地發(fā)展具有極其重要的現(xiàn)實意義。國有企業(yè)全面預(yù)算管理有利于企業(yè)資源的合理配置、優(yōu)化企業(yè)運轉(zhuǎn)流程、有效控制風險、合理降低成本、提升企業(yè)管理水平，進而推動國有企業(yè)進一步做大做強做優(yōu)，以實現(xiàn)國有企業(yè)所預(yù)定的戰(zhàn)略目標。

2.2 完善運行流程，提升企業(yè)管理能力

國有企業(yè)全面預(yù)算管理是橫向到邊、縱向到底，對企業(yè)運行全流程、全方位的統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟、有目的地統(tǒng)籌安排企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要的管理工作，需要企業(yè)上下之間、部門之間通力合作，需要員工之間的緊密配合與協(xié)同。同時預(yù)算在執(zhí)行過程中，可能會出現(xiàn)各種問題，從而影響預(yù)算的執(zhí)行，這時企業(yè)需分析實際情況及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，完善企業(yè)運行流程，以應(yīng)對不斷變化的市場因素，保障企業(yè)各項經(jīng)營目標的實現(xiàn)。國有企業(yè)全面預(yù)算管理有利于完善企業(yè)的各項運行流程，從而提升企業(yè)的各項管理效能，為實現(xiàn)國有企業(yè)高效運轉(zhuǎn)提供有力保障。

2.3 合理配置資源，提升企業(yè)運轉(zhuǎn)效率

國有企業(yè)資源是國家重要的經(jīng)濟資源，合理配置國有企業(yè)資源，充分發(fā)揮國有企業(yè)資源的最大效能，意義重大而非凡。國有企業(yè)全面預(yù)算管理，就是合理統(tǒng)籌國有企業(yè)中各種資源，通過對人力、物力、財力等資源的合理安排，防范管理層決策錯誤，出現(xiàn)資源誤配，甚至造成資源浪費的現(xiàn)象，從而降低資源使用效率。實行國有企業(yè)全面預(yù)算管理，最大程度地保障了國有資源的保值增值，對加快國有企業(yè)的發(fā)展，提升國有企業(yè)的核心競爭力，有著重要的意義和作用。

3 當前國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

3.1 對預(yù)算管理重視度不夠

伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，國有企業(yè)的生存與發(fā)展也面臨著很大的挑戰(zhàn)，如何鞏固國有企業(yè)的核心競爭地位，實行國有企業(yè)的全面預(yù)算管理非常必要，但在實際工作，仍存在對全面預(yù)算管理重視度不夠的現(xiàn)狀。有些國有企業(yè)的管理層仍未認識到全面預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的重要性，仍以原有的工作思維、管理模式來管理現(xiàn)代企業(yè)，工作中往往出現(xiàn)為預(yù)算而預(yù)算的情況，為了完成上級的要求，由財務(wù)部門牽頭匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，簡單地任務(wù)式地完成每年的預(yù)算工作。這些因為認識不夠、重視不夠而編制出來的預(yù)算，沒有經(jīng)過企業(yè)上下充分的反復(fù)的研究論證，往往會背離企業(yè)的實際情況，缺乏科學性，沒有實際的價值，也沒有可執(zhí)行性，從而失去了預(yù)算管理應(yīng)有的管理價值。

3.2 預(yù)算目標不合理

國有企業(yè)全面預(yù)算管理是基于對企業(yè)整體情況評估、研判的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的未來一定時期內(nèi)經(jīng)營情況作出的科學的預(yù)測，是企業(yè)正常情況下可期及的目標。有些企業(yè)仍存在預(yù)算指標由上級確定，很大程度上體現(xiàn)了管理層對企業(yè)的發(fā)展愿景，這樣的指標是否切合企業(yè)實際情況，是否考慮當?shù)厥袌霈F(xiàn)狀及內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境等均未經(jīng)過嚴密的分析與研究。所以有些國有企業(yè)雖然花費了大量的人力物力用于預(yù)算編制中，但因為預(yù)算指標本身缺乏科學性，在后期預(yù)算執(zhí)行過程往往會出現(xiàn)很大的偏差，而這部分的偏差往往是不可控的，所以預(yù)算執(zhí)行下來很難達到預(yù)期的效果。由于預(yù)算目標不合理，會導(dǎo)致預(yù)算失去了其應(yīng)有的價值。

3.3 預(yù)算缺乏彈性

國有企業(yè)的預(yù)算編制是基于企業(yè)在對市場研究分析預(yù)判的基礎(chǔ)上，是適合當時認知的情況下作出的相對合理的測算，但企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境在不斷變化中，國家宏觀政策的調(diào)整、國際形勢的變化、行業(yè)狀況的變動等因素，都會給企業(yè)的各項經(jīng)營指標帶來不同程度的波動，這些波動會使預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生一定的偏差，而這部分偏差是企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的正?，F(xiàn)象。但如果企業(yè)在預(yù)算編制過程沒有充分考慮這些未來可能出現(xiàn)的狀況，沒有在合理的范圍內(nèi)編制一個彈性的可控的預(yù)算，那么一旦偏差出現(xiàn)，管理層往往會出現(xiàn)忙亂、無從下手的狀況，很難對未來的發(fā)展趨勢有一個比較準確的判斷，也很難快速查找出偏差因素并及時采取正確的應(yīng)對措施，這樣就有可能會對下一步的工作作出錯誤的決定，從而失去糾錯時機，影響企業(yè)的各項工作正常開展，影響企業(yè)的各項經(jīng)營指標的完成。

3.4 預(yù)算執(zhí)行管控不到位

國有企業(yè)預(yù)算編制完成后，企業(yè)各層級各部門各崗位的全年工作就要按照預(yù)算指標來執(zhí)行，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中偏差，認真分析產(chǎn)生偏差的原因，并進行相應(yīng)調(diào)整。但實際工作中，有些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行管控方面還比較薄弱，缺乏對后續(xù)執(zhí)行情況進行監(jiān)管，主要體現(xiàn)在：一是不能定期跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，出現(xiàn)管理真空；二是發(fā)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行偏差，也未能及時分析原因，采取相應(yīng)措施進行調(diào)整或補救。這兩種情況的產(chǎn)生，反映了企業(yè)在預(yù)算管理中的管控缺失：一是沒有指定專門部門在管控預(yù)算管理這項工作；二是缺乏相應(yīng)的考核機制，指標完成多少算多少，預(yù)算執(zhí)行好壞與相關(guān)人員沒有直接的利益關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行管控不到位，直接影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。

3.5 預(yù)算方法比較落后

國有企業(yè)全面預(yù)算管理對預(yù)算質(zhì)量有著很高的要求，要求預(yù)算要有較高的準確度、可操作性和全面性，能涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程。這必然要求在預(yù)算過程中要大量采集數(shù)據(jù)信息，通過對大量的數(shù)據(jù)信息資料的分析研判，預(yù)測出企業(yè)未來年度的各項經(jīng)營數(shù)據(jù)，所以信息技術(shù)的應(yīng)用在預(yù)算過程中非常重要和必要，而真實情況為：一是部分企業(yè)沒有意識到信息技術(shù)的重要性，仍習慣沿用原先人工預(yù)算方法，消耗大量人力物用于統(tǒng)計各項數(shù)據(jù)，過程繁瑣耗時，采集的數(shù)據(jù)的準確度和全面性都不夠；二是部分企業(yè)的信息管理技術(shù)還處于比較落后的狀態(tài)，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集和一些自動化的分析流程。上述兩種情況的存在，造成了預(yù)算編制時間長、耗費大，嚴重影響了全面預(yù)算管理的工作質(zhì)量。

4 加強全面預(yù)算管理的對策措施

4.1 樹立全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理的實施對國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起作關(guān)鍵性的作用。國有企業(yè)應(yīng)全面提升全員全面預(yù)算管理意識，增強企業(yè)員工對預(yù)算管理價值的認知，自覺主動地參與到預(yù)算管理工作中，以最大程度地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。國有企業(yè)應(yīng)改變?yōu)轭A(yù)算而預(yù)算、完成任務(wù)式的管理觀念，從企業(yè)高層管理層開始，樹立正確、科學的全面預(yù)算管理理念，上下統(tǒng)一思想，統(tǒng)一認識，統(tǒng)籌企業(yè)的各項資源，加強全面預(yù)算管理的編制工作，管控全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況，強化對全面預(yù)算管理的考核力度，讓企業(yè)的各項工作始終圍繞著預(yù)算目標開展，在調(diào)整和改進中，不斷優(yōu)化企業(yè)的各項運行流程，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)的轉(zhuǎn)運效率，提升全面預(yù)算管理的效能，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

4.2 合理制定預(yù)算目標

國有企業(yè)預(yù)算的編制以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為依據(jù)，是戰(zhàn)略目標的層層分解、層層細化、層層落實，預(yù)算目標的制定是戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的起點?；诖?，國有企業(yè)在戰(zhàn)略目標制定過程中，需認真分析研究企業(yè)現(xiàn)狀及其所處的政策環(huán)境、行業(yè)狀況、區(qū)域差異等情況，并結(jié)合企業(yè)各部門、各層級的意見，在綜合考量各項調(diào)查結(jié)果、分析結(jié)果及各方意見的基礎(chǔ)上，最終形成切合企業(yè)實際的科學的合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標，這樣制定的戰(zhàn)略目標才能有實際的引領(lǐng)作用，也才有實現(xiàn)的可能性，由此為依據(jù)編制的各項預(yù)算目標，才有實際的價值。所以國有企業(yè)的全面預(yù)算編制，需要上下聯(lián)動、綜合考量、反復(fù)審核，經(jīng)多輪論證后，達成上下意見一致，再經(jīng)企業(yè)的預(yù)算管理部門審批后下達各級單位執(zhí)行。在實際工作中，國有企業(yè)還應(yīng)根據(jù)所屬單位經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營性質(zhì)的不同，量身定制，編制不同的預(yù)算指標，讓預(yù)算目標更加貼切企業(yè)的現(xiàn)實，保持預(yù)算管理的高效。

4.3 提升預(yù)算編制水平

第一，國有企業(yè)預(yù)算有多種方法，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點選擇適合的預(yù)算管理方法，如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等等，或多種方法結(jié)合使用。第二，以目標戰(zhàn)略為中心，以市場為導(dǎo)向，分析企業(yè)內(nèi)外部市場環(huán)境，預(yù)測未來可能出現(xiàn)的風險，在采集歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等內(nèi)外部信息的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的發(fā)展進行科學的分析與預(yù)判，編制切合企業(yè)實際情況的收入、成本、費用、利潤等多項預(yù)算指標。第三，因預(yù)算本身是對未來的預(yù)測，內(nèi)外部環(huán)境的變化都會對企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，所以預(yù)算的編制要有一定的彈性，但這種彈性必須以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標為中心，彈性范圍要合理，彈性不能過低，否則預(yù)算缺乏靈活性，實現(xiàn)難度大，彈性也不能過大，否則會使預(yù)算失去其價值和意義。第四、預(yù)算調(diào)整是一項重要的工作，應(yīng)該設(shè)定一定預(yù)算調(diào)整的原則和條件，不得隨意使用，要將一些重要的、非常態(tài)的差異作為預(yù)算調(diào)整的重點，加強對預(yù)算調(diào)整的約束和控制，將預(yù)算調(diào)整控制在合理范圍之內(nèi)，才能使預(yù)算管理達到預(yù)期的效果。

4.4 強化預(yù)算執(zhí)行過程化管理

預(yù)算編制完成后，接下來是執(zhí)行，這是全年工作的重點，國有企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)預(yù)算的全流程管控：一是落實相關(guān)部門負責全年預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤工作，按月度、季度、半年度等時間節(jié)點，以執(zhí)行單位、預(yù)算項目等為維度，分析各項預(yù)算執(zhí)行情況，找出差異點及差異數(shù)據(jù)；二是分析預(yù)算執(zhí)行偏差的成因，判斷是否在企業(yè)預(yù)算的彈性指標內(nèi)，如超出預(yù)算范圍，必須查明偏差出現(xiàn)的關(guān)鍵點、影響程度，對重要的關(guān)鍵性的偏差要加大分析力度，采取必要的應(yīng)對措施，并落實執(zhí)行相關(guān)措施責任部門和責任人，確保措施執(zhí)行到位，以降低預(yù)算執(zhí)行偏差；三是加強對預(yù)算執(zhí)行情況的考核，考核內(nèi)容分兩部分：一是實行預(yù)算執(zhí)行過程考核，二是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核，這兩項考核既涵蓋了對預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)管，又涵蓋了對預(yù)算整體執(zhí)行結(jié)果的評價，將預(yù)算執(zhí)行情況與單位年終考核評定直接掛鉤，與員工個人的薪酬、晉升、年終獎等直接掛鉤，獎罰分明，通過加強考核，增強員工的主動性，提升員工的責任心，全面提升預(yù)算執(zhí)行效率。

4.5 實現(xiàn)預(yù)算管理信息化

在當前信息技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)應(yīng)該建立信息化的全面預(yù)算管理機制，以戰(zhàn)略目標為中心，以企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算為起點，實現(xiàn)預(yù)算的全流程信息化管理：第一，運用信息技術(shù)，可以在對企業(yè)及行業(yè)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，采集企業(yè)經(jīng)營指標預(yù)算的一些必要的關(guān)鍵的指標，減少預(yù)算人力物力財力的投入，提高預(yù)算編制的時效性及預(yù)算結(jié)果的科學性和準確性；第二，運用信息技術(shù)，及時采集數(shù)據(jù)，及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，并通過信息手段及時進行分析數(shù)據(jù)，評估預(yù)算執(zhí)行情況，確定是否需采取相應(yīng)的整改措施，改善相關(guān)的工作流程，提升預(yù)算的執(zhí)行效率；第三，運用信息技術(shù)，可以實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況考核的自動化，提高考核效能，使考核結(jié)果更具有客觀性與公平性。第四，采用信息技術(shù)，能及時掌控企業(yè)各項工作的執(zhí)行情況，加快企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率，提升企業(yè)的運轉(zhuǎn)效能。

5 結(jié) 語

國有企業(yè)全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，是一項非常復(fù)雜的工程，對提升企業(yè)各項經(jīng)營管理，完成各項經(jīng)營指標有著舉足輕重的作用。國有企業(yè)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理工作，采用先進科學的信息技術(shù)，收集分析各項信息，分析國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，制定科學的切合實際的預(yù)算目標，加強全面預(yù)算的落實，增強全面預(yù)算的執(zhí)行效能，保障國有資源的合理配置。通過全面預(yù)算的有效執(zhí)行，提升國有企業(yè)的核心競爭力，鞏固國有企業(yè)的核心地位，保障國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。