■顏金花

（江蘇綠威環(huán)?？萍脊煞萦邢薰荆?/p>

1 引 言

內(nèi)部控制為企業(yè)的經(jīng)營管理效率提供了強有力保障，在崗位清晰、職責(zé)明確的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，起到組織、制約、考核和協(xié)調(diào)的作用。內(nèi)部控制是一種程序和措施，既可以滿足監(jiān)管要求，又可以推動公司管理的提升，以達到公司業(yè)績發(fā)展和提升價值的目的。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)控控制環(huán)境問題

內(nèi)部控制環(huán)境反映了管理層對內(nèi)部控制的重視程度，是一個企業(yè)能夠采取和執(zhí)行內(nèi)控制度的基本條件，內(nèi)部環(huán)境主導(dǎo)或左右著員工的行為和理念，影響著內(nèi)部控制活動和手段的開展，目前，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要存在的問題包括：

2.1.1 治理結(jié)構(gòu)不合理

有些公司在經(jīng)營、財務(wù)、技術(shù)完全受控于個別股東，使得一些關(guān)聯(lián)交易缺乏透明度；也有公司股東、董事會成員、高管成員重疊，以至于責(zé)權(quán)不清，經(jīng)營權(quán)得不到有效控制，產(chǎn)生濫用職權(quán)、以權(quán)謀私現(xiàn)象。

2.1.2 企業(yè)文化不全面

一些企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)文化建設(shè)是大企業(yè)集團的事，中小企業(yè)沒有必要發(fā)展企業(yè)文化建設(shè)，從而在企業(yè)經(jīng)營效益發(fā)展上下足了功夫，而建設(shè)企業(yè)文化則更多成了一句口號；也有一些企業(yè)誤把企業(yè)形象推廣當(dāng)作是企業(yè)文化建設(shè)，通過參加展會，統(tǒng)一服裝、統(tǒng)一Logo、發(fā)放宣傳冊來推廣企業(yè)形象，這只是企業(yè)文化建設(shè)的外顯部分；有些公司員工入職即上崗，沒有崗前系統(tǒng)的培訓(xùn)，不了解企業(yè)的制度、不知道企業(yè)的價值觀，公司的制度、經(jīng)營管理理念等停留在“寫在紙上、掛在墻上”的階段，員工只做分內(nèi)工作，沒有參與企業(yè)建設(shè)的感覺，導(dǎo)致企業(yè)缺乏凝聚力。

2.1.3 缺少人力資源管理

我國傳統(tǒng)的雇傭觀念造就了企業(yè)與員工之間不平等的地位，有些企業(yè)以管理者的偏好定崗定酬，忽略了“以人為本” 的管理理念，相當(dāng)一部分企業(yè)缺乏詳細(xì)的招聘計劃，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為需要就進行招聘，導(dǎo)致了人員配置不合理；人員到崗后對人員的能力開發(fā)和培訓(xùn)不重視，或者是培訓(xùn)流于形式，方法單調(diào)，比如從網(wǎng)上選擇一些視頻進行培訓(xùn)、進行公司制度的培訓(xùn)等，不對培訓(xùn)效果進行檢驗，使得參加培訓(xùn)的員工也只是應(yīng)付交差，工作能力得不到提升；目前很多企業(yè)新招聘的人員工資比老員工高，導(dǎo)致老員工心理不平衡消極怠工，也有企業(yè)人才流失嚴(yán)重，員工提出加薪請求后即予加薪，沒有明確的加薪制度，企業(yè)薪酬的不公平，影響了員工的士氣和忠誠度，使得員工欠缺認(rèn)同感、企業(yè)也缺乏團結(jié)向心力，導(dǎo)致了企業(yè)在不斷的招聘吸收新員工，同時人才又在不斷的流失，人力資源管理的缺乏增加了企業(yè)人力成本的同時直接影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 控制活動問題

大部分企業(yè)雖然都依據(jù)法律法規(guī)制定了內(nèi)部控制活動體系，但這與內(nèi)部控制活動是否有效實施并無關(guān)聯(lián)關(guān)系，有些企業(yè)的內(nèi)部控制活動體系只是擺設(shè)，擺在那是為了應(yīng)付檢查，并沒有有效實施；有些企業(yè)內(nèi)部控制活動由財務(wù)部門實施，其他部門參與度低，缺少了全局管理，有財務(wù)管理忽略了經(jīng)營管理；有些企業(yè)重要崗位缺少復(fù)核制度，無法確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實、正確，容易導(dǎo)致擅權(quán)專政、營私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生；也有些企業(yè)制度和流程不緊密，缺乏可操作性。

2.3 控制手段問題

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部防范和控制來自企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險的過程，內(nèi)部控制需要通過多種手段并用，效果才能明顯，控制才能更有力，存在的問題有：

2.3.1 缺乏預(yù)算或全面預(yù)算

全面預(yù)算需要公司各部門參與編制和全員全過程實施的，運用信息技術(shù)手段融業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、薪酬預(yù)算和財務(wù)預(yù)算于一體的綜合內(nèi)控管理手段，具有全面控制的能力。有些企業(yè)不編制預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動缺少計劃性控制或無序發(fā)展；有些企業(yè)編制了預(yù)算，執(zhí)行缺乏剛力，沒有考核或考核流于形式，導(dǎo)致了預(yù)算管理也成空談；有些企業(yè)只由財務(wù)部門編制財務(wù)預(yù)算，預(yù)算結(jié)果只提供給管理層，沒有指標(biāo)下達到業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致年終無法衡量業(yè)務(wù)部門工作成績，無法進行考核評價，同時只從財務(wù)角度看問題，忽略了業(yè)務(wù)需要和市場環(huán)境變化，導(dǎo)致預(yù)算不切合實際。

2.3.2 合同管理不嚴(yán)謹(jǐn)

有些企業(yè)簽訂合同流于形式，總指望通過關(guān)系解決問題，合同文字不嚴(yán)謹(jǐn)或合同履約范圍寬泛不清，容易引起爭議導(dǎo)致合同難以履行；合同條款有缺陷或漏洞，常見的是違約條款不好意思說清楚，一旦出現(xiàn)違約難以得到補償；有些營銷部門在簽訂合同后沒有跟相關(guān)部門進行合同交底，合同的后續(xù)執(zhí)行跟進和合同簽訂相脫節(jié)就給日后的合同糾紛提供了滋生的土壤；也有些合同執(zhí)行過程中客戶提出變更或增加，沒有及時變更合同，導(dǎo)致了履約成本的增加。

2.3.3 缺乏有效的信息系統(tǒng)

隨著科技的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)都引入了信息系統(tǒng)，但存在信息系統(tǒng)的設(shè)計并沒有貼合企業(yè)內(nèi)控需求，授權(quán)管理不當(dāng)，從而失去了利用信息系統(tǒng)實現(xiàn)高效控制的技術(shù)手段； 也有些信息系統(tǒng)運行和維護不到位，導(dǎo)致了信息的安全性和完整性得不到保證，既影響到信息系統(tǒng)的正常運作，又影響了工作效率。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議

3.1 營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1 健全法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會、監(jiān)事會和高管經(jīng)營層組成，企業(yè)要規(guī)范這四方的權(quán)利和義務(wù)以及議事規(guī)則；引進外部董事或獨立董事，避免董事會成員與管理層成員的重疊；完善董事會的內(nèi)部構(gòu)成和形成決策的機制，杜絕個別股東或內(nèi)部人操縱；加強董事會的誠信力和責(zé)任力建設(shè)，并使之決策符合股東利益；提高監(jiān)事會的獨立性，事實上做到對高管和董事的有效監(jiān)管；做到內(nèi)控和風(fēng)控相結(jié)合，讓董事會和監(jiān)事會對高管層的行為監(jiān)督和業(yè)績評估落到實處。只有在完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用。

3.1.2 推進企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中產(chǎn)生的組織文化，具有企業(yè)自己獨特的意識形態(tài)和物質(zhì)形態(tài)，包括企業(yè)愿景、使命、核心價值觀等理念文化體系和LOGO、VI、行為準(zhǔn)則等形式文化體系。企業(yè)要以公司精神文化為核心開展制度文化、行為文化、物質(zhì)文化，企業(yè)要在文化建設(shè)重要性上加強宣傳，讓管理者到員工都要認(rèn)識到企業(yè)文化建設(shè)是以人為本的管理理念的必然選擇，要在實際的生產(chǎn)和管理中提煉企業(yè)文化，并將企業(yè)文化融入到經(jīng)營管理中。公司可以通過晨會、周會、部門或班組白板文化、舉辦文體活動等將企業(yè)文化落實；公司可以鼓勵全員參與，每月出期刊、開展員工講壇；建立總經(jīng)理信箱，企業(yè)要重視員工的意見，建立合理化建議獎勵制度，及時收集和處理員工反映的管理問題和合理化建議，落實到企業(yè)管理中，使員工直接或間接的參與到企業(yè)管理中，不僅可以使企業(yè)的管理更為科學(xué)合理，更能使員工獲得自我價值實現(xiàn)的滿足感，感受到自己是企業(yè)的一份子，從而樹立了員工的歸屬感、增強企業(yè)的凝聚力。

3.1.3 強化人力資源管理

我們要把人力資源管理看作是一種投資，而不是一種費用，投入必有產(chǎn)出。首先，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)運營的需要，科學(xué)合理的設(shè)置崗位和配置人員，同時要編制各崗位工作職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)，以達到人力資源優(yōu)化配置的目的。其次，落實員工技能管理培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)提高了員工工作能力，激發(fā)員工的創(chuàng)新力，讓企業(yè)從員工提高的工作效率上直接獲益，同時員工通過培訓(xùn)，能力得到了提升，工作得到了認(rèn)可，也可以改變員工的工作態(tài)度，增加歸屬感。最后，建立公正公平的薪酬體系，突出激勵機制和晉升渠道，實行不同崗位不同績效薪酬，同等崗位分等級薪酬，讓員工相信薪酬分配是公平的，相信自己的付出與回報是對等的，相信自己通過努力是可以獲得更多的報酬；通過年度個人團體評優(yōu)表彰、一線員工技能比賽等滿足員工自我實現(xiàn)的需要，增強員工的工作熱情和積極性，針對一線操作人員、技術(shù)人員、管理人員等建立不同的職業(yè)晉升渠道，了解員工的工作內(nèi)容完成情況、工作能力偏向，把人才進行分類，把優(yōu)秀的人才放到合適的崗位上，引導(dǎo)員工提升管理職稱或職業(yè)技能鑒定，讓員工有明確的奮斗目標(biāo)，使得員工為企業(yè)服務(wù)的過程中也能實現(xiàn)個人的目標(biāo)，以減少人才流失。

3.2 加強內(nèi)部控制活動體系建設(shè)，確保有效實施

（1）要花時間、花精力去甄別關(guān)鍵的流程及其風(fēng)險點，剔除一些不必要的流程，強調(diào)快捷、便捷、實用、持續(xù)改進，讓內(nèi)部控制活動具備可操作性、能夠有效實施，避免救火式的控制制度流程。

（2）公司要關(guān)注重要流程的控制活動：關(guān)注容易產(chǎn)生舞弊的活動、關(guān)注為企業(yè)能帶來高回報的活動、關(guān)注出現(xiàn)問題多或遭投訴多的活動、關(guān)注客戶可見的活動、上級監(jiān)管部門關(guān)注的活動、公司不允許的活動。

（3）制定職權(quán)分配表，在公司開展各項經(jīng)營活動中，公司最高管理層通過合理的授權(quán)，明確各部門的責(zé)權(quán)并相應(yīng)行使職權(quán)，在實行授權(quán)制度時要規(guī)范授權(quán)的范圍、授權(quán)的權(quán)限、授權(quán)的層次和責(zé)任，一方面保證了管理制度和決策得到有效落實，一方面也保證了權(quán)力制約得到了體現(xiàn)。

（4）建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，持續(xù)進行供應(yīng)商評價，對經(jīng)常采購的材料編制采購目錄，定期更新指導(dǎo)價，制訂降低采購成本的激勵制度，對于常用物資采購編制統(tǒng)一的采購合同模版提高工作效率，制訂采購原則：對于超過一定金額的采購必須進行招標(biāo)采購，對未達到招標(biāo)要求的物資采購必須有三家以上的供應(yīng)商詢價，在權(quán)衡質(zhì)量、價格、交貨時間、履約能力、售后服務(wù)等能力的基礎(chǔ)上選擇最適合公司需要的供應(yīng)商。

（5）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，收集并整理經(jīng)濟信息為業(yè)務(wù)和管理決策服務(wù)，并保證資產(chǎn)的安全。

（6）完善績效評價制度，量化指標(biāo)，明確評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，績效考評本質(zhì)上是一個措施手段更是一個過程，首先要明確公司或各崗位的目標(biāo)，然后制定用來評價工作成效的標(biāo)準(zhǔn)并進行監(jiān)測，做的好的進行獎勵，以至能完成更高的目標(biāo)，做的不好的找到問題所在，進行績效改進，使得工作做的更好?？梢灾贫ǜ鲘徫豢冃Э己四０?，每月員工先自評，再由部門主管進行評價，也可以定期進行績效面談，最后考評表交由人力資源部門統(tǒng)一建立員工考評檔案，人力資源進行總結(jié)分析后規(guī)劃下一步人力資源計劃，以達到“怎么控制”和“控制的怎么樣”形成閉環(huán)效應(yīng)。

3.3 提升內(nèi)部控制手段

3.3.1 完善全面預(yù)算

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，由公司負(fù)責(zé)人和各部門主管組成，制定完善的預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核方法，公司的預(yù)算通常是以財務(wù)部門主導(dǎo)，但不能以財務(wù)為核心，強調(diào)貫徹是全員參與、運營全過程覆蓋、全程控制、全員考核的一個管理過程，把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)換成短期目標(biāo)，再分解到各部門最終到每個員工，使企業(yè)目標(biāo)更具體、更具有可操作性；從業(yè)務(wù)角度出發(fā)編制預(yù)算，保證預(yù)算可操作性； 預(yù)算執(zhí)行中，實時進行監(jiān)控，當(dāng)市場環(huán)境、企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)調(diào)整時及時調(diào)整預(yù)算，保證不偏離企業(yè)目標(biāo)；按企業(yè)的組織架構(gòu)、目標(biāo)分解分級設(shè)立考核評價體系，采取中期考評和年終考評結(jié)合的方式，以達到預(yù)算管理的約束和激勵的作用。

3.3.2 完善合同管理

公司應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門設(shè)立合同管理崗位，獨立于采購或銷售部門，制訂合同管理制度，要求凡是涉及合同條款的部門均要參與合同的評審，涉及重要技術(shù)的合同必須技術(shù)協(xié)議簽訂后再簽商務(wù)合同，增強市場經(jīng)濟意識、法律意識、項目管理意識，可能發(fā)生不可能發(fā)生的合同條款均要全面考慮，關(guān)注合同履行過程的變化，特別是對自己不利的變化，及時對合同進行修改、補充或終止，合同執(zhí)行完及時進行歸檔。

3.3.3 完善信息系統(tǒng)

為提高控制效率，公司可以采用管理系統(tǒng)軟件的信息技術(shù)作為內(nèi)部控制措施，設(shè)立專門機構(gòu)對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，委托專業(yè)機構(gòu)開發(fā)與公司運營需求相匹配的信息管理系統(tǒng)，從內(nèi)部控制的要求、流程及方法著手，通過系統(tǒng)技術(shù)手段將控制融入到管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)過程的控制，減少人為操縱因素，最終形成“集成化+在線化+實時化”的內(nèi)部控制格局中。公司利用信息技術(shù)進行集成和共享時，還應(yīng)加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，聘請專屬自己公司的IT工作人員，制訂訪問權(quán)限、控制數(shù)據(jù)輸入和輸出、定期備份文件、關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全，并建立旨在保障信息安全的追責(zé)制度，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定的運行。

4 結(jié) 語

綜上所述，企業(yè)在生產(chǎn)運營和管理活動中，會有各種各樣的潛在風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制就是為了防范和解決企業(yè)不同階段的風(fēng)險，即可以提高運行效率，又可以防止舞弊，不同階段有不同的風(fēng)險，也就需要控制活動的復(fù)雜性、控制手段的多樣性，內(nèi)部控制程序多了，從表面上看是影響了工作效率，但從長遠(yuǎn)來看卻是提高工作效率的，因為內(nèi)部控制規(guī)范化后，業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)就會更順暢，可以減少時間成本和溝通成本。實施內(nèi)部控制要根據(jù)各自企業(yè)特點，理清經(jīng)營流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、評估業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、確定風(fēng)險點、選擇風(fēng)險對策、完善管理制度、督促執(zhí)行改進，以經(jīng)營流程為主線，將其各節(jié)點與其他的管理要素有機結(jié)合，將內(nèi)部控制規(guī)范和運營管理融為一體，并且貫穿于業(yè)務(wù)始終，讓內(nèi)部控制無處不在、無時不在，保證業(yè)務(wù)操作過程高質(zhì)高效、合法合規(guī)、風(fēng)險可防、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、做到按崗位設(shè)流程、按流程建制度、按制度抓管理，最終實現(xiàn)管理的信息化。