■劉昌維

（昭陽區(qū)城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險局）

1 現(xiàn)行事業(yè)單位的會計制度基本情況

原有事業(yè)單位會計制度體系基本形成于1998年，它以收付實現(xiàn)制為基石，針對當時的事業(yè)單位會計核算情況、政府財政預算提出的，目前為止發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但是，隨著市場變化，政府職能的轉(zhuǎn)變，多項制度已經(jīng)跟不上時代發(fā)展需求，事業(yè)單位會計制度與政府部門會計制度的核算口徑不一致，事業(yè)單位部門之間的口徑也存在偏差，不同部門、單位之間的會計信息質(zhì)量不具有可比性，編制的預算執(zhí)行情況不精準和財務(wù)報表信息質(zhì)量不好。

2010年以來，財政部先后對部分不合理的內(nèi)容進行修訂。2013年1月1日，新《事業(yè)單位會計制度》全面實施，以收付實現(xiàn)制為主要會計核算基礎(chǔ)，逐步引入權(quán)責發(fā)生制，該制度涉及政府部門預算、國有資產(chǎn)等方面改革。該制度的實施是事業(yè)單位會計改革的重要里程碑，是理論與實踐相適應(yīng)的產(chǎn)物、是事業(yè)單位會計制度發(fā)展的創(chuàng)新和突破。

2014年底，我國事業(yè)單位會計制度正式開啟了改革的進程。從此事業(yè)單位制度開啟的新的篇章，2016年8月發(fā)布《政府會計制度（征求意見稿）》，政府會計標準體系逐漸完善的進行中。

2017年10月，《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》正式印發(fā)，內(nèi)容包括五個部分，自2019年起實施執(zhí)行，倡導行政事業(yè)單位提前使用，新會計制度適用于各級各部門行政事業(yè)單位，利于事業(yè)單位會計信息化發(fā)展和規(guī)范化執(zhí)行。

2 制度對事業(yè)單位會計工作發(fā)揮的作用

2.1 提升了會計工作的適應(yīng)性

在不斷經(jīng)濟發(fā)展的今天，事業(yè)單位財政制度和各項結(jié)算方法，還是在收支管理中，都體現(xiàn)較強的適應(yīng)性。例如：以前事業(yè)單位會計制度都是預算會計，會計核算方式都是收付實現(xiàn)制，現(xiàn)在在政府相關(guān)財政制度的改革下，事業(yè)單位會計在收支管理方面和日常經(jīng)濟活動方面逐漸與市場經(jīng)濟相適應(yīng)，來體現(xiàn)它的特殊性，及參與市場經(jīng)濟活動的積極性和自身競爭能力。

2.1 提升了會計工作效率

事業(yè)單位的管理模式具有政府和企業(yè)的雙重特征，制度的更新和規(guī)范，使得事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)中，有制度可行，有法可依。良好的經(jīng)濟秩序有助于事業(yè)單位在開展會計工作時取得更好效果。例如：制度規(guī)范事業(yè)單位會計行為，開展活動時執(zhí)行相應(yīng)規(guī)章制度，實施有效的經(jīng)濟策略，讓事業(yè)單位會計活動少走彎路，消除財務(wù)活動安全隱患，防止違法亂紀行為出現(xiàn)，提高了事業(yè)單位會計工作效率。

2.3 降低了事業(yè)單位運營成本

制度的執(zhí)行，不斷深化事業(yè)單位改革，合理利用單位資產(chǎn)，優(yōu)化資源配置，提升職工道德素質(zhì)，建立適合事業(yè)單位的有效的運行機制，也是降低運營成本的重要一環(huán)。首先，會計制度的改革，進一步規(guī)范了事業(yè)單位的預算資金核算內(nèi)容和方式，讓事業(yè)單位收支明細和經(jīng)營情況納入預算管理體系中，能更好的合理進行收支工作。其次，制度的實施使事業(yè)單位財務(wù)會計信息披露更科學，更準確反映其單位運營成本，客觀評價財政資金收支情況和財政資金使用情況。有助于健全單位的預算管理體制，也有利于政府部門預算項目決策，降低運營成本，是其政府資源能得到有效的合理利用。

3 現(xiàn)階段我國事業(yè)單位會計制度中存在的問題

3.1 無法滿足事業(yè)單位制度改革的需要

事業(yè)單位制度改革是一項繁瑣復雜、涉及內(nèi)容廣、時間花費長的一項工作。從整體上看，目前事業(yè)單位會計管理制度與社會發(fā)展需求還存在一定差距，且矛盾和問題不斷激化，以往事業(yè)單位會計工作中出現(xiàn)的“政事不分”等主要問題依舊存在，人事制度也未按照相關(guān)程序執(zhí)行，多種因素造成資源配置得不到優(yōu)化，事業(yè)單位會計制度缺陷暴露在大眾面前，社會化問題十分突出。

事業(yè)單位會計制度將事業(yè)的單位會計活動認為是預算資金業(yè)務(wù)，事實上事業(yè)單位是政府財政資金預算執(zhí)行情況的反映，政府部門與事業(yè)單位的關(guān)系密切又而復雜。就目前事業(yè)單位制度是無法滿足現(xiàn)階段事業(yè)單位會計管理需要的，針對現(xiàn)階段狀況需立足政事分開原則，合理區(qū)分事業(yè)單位職能和明確政府職責。事業(yè)單位的會計制度是讓事業(yè)單位立足市場經(jīng)濟發(fā)展的立足點，一個完整的會計制度有利于事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟建設(shè)，提升綜合實力，保證事業(yè)單位長久競爭力，使政府資金得到合理有效使用，而且也有利于事業(yè)單位以經(jīng)濟主體參與社會主義現(xiàn)代化建設(shè)，與市場經(jīng)濟接軌，謀求更好的發(fā)展。

3.2 與事業(yè)的單位的自身實際情況產(chǎn)生偏離

我國現(xiàn)行事業(yè)單位采用的是現(xiàn)金收付制。這種核算方式，在程序上簡化了，利于加快預算管理支出，但是不能準確反映單位資金收支結(jié)果。所以，在實際工作中，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不適應(yīng)當下事業(yè)單位的發(fā)展，也與事業(yè)單位目前的自身實際情況產(chǎn)生偏離。主要表現(xiàn)在三個方面：一是這種制度不能全面反映事業(yè)單位會計信息，收付實現(xiàn)制不能很明確區(qū)分單位開支和負債情況，無法全面了解單位業(yè)績和會計情況，提供給決策者的會計信息不能真正幫助財務(wù)信息需要者。二是不能提高單位經(jīng)濟效率和幫助單位績效管理，采用收付實現(xiàn)制記賬時，要當期發(fā)生的費用才能確認為支出，而尚未發(fā)生的項目不能確認為當期費用，這樣的事業(yè)單位成本核算是不完整的，不能及時反映績效考核情況。三是收付實現(xiàn)制縱向管理不可對比，不同期間的費用處理，往往集中在一定的時間范圍內(nèi)，在后續(xù)的會計期間得不到真實反映，必然會影響事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。

3.3 缺少明確的會計核算目標

目前，事業(yè)單位會計制度中會計核算目標不明確，大部分事業(yè)單位會計管理制度是滿足宏觀管理的需要，偏于單位內(nèi)部管理使用，沒有充分體現(xiàn)事業(yè)單位管理責任。會計信息不僅僅是提供給管理者內(nèi)部使用，還要提供給外部信息使用者，清晰明了的預算執(zhí)行情況的會計信息，更能讓內(nèi)部和外部信息使用者掌握社會服務(wù)機構(gòu)的成本支出，以及債務(wù)信息變化，分析其產(chǎn)生的因素。所以，缺乏有效會計核算目標，會讓許多事業(yè)單位在會計日常管理工作中，未嚴格按照單位相關(guān)財務(wù)制度執(zhí)行，沒有對事業(yè)單位未來發(fā)展前景考慮，形成相應(yīng)的會計核算管理目標，缺乏管理的認知性和科學性?，F(xiàn)在，事業(yè)單位的會計核算工作越來越缺乏嚴謹性，工作環(huán)境越來復雜，造成會計信息失真，會計核算質(zhì)量受到影響。單位在執(zhí)行過程中雖然嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度管理，但未建立健全的有效機制，且在工作中容易出現(xiàn)經(jīng)驗主義和形式主義，最后致使核算工作效率不高和工作質(zhì)量堪憂，導致事業(yè)單位會計工作滯后，影響事業(yè)單位發(fā)展。

4 改進我國事業(yè)單位會計制度的策略方法

4.1 加強會計制度與事業(yè)單位實際情況的相結(jié)合

為了使我國事業(yè)單位會計制度有更好的發(fā)展和進步，首先要加強會計制度與實際工作相結(jié)合。在會計工作中，強調(diào)“實事求是”工作原則和態(tài)度，針對國家提出的要求，給出良好解決方案和進一步改進優(yōu)化。同時，不斷追求探索思考和實踐，讓會計工作者在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，得到收獲，總結(jié)經(jīng)驗，從根本上發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計制度存在問題和不足，及時反映問題，積極溝通，采取有效措施并加以改進，使事業(yè)單位會計制度不斷完善，讓事業(yè)單位發(fā)展越來越好，更快與企業(yè)會計接軌。相反，現(xiàn)行事業(yè)會計制度中比較陳舊和不實際的制度，要不斷的改進和調(diào)整，來適應(yīng)當今事業(yè)單位會計工作的發(fā)展。例如：以往制度不能真正反映事業(yè)單位資金使用去向和具體的收付情況，這就存在了一定的不合理性。因此，在事業(yè)單位會計制度的改革過程中，可以將原來不適應(yīng)事業(yè)單位部分業(yè)務(wù)的收付實現(xiàn)制逐漸變換成權(quán)責發(fā)生制，權(quán)責發(fā)生制在一定范圍內(nèi)是能真實反映事業(yè)單位資金的使用情況的，同時還能幫助事業(yè)單位管理者及時知曉事業(yè)單位經(jīng)營活動，和了解經(jīng)營發(fā)展過程中存在的問題和不足，為未來事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此外，權(quán)責發(fā)生制不僅能提升事業(yè)單位經(jīng)濟效率還能提高會計報表準確性，并且能準確掌握事業(yè)單位資金流動去向，所以，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實際情況，制定發(fā)展方案，將權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用到實際工作中，讓事業(yè)單位能健康有序的發(fā)展，避免矛盾的發(fā)生，使之制度與實際情況相適應(yīng)。

4.2 建立完整的預算會計報表體系

預算會計報表是事業(yè)單位預算會計工作循序高效發(fā)展的指明燈。建立和完善完整的會計報表體系，是會計報表作用的體現(xiàn)和突出會計報表在事業(yè)單位會計工作中的重要地位表現(xiàn)。編制資產(chǎn)負債表和收入支出表時要準確無誤，報表是事業(yè)單位經(jīng)營活動的真實反映，是幫助管理者掌握相關(guān)財務(wù)信息的重要手段，是作出正確判斷的依據(jù)，使管理者正確把握單位發(fā)展方向。隨著市場經(jīng)濟不斷變化和發(fā)展，事業(yè)單位不能原地踏步用原有的制度和規(guī)定來要求自己，為了自身的發(fā)展，要在事業(yè)單位經(jīng)濟活動不斷靠近企業(yè)發(fā)展的今天，與時俱進，讓事業(yè)單位會計報表更加精準和更加豐富。因此，制定出適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展需求的事業(yè)單位財務(wù)評價指標體系，是當前形勢的迫切需要。首先，事業(yè)單位應(yīng)該做好資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的調(diào)整。掌握單位的負債結(jié)構(gòu)和負債來源，提高資產(chǎn)使用率，資產(chǎn)管理是否合理，到達會計信息對等，使事業(yè)單位財務(wù)管理得到有效提高。其次，逐漸向企業(yè)化管理制度靠攏。企業(yè)會計制度是通過不斷的發(fā)展和改進，才擁有了今天成熟的會計制度，事業(yè)單位想要更好的發(fā)展必須逐漸向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)型，加強其單位資金使用效率，平衡收支情況，提高財務(wù)報表準確性。最后，提高會計核算方法。運用先進的核算方法，加強資金統(tǒng)籌，真實反映固定資產(chǎn)使用壽命，單位收支是否平衡等情況，科學分析單位資源合理配置，從核算方式方法來判斷事業(yè)單位是否健康，和轉(zhuǎn)變核算方式來加快事業(yè)單位的會計制度的發(fā)展。

4.3 優(yōu)化事業(yè)單位的會計核算目標

有方向的會計核算目標是事業(yè)單位會計制度建設(shè)的立腳點，精準明確的會計核算目標是事業(yè)單位會計的核心，也是建立事業(yè)單位整個會計制度體系的重點。優(yōu)化事業(yè)單位會計核算目標應(yīng)考慮以下三個方面：首先，應(yīng)清楚事業(yè)單位會計信息誰是使用者，適用于會計主體的會計信息制度和內(nèi)容是實現(xiàn)會計核算目標最大化的最佳方式，通過認清現(xiàn)狀，快速定位事業(yè)單位會計核算目標，提供不同信息給不同使用者，力求真實的會計財務(wù)反映。其次，確定事業(yè)單位服務(wù)宗旨，事業(yè)單位是承擔服務(wù)社會大眾職能、公益性為主要宗旨、非盈利性部門。提供精準的財務(wù)信息，是為了更好的服務(wù)社會，承擔起在社會活動中的責任，正確評估事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中應(yīng)承擔的政府職能和履行的義務(wù)。最后，堅持新制度相關(guān)的規(guī)定，會計核算目標就是提供滿足管理需要的會計信息，提供高質(zhì)量的會計信息是會計制度設(shè)計的基本要求。能夠幫助管理者了解過去、把握現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟事項，執(zhí)行貫徹新要求會計制度，要求會計信息放眼長遠，在保持會計系統(tǒng)更新方面下功夫，客觀上要求事業(yè)單位會計制度建立規(guī)范統(tǒng)一，即符合國家相關(guān)規(guī)定要求的會計信息。

4.4 保障會計信息質(zhì)量，提高會計核算的科學性

保證會計信息質(zhì)量真實是對事業(yè)單位會計最基本要求。對于事業(yè)單位財務(wù)會計來說會計信息質(zhì)量不僅要體現(xiàn)其信息真實有效，而且還需提供的會計信息具有可信賴性，以此體現(xiàn)會計信息質(zhì)量在事業(yè)單位會計工作中的重要性及參考性。對于事業(yè)單位來說，往往是需要思考事業(yè)單位會計制度的建立和優(yōu)化，讓會計信息的參考價值得到認可，提升會計信息質(zhì)量。

例如，預算會計和財務(wù)會計的銜接處理方面，可以根據(jù)不同會計方法處理不同的會計信息，不應(yīng)該單純的認為事業(yè)單位就應(yīng)該用收付實現(xiàn)制記賬，其中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)就應(yīng)該借鑒企業(yè)的會計方法來處理，這樣更好的反映事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，保障會計信息質(zhì)量的準確性，提高會計信息的使用率，提升財務(wù)信息的安全性。并且對會計信息質(zhì)量要求的有關(guān)規(guī)定，是規(guī)范日常經(jīng)濟活動開展順利的重要手段，和控制單位成本支出的保障，如控制貨幣資金的收入和支出、單位資產(chǎn)使用、報廢情況，合理評估固定資產(chǎn)的剩余價值，讓會計信息使用者合理掌握單位經(jīng)濟情況，這種控制是制度性的事前控制，全面又正確，就能充分發(fā)揮這種事前控制的作用，從而提高會計核算的科學性。

5 結(jié) 語

綜上所述，會計制度的建立是規(guī)范事業(yè)單位會計工作和行為的重要保障，也是事業(yè)單位會計核算工作的基石。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，事業(yè)單位會計環(huán)境不斷突破原有的固定模式情況下，事業(yè)單位會計制度不斷更新和廢除舊制度，來適應(yīng)事業(yè)單位新時代發(fā)展要求，更好地說明我們應(yīng)該思考建立什么樣的會計制度來適應(yīng)事業(yè)單位會計的發(fā)展，讓事業(yè)單位會計工作日漸成熟，促使事業(yè)單位用行動來證明自己地位，建立明確的會計核算目標，規(guī)范事業(yè)單位會計制度，以便事業(yè)單位會計工作更上一層樓。