■孫小婷

（河南理工大學(xué)）

新時(shí)代背景下，人們?cè)絹碓街匾暁夂蜃兓?、環(huán)境問題。我國是能源大國，國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、國民生活主要都是通過消耗煤炭，如此一來就讓大量二氧化碳被釋放出來，使得“溫室效應(yīng)”變得更加嚴(yán)重。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“主力軍”，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的諸多環(huán)節(jié)，如原料購入和加工、物流運(yùn)輸、產(chǎn)品銷售等均會(huì)有二氧化碳排放，進(jìn)而極大的影響環(huán)境。除此之外，為了追求更多的利益，一些企業(yè)過度消耗能源、嚴(yán)重浪費(fèi)資源?；诖?，就出現(xiàn)強(qiáng)烈的“低碳經(jīng)濟(jì)”倡議，環(huán)境治理問題的重視度也不斷提高。同時(shí)，相關(guān)專家學(xué)者也逐漸把研究的方向放在有關(guān)碳排放的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露上。2000年，碳信息披露專案(CDP)正式成立，這一項(xiàng)目在碳信息披露方面具有一定的代表性，也比較獨(dú)特，現(xiàn)階段全球各大企業(yè)碳排放信息均將其作為標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容涉及多個(gè)方面，包括企業(yè)排放溫室氣體的測量與披露情況、氣候變化與應(yīng)對(duì)策略等[1]。可以說，CDP項(xiàng)目提供了準(zhǔn)確度較高的氣候變化數(shù)據(jù)給各個(gè)國家，讓各國企業(yè)可根據(jù)這一內(nèi)容科學(xué)設(shè)立節(jié)能減排目標(biāo)。

1 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的方式

這里的碳會(huì)計(jì)信息披露方式主要是指企業(yè)通過某些途徑，或者利用一些方法，結(jié)合自身實(shí)際情況，同時(shí)在不違反政府監(jiān)管要求的前提下，向利益相關(guān)者傳遞企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息[2]。披露方式不同，對(duì)利益相關(guān)者獲取信息的影響也就有很大不同。采用企業(yè)比較適合的披露方式，一方面可將信息披露的完整度、準(zhǔn)確度以及可靠度提高，另一方面也能夠使企業(yè)披露成果得到節(jié)約。如今，很多企業(yè)均將發(fā)布年報(bào)補(bǔ)充說明報(bào)告和獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告作為碳會(huì)計(jì)信息披露的主要方式。

1.1 年報(bào)補(bǔ)充說明報(bào)告

這一種披露方式即企業(yè)分散所披露的碳會(huì)計(jì)信息，在對(duì)外公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，一并將其公示。其具有成本低、披露方式簡潔和操作難度小的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)主要為缺乏完整的碳會(huì)計(jì)資料內(nèi)容以及刻意掩蓋、虛偽上報(bào)的情況在披露的信息內(nèi)容中時(shí)有存在，最終降低了企業(yè)所披露的碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。另外，企業(yè)披露內(nèi)容的重點(diǎn)不再是補(bǔ)充說明的方式，企業(yè)單純的只把它當(dāng)做一項(xiàng)輔助信息予以披露。

1.2 獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告

不同于年報(bào)補(bǔ)充式報(bào)告，獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告主要是以企業(yè)平時(shí)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，就其環(huán)境影響制作一份具有針對(duì)性的說明報(bào)表，其是單獨(dú)的一項(xiàng)，并不屬于企業(yè)的年度報(bào)告內(nèi)容[3]。具體來說，獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告是基于國家的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，將企業(yè)自身的環(huán)保政策聯(lián)系起來，同時(shí)聯(lián)系企業(yè)環(huán)境方面的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中有關(guān)環(huán)境的各項(xiàng)數(shù)據(jù)予以詳細(xì)反映。該報(bào)告的優(yōu)勢在于能夠?qū)⑵髽I(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息全面、集中地傳遞給社會(huì)公眾。

2 我國碳會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問題

2.1 相關(guān)法律制度不完善

通過對(duì)西方碳會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程進(jìn)行回顧不難發(fā)現(xiàn)，發(fā)展速度快且超前是其碳會(huì)計(jì)的顯著特征，之所以會(huì)這樣主要是因?yàn)槲鞣絿覟榱诉M(jìn)一步發(fā)展、完善碳會(huì)計(jì)，出臺(tái)了諸多與之相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)而使有效規(guī)范碳信息的披露制度逐漸形成[4]。但就我國的實(shí)際情況來說，專門針對(duì)碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)還是一片空白，一般都以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的部分內(nèi)容為主，明確性、針對(duì)性不強(qiáng)，還無法較好的處理一些碳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，且在碳信息的披露方面也存在不確定性。與此同時(shí)，也未有相應(yīng)的規(guī)范統(tǒng)一規(guī)定碳會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)、計(jì)量以及核算，由此導(dǎo)致的結(jié)果是碳會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)方面可操作性不強(qiáng)，無法對(duì)企業(yè)的披露信息質(zhì)量進(jìn)行衡量，也不能讓信息使用者的需求得到滿足。須知，如果未有相應(yīng)的法律法規(guī)約束碳信息披露，則一些企業(yè)往往就不會(huì)主動(dòng)披露碳會(huì)計(jì)信息，最終造成信息失真，產(chǎn)生較大損失。

2.2 理論研究落后

我國針對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的理論研究晚于發(fā)達(dá)國家，成熟度不高。且從實(shí)操層面上來說，因?yàn)槲覈€沒有建立有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范、準(zhǔn)則，所以企業(yè)也就未有一個(gè)統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，部分有關(guān)碳排放的法規(guī)制度中涉及碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容也非常少。正是由于相關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，加之未有明確的實(shí)施細(xì)則和詳細(xì)的操作規(guī)定，因而也就使得碳信息披露操作起來難度非常大。就算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到碳活動(dòng)的多項(xiàng)內(nèi)容，如核算、計(jì)量與披露，認(rèn)知與處理也各不相同，以致于各個(gè)企業(yè)擁有不同的碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、形式、程序以及方法，質(zhì)量也存在很大差異，碳信息根本不能比較。所以，碳會(huì)計(jì)信息披露根本未在我國企業(yè)中普及，就算一些企業(yè)有披露碳信息，但內(nèi)容過于粗略簡單，無法由此對(duì)其企業(yè)低碳活動(dòng)績效做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

2.3 缺乏碳會(huì)計(jì)管理相關(guān)的復(fù)合型人才

因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)均未充分認(rèn)識(shí)到碳會(huì)計(jì)核算、確認(rèn)以及計(jì)量，缺乏較強(qiáng)的碳信息披露動(dòng)力，所以也就沒有將規(guī)范的溫室氣體排放管理制度建立起來，未強(qiáng)化管理低碳活動(dòng)。碳會(huì)計(jì)屬于環(huán)境會(huì)計(jì)的范疇，出現(xiàn)的時(shí)間較短，晚于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，涉及會(huì)計(jì)、資源、管理、經(jīng)濟(jì)等諸多領(lǐng)域，對(duì)此就對(duì)其從業(yè)人員提出了較高的要求，即擁有跨學(xué)科的專業(yè)知識(shí)背景，且對(duì)國家在環(huán)境和資源方面的政策非常了解。現(xiàn)階段，我國還未有充足的碳會(huì)計(jì)核算、管理等相關(guān)的專業(yè)人才，同時(shí)也不具備較高的碳排放方面的業(yè)務(wù)水平、較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能，所以披露的碳信息質(zhì)量也較低，不能讓信息使用者的需求得到滿足。

2.4 監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)在碳會(huì)計(jì)信息披露方面表現(xiàn)得積極與否會(huì)對(duì)炭會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響，而如果想保證碳會(huì)計(jì)信息披露的有效性，就必須對(duì)監(jiān)督機(jī)制予以完善[5]。就我國的監(jiān)督機(jī)制來說，有很大漏洞存在，未認(rèn)真督促企業(yè)開展信息披露，如此一來就讓大部分企業(yè)在披露碳會(huì)計(jì)信息方面表現(xiàn)得非常被動(dòng)，造成信息使用者無法將正確的企業(yè)信息獲得，最終投資失敗。不僅如此，也缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，就算有法律規(guī)范和專業(yè)人才，也會(huì)讓制度得不到落實(shí)，不能很好的推動(dòng)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。

3 完善我國碳會(huì)計(jì)信息披露的建議

3.1 加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，強(qiáng)化利益相關(guān)者碳會(huì)計(jì)信息需求意識(shí)

現(xiàn)階段，社會(huì)大眾并不是很熟悉碳會(huì)計(jì)及其信息披露，大部分均未有概念。很多投資者在投資時(shí)僅僅只將企業(yè)的經(jīng)營成果與業(yè)績看到，根本未關(guān)心企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況，是不是環(huán)境友好型企業(yè)。而他們的這類思想與心態(tài)無疑對(duì)推進(jìn)企業(yè)碳會(huì)計(jì)以及碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展是非常不利的。所以，如果想將這一現(xiàn)狀改變，就必須針對(duì)投資者加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。首先，加大環(huán)保宣傳力度，將大眾的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)；其次，引導(dǎo)投資者把關(guān)注的重點(diǎn)放到企業(yè)今后的可持續(xù)發(fā)展能力、節(jié)能環(huán)保能力上。隨著投資者關(guān)注點(diǎn)的改變，企業(yè)也會(huì)將經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，切實(shí)做好碳會(huì)計(jì)信息披露。

3.2 建立健全低碳相關(guān)的立法工作

碳會(huì)計(jì)信息披露同法規(guī)具有十分緊密的聯(lián)系，企業(yè)只有在法律法規(guī)的強(qiáng)制要求下，才會(huì)站在客觀角度，真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息。雖然我國在很早之前就出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》《土地管理法》《礦產(chǎn)資源法》等，但卻鮮有和碳會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的法律，同歐美國家的差距較大。之所以發(fā)達(dá)國家的碳會(huì)計(jì)取得了非常好的發(fā)展，其中一個(gè)很大原因就是它們第一時(shí)間有效地制定并實(shí)施了相關(guān)法律條款，通過制度對(duì)其發(fā)展進(jìn)行約束與規(guī)范，一邊實(shí)踐，一邊完善，真正是利用理論為實(shí)踐提供指導(dǎo)，通過實(shí)踐對(duì)理論作出改建，對(duì)碳會(huì)計(jì)及其信息披露的有效發(fā)展起到了積極促進(jìn)作用。這些應(yīng)引起我國政府 部門和環(huán)保部門的重視，進(jìn)一步完善相關(guān)立法工作，以制度的形式呈現(xiàn)成熟的規(guī)定，讓相關(guān)實(shí)務(wù)操作得到約束與指導(dǎo)，針對(duì)實(shí)務(wù)操作中缺乏科學(xué)以及不合理的地方立即改進(jìn)，真正把碳會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性反映出來，促進(jìn)碳會(huì)計(jì)及其信息披露制度朝著更好的方向發(fā)展。

3.3 重視碳會(huì)計(jì)理論研究

會(huì)計(jì)理論是否完善對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的影響非常大?，F(xiàn)階段，我國在碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方面還沒有詳細(xì)的理論指導(dǎo)，碳會(huì)計(jì)信息披露更是處于空白狀態(tài)。因此，學(xué)術(shù)界應(yīng)對(duì)碳會(huì)計(jì)的理論研究引起高度重視，充分聯(lián)系起理論研究和實(shí)際操作，讓二者相互補(bǔ)充、促進(jìn)，以將一些基本理論問題，如計(jì)量、成本確認(rèn)等有效解決。我國成立的相關(guān)組織，如“碳會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”和“環(huán)境會(huì)計(jì)專門委員會(huì)”等，勢必會(huì)對(duì)碳會(huì)計(jì)的理論研究起到一定推動(dòng)作用。碳信息的披露離不開理論指導(dǎo)規(guī)范，但我國現(xiàn)在尚未有相關(guān)的理論指導(dǎo)，所以涉碳企業(yè)披露的碳信息往往不能進(jìn)行比較，不同的口徑、規(guī)范，只會(huì)得到不規(guī)范的結(jié)果，最終導(dǎo)致信息使用者無法結(jié)合信息展開科學(xué)分析，做出合理的投資決策。同時(shí)，也導(dǎo)致政府部門的評(píng)估缺乏科學(xué)依據(jù)，讓相關(guān)政策的修訂受到影響，而這不僅對(duì)碳會(huì)計(jì)及其信息披露來說風(fēng)險(xiǎn)非常大，也讓國民經(jīng)濟(jì)面臨巨大威脅。所以，我國一定要深入研究碳領(lǐng)域及其信息披露，利用真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)分析把可靠的結(jié)論得到，為實(shí)踐中的生產(chǎn)經(jīng)營過程提供科學(xué)指導(dǎo)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度

加強(qiáng)監(jiān)督碳會(huì)計(jì)信息披露并非單獨(dú)某一方就能夠完成的，其需要多方配合，一起監(jiān)管。首先，需加大政府監(jiān)管力度。由我國《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)內(nèi)容可知，全國的會(huì)計(jì)工作均由財(cái)政部統(tǒng)一管理。而《公司法》也明確規(guī)定，中國證監(jiān)會(huì)主要負(fù)責(zé)管理在證券市場上公開發(fā)行股票的大型企業(yè)的信息披露工作[6]。因此，應(yīng)讓財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)一起承擔(dān)我國企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管責(zé)任。鑒于碳信息特殊的性質(zhì)，國家環(huán)保局也應(yīng)配合監(jiān)管，發(fā)揮自身關(guān)鍵作用。其次，加強(qiáng)對(duì)群眾監(jiān)督意識(shí)的培育。群眾擁有強(qiáng)大的理論。若他們能夠有效監(jiān)督企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露，則可讓企業(yè)把碳會(huì)計(jì)信息公開，促進(jìn)企業(yè)把節(jié)能減排工作落到實(shí)處。所以，為讓群眾的知情權(quán)得到滿足，我國應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)建立一個(gè)企業(yè)碳排放信息在線查詢系統(tǒng)，這樣群眾就能夠快速的知曉碳排放信息，實(shí)施有效監(jiān)督，企業(yè)在群眾的監(jiān)督下也能夠自覺做到清潔生產(chǎn)，從而切實(shí)將碳排放減少。

3.5 加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)

因?yàn)樘紩?huì)計(jì)實(shí)施涉及到的學(xué)科較多，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一定要同時(shí)代發(fā)展保持同步，將傳統(tǒng)觀念改變，除了要具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，知曉賬務(wù)處理方法外，還應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)其它方面的知識(shí)，如環(huán)境科學(xué)、低碳經(jīng)濟(jì)理論和生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)同環(huán)境保護(hù)、資源消耗之間的關(guān)系了然于心，不斷把自身的業(yè)務(wù)水平與專業(yè)素養(yǎng)提高[7]。對(duì)此，建議在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育、高校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中新增一門課程，即環(huán)境科學(xué)，以便會(huì)計(jì)從業(yè)人員既能夠?qū)?huì)計(jì)技術(shù)方法掌握，環(huán)保意識(shí)得到增強(qiáng)，同時(shí)也可將低碳會(huì)計(jì)的核算與賬務(wù)處理方法學(xué)會(huì)，從而幫助企業(yè)控制在環(huán)境方面投入的成本，使企業(yè)在碳會(huì)計(jì)核算與信息披露上對(duì)從業(yè)人員的要求得到較好的滿足。

4 結(jié) 語

綜上所述，不斷發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)，日益增強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)，促使大量企業(yè)均加入到了低碳減排的隊(duì)伍中，會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)與難點(diǎn)也都集中到了碳會(huì)計(jì)上。今后，也應(yīng)繼續(xù)針對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露加大理論研究，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的碳信息披露意識(shí)，把相關(guān)法律體系完善，加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)碳信息管理水平的顯著提升。