■邢婷婷

（北京一輕控股有限責(zé)任公司）

1 引 言

隨著預(yù)算管理模式的不斷改革和創(chuàng)新，全面預(yù)算管理越來(lái)越被國(guó)有企業(yè)所重視，它可以達(dá)到促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、優(yōu)化資源配置、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面的功能作用，但由于全面預(yù)算管理涉及到方方面面，個(gè)別國(guó)有企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中仍然面臨諸多困境，需要引起重視并認(rèn)真加以改進(jìn)，特別是要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，著眼于解決存在的問(wèn)題，采取更加科學(xué)的方法和措施，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)更大突破。

2 國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性

2.1 全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，做好預(yù)算管理，這是企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)保障。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，要求“全員”參與，“全方位”覆蓋、“全過(guò)程”跟蹤的一種綜合預(yù)算管理模式，不僅包括預(yù)測(cè)和籌劃，還具有執(zhí)行和控制、監(jiān)督和考評(píng)等一系列管理功能，同時(shí)將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并與企業(yè)的年度計(jì)劃很好的協(xié)調(diào)，明確各部門(mén)及各子企業(yè)任務(wù)目標(biāo)并落實(shí)執(zhí)行，從而促使國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的“落地”。

2.2 全面預(yù)算管理有利于提高國(guó)有企業(yè)管理水平

健全和完善的管理制度，對(duì)于提升管理工作水平至關(guān)重要。由于全面預(yù)算管理涉及到方方面面的工作制度，而且各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相聯(lián)，這就使全面預(yù)算管理能夠更有效的提升預(yù)算管理水平，特別是可以使預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核的科學(xué)化水平更高。更為重要的是，全面預(yù)算管理能夠與企業(yè)整體管理工作進(jìn)行融合，通過(guò)卓有成效的全面預(yù)算管理，對(duì)于提高企業(yè)整體管理水平具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性作用。因而，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)從這個(gè)角度深刻理解和認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的積極作用，并采取創(chuàng)新性的方法組織實(shí)施。

2.3 全面預(yù)算管理有利于優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資源配置

資源是有限的，如何將資源合理配置在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是非常重要的。全面預(yù)算管理是從企業(yè)總體目標(biāo)出發(fā)，整合企業(yè)的資源配置，避免資源閑置浪費(fèi)。通過(guò)對(duì)資源的合理分配，規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可增加企業(yè)銷(xiāo)售收入，提高企業(yè)資金利用率及周轉(zhuǎn)效率，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。

2.4 全面預(yù)算管理有利于防范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)所處的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)實(shí)際完成情況和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，分析存在的差異原因，及時(shí)調(diào)整改進(jìn)方案，從而有效指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高國(guó)有企業(yè)管理效率。

3 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境

3.1 全面預(yù)算管理組織體系不健全

全面預(yù)算管理組織體系的建立是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成，是防止預(yù)算管理流于形式且無(wú)法發(fā)揮實(shí)效的關(guān)鍵。但是部分國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立完善的現(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，董事會(huì)并沒(méi)有下設(shè)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門(mén)，企業(yè)的年度預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)，其他業(yè)務(wù)部門(mén)參與度不高。因此所做出的預(yù)算數(shù)據(jù)不一定符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)算編制的全面、準(zhǔn)確很難保證。此外，權(quán)責(zé)劃分不清晰，執(zhí)行控制不嚴(yán)格，管理制度不明確，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效控制。

3.2 全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為參照，只有這樣，才能使其實(shí)現(xiàn)更大突破。一些企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算編制方面并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，普遍都是通過(guò)參考以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽略企業(yè)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，造成預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性。一些國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算編制的過(guò)程中不注重加強(qiáng)與方方面面的溝通與合作，全面預(yù)算編制的全面性不強(qiáng)，各個(gè)部門(mén)參與不夠廣泛，這在很大程度上制約了全面預(yù)算管理的有效性，需要國(guó)有企業(yè)采取有效措施認(rèn)真改進(jìn)。

3.3 全面預(yù)算執(zhí)行缺乏規(guī)范性

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)在全面預(yù)算管理過(guò)程中尤為重要，企業(yè)應(yīng)對(duì)整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)督、控制，從而有效提升全面預(yù)算的執(zhí)行效力。預(yù)算指標(biāo)用來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成情況，由于企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中監(jiān)督不及時(shí)，控制不到位，使得預(yù)算管理過(guò)程缺乏規(guī)范性，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中總會(huì)存在實(shí)際和預(yù)算的偏差，且無(wú)法采取有效措施解決差異問(wèn)題，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行流于形式，形成“重編制，輕預(yù)算”的錯(cuò)誤形式。

3.4 全面預(yù)算管理考核機(jī)制不完善

國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理考核機(jī)制，完善考核指標(biāo)體系，用客觀公正的考核結(jié)果激勵(lì)和督促員工更加努力工作，實(shí)現(xiàn)提升全面預(yù)算管理的目的。然而部分國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理考核機(jī)制不夠健全，績(jī)效考核流于表面形式，考核指標(biāo)單一缺乏公平公正，無(wú)法體現(xiàn)出企業(yè)員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知和執(zhí)行情況。另一方面，績(jī)效考核并未和獎(jiǎng)懲制度掛鉤，績(jī)效工資沒(méi)有和預(yù)算執(zhí)行情況關(guān)聯(lián)，對(duì)于預(yù)算超支的沒(méi)有進(jìn)行懲罰，為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流的沒(méi)有給予獎(jiǎng)勵(lì)，無(wú)法調(diào)動(dòng)員工預(yù)算執(zhí)行的積極主動(dòng)性，不利于國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制工作的開(kāi)展。

3.5 全面預(yù)算管理信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，從預(yù)算編制、執(zhí)行、考核，會(huì)涉及到企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，需要企業(yè)的各個(gè)部門(mén)全程參與其中。采用信息化手段，加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，可以減輕預(yù)算基礎(chǔ)工作的壓力，實(shí)現(xiàn)信息資源共享與高效傳遞。但是我國(guó)現(xiàn)階段的預(yù)算管理信息化水平偏低，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的信息化建設(shè)重視程度不高，只是運(yùn)用在了財(cái)務(wù)管理的成本編制，以及預(yù)算數(shù)據(jù)匯總等，多數(shù)環(huán)節(jié)是通過(guò)人工進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總等，工作效率相對(duì)較低，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3.6 全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)有待提高

提高國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平，必然對(duì)參與預(yù)算管理相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作能力提出更高的要求。而且全面預(yù)算管理要求是部門(mén)上下全員參與，這就要求人員的綜合素質(zhì)要提高，而且企業(yè)從上到下，不管是高層領(lǐng)導(dǎo)還是財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等都應(yīng)該意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。另外，預(yù)算管理人員的專(zhuān)業(yè)性及工作經(jīng)驗(yàn)都會(huì)影響預(yù)算工作的執(zhí)行程度。對(duì)于預(yù)算管理者，既要擅于運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，又需要有豐富的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，否則影響全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。

4 完善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

4.1 完善全面預(yù)算管理組織體系，健全預(yù)算管理制度

為了發(fā)揮預(yù)算管理的作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該完善全面預(yù)算管理的組織體系，并健全預(yù)算管理制度。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，充分發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)的作用，使他們能夠在推動(dòng)全面預(yù)算管理向縱深開(kāi)展、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化全面預(yù)算管理機(jī)制方面發(fā)揮積極作用；其次，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理工作委員會(huì)還要建立專(zhuān)門(mén)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，如建立預(yù)算管理辦公室，配備專(zhuān)業(yè)化的預(yù)算管理人員，強(qiáng)化他們的綜合素質(zhì)，使他們能夠在開(kāi)展預(yù)算管理工作的過(guò)程中更加重視全面性、綜合性和戰(zhàn)略性；再次，明確全面預(yù)算責(zé)任主體，包括各部門(mén)、各所屬企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中的權(quán)限和職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)全體員工參與到全面預(yù)算過(guò)程中。此外，應(yīng)完善全面預(yù)算管理制度，使預(yù)算管理制度能夠更加規(guī)范有序，同時(shí)還可以運(yùn)用PDCA不斷豐富和完善全面預(yù)算管理制度，并制定各個(gè)環(huán)節(jié)的專(zhuān)項(xiàng)管理制度，確保預(yù)算管理有效執(zhí)行。

4.2 結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)的編制企業(yè)預(yù)算

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，預(yù)算目標(biāo)必須與戰(zhàn)略目標(biāo)一致。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略目標(biāo)具有抽象性和全局性，且時(shí)間跨度較長(zhǎng)，因此可以將國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)先進(jìn)行細(xì)化分解，以年度、季度、月度為單位進(jìn)行具體化、詳細(xì)化。而且國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)建立合作機(jī)制，如建立“全面預(yù)算管理協(xié)調(diào)機(jī)制”，各個(gè)部門(mén)都要參與到全面預(yù)算管理工作中來(lái)，而且還要明確各自的分工，做好“分工不分家”，這對(duì)于構(gòu)建全面預(yù)算管理合力、提升全面預(yù)算管理水平具有很強(qiáng)的支撐作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這方面加大力度。比如成本費(fèi)用的預(yù)算，依據(jù)國(guó)家政策和市場(chǎng)需求，結(jié)合企業(yè)的投資戰(zhàn)略活動(dòng)，對(duì)預(yù)算年度產(chǎn)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，使得預(yù)測(cè)成本接近實(shí)際需求。不能盲目的制訂過(guò)高的預(yù)算目標(biāo)或制訂過(guò)低的預(yù)算目標(biāo)，因?yàn)槎疾焕诎l(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向性和可行性，容易導(dǎo)致全面預(yù)算管理失去意義。

4.3 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和控制，提升預(yù)算管理規(guī)范性

國(guó)有企業(yè)要把提升預(yù)算管理的規(guī)范性上升到戰(zhàn)略層面，通過(guò)制度化設(shè)計(jì)，不斷提升全面預(yù)算管理的整體水平，進(jìn)而才能使全面預(yù)算管理發(fā)揮積極作用。首先，各部門(mén)應(yīng)根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分解，將預(yù)算指標(biāo)任務(wù)細(xì)化到各個(gè)環(huán)節(jié)和各責(zé)任主體中，真正做到全面預(yù)算，并按照規(guī)章制度的約束開(kāi)展工作。其次，要搭建動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤，利用信息化手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有效對(duì)接，找出預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生的偏差并實(shí)施預(yù)算分析，并根據(jù)企業(yè)相關(guān)審批制度進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整。再次，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所暴露的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，要督促預(yù)算執(zhí)行部門(mén)及時(shí)跟進(jìn)并予以控制。最后，要將內(nèi)部審計(jì)工作與全面預(yù)算管理工作進(jìn)行有效結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用，不斷豐富和完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容。

4.4 完善全面預(yù)算考核機(jī)制，發(fā)揮管理效能

國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善全面預(yù)算考核機(jī)制，對(duì)全面預(yù)算涉及的考核流程進(jìn)行規(guī)范，在合理范圍內(nèi)對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，構(gòu)建完善的全面預(yù)算考核指標(biāo)體系，發(fā)揮其管理效能?？己酥笜?biāo)要具有科學(xué)性、合理性，能夠有效調(diào)動(dòng)企業(yè)參與預(yù)算的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性，既引領(lǐng)下屬各單位各部門(mén)加強(qiáng)市場(chǎng)拓寬、提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，又能科學(xué)反映企業(yè)管理水平和貢獻(xiàn)效益。同時(shí)，通過(guò)多方位綜合性的考核評(píng)價(jià)，將考核結(jié)果與員工績(jī)效進(jìn)行掛鉤，明確獎(jiǎng)懲政策，從全方位、多維度提高員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。比如，國(guó)有企業(yè)可以借鑒平衡計(jì)分卡，對(duì)預(yù)算考核的具體辦法進(jìn)行改進(jìn)，完善預(yù)算績(jī)效考核體系，確保各項(xiàng)指標(biāo)之間保持平衡，保障企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.5 加強(qiáng)全面預(yù)算信息化建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力

隨著信息技術(shù)革命的到來(lái)，國(guó)有企業(yè)不僅在日常綜合辦公、生產(chǎn)作業(yè)、銷(xiāo)售發(fā)貨等環(huán)節(jié)進(jìn)行信息化建設(shè)，在全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)也可以依靠信息化手段，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中增加預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等模塊，并對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使得預(yù)算管理效率更高。要大力加強(qiáng)信息技術(shù)在全面預(yù)算管理工作中的有效應(yīng)用，建立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理平臺(tái)，并將全面預(yù)算管理平臺(tái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái)以及業(yè)務(wù)工作平臺(tái)進(jìn)行有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息資源的高效傳遞與共享，提高預(yù)算工作效率，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。要大力加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”與“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”建設(shè)，有條件的國(guó)有企業(yè)可以建立專(zhuān)門(mén)的“全面預(yù)算管理工作組”，“全面預(yù)算管理工作組”既要獨(dú)立負(fù)責(zé)開(kāi)展工作，也要加強(qiáng)與其他“工作組”之間的戰(zhàn)略合作，共同研究和推動(dòng)全面預(yù)算管理方案的有效落實(shí)。

4.6 提升全面預(yù)算管理人員素質(zhì)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才

全面預(yù)算管理是“全員”參與，各部門(mén)、各單位、各層級(jí)都必須參與預(yù)算編制和實(shí)施，明確責(zé)任義務(wù)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，提高專(zhuān)業(yè)能力，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才。另外，在業(yè)財(cái)融合的大趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為預(yù)算管理人員，除了熟練掌握事后財(cái)務(wù)核算工作以外，還要了解事前和事中的業(yè)務(wù)處理，做到不僅要懂財(cái)務(wù)還要懂業(yè)務(wù)。此外，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該定期為財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員開(kāi)展培訓(xùn)工作，通過(guò)內(nèi)部高師帶徒、外部機(jī)構(gòu)培訓(xùn)等多種方式提升預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)更多的復(fù)合型人才，使其更好地融入到國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式中，以期全面提升企業(yè)預(yù)算管理水平。

5 結(jié) 語(yǔ)

總之，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該提高全面預(yù)算管理的意識(shí)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，完善全面預(yù)算管理組織體系，科學(xué)地編制預(yù)算；結(jié)合企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和控制，提升預(yù)算管理規(guī)范性；結(jié)合企業(yè)管理制度，完善全面預(yù)算考核機(jī)制，發(fā)揮管理效能；結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)，加強(qiáng)全面預(yù)算信息化建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力；結(jié)合業(yè)財(cái)融合趨勢(shì)，提升全面預(yù)算管理人員素質(zhì)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才。國(guó)有企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理，對(duì)進(jìn)一步深化企業(yè)改革，為最終打造世界一流企業(yè)具有十分重大而深遠(yuǎn)的意義。