劉素杰

（開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，河北 唐山 063018）

一、開展境外企業(yè)經(jīng)營管理審計(jì)實(shí)施背景

為加強(qiáng)國有企業(yè)境外投資運(yùn)營管理，防范經(jīng)營及法律風(fēng)險(xiǎn)，提升國有資本服務(wù)于“一帶一路”、“走出去”等國家戰(zhàn)略的能力，政府部門相繼對境外公司審計(jì)工作提出要求，如：審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》規(guī)定“對本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)”；河北省《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的實(shí)施意見》規(guī)定“積極開展對國有企業(yè)境外資產(chǎn)等不定期的專項(xiàng)審計(jì)”。開灤集團(tuán)重視對境外資產(chǎn)審計(jì)工作，《開灤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度》規(guī)定“對集團(tuán)公司及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)”。為此，開灤集團(tuán)審計(jì)部以規(guī)范境外公司經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，開展境外公司經(jīng)營管理審計(jì)，維護(hù)境外國有資本權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失。

二、如何開展境外企業(yè)經(jīng)營管理審計(jì)

（一）審前調(diào)查，確定審計(jì)方案

1.開展審前調(diào)查。主要包括：境外企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及落實(shí)情況，經(jīng)營情況，風(fēng)險(xiǎn)化解措施及其落實(shí)情況，有關(guān)資金、采購、銷售、成本費(fèi)用、投資等規(guī)章制度建立及執(zhí)行情況，經(jīng)營決策方面的會(huì)議記錄、合同及臺(tái)賬，業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)描述等。

2.確定審計(jì)方案。要分析境外企業(yè)經(jīng)營管理情況，明確審計(jì)方案，主要審計(jì)內(nèi)容包括：內(nèi)控健全及執(zhí)行等情況，套期保值、鎖匯業(yè)務(wù)等開展情況，年度重點(diǎn)預(yù)算監(jiān)控指標(biāo)完成情況，貨幣資金管理的規(guī)范性，債權(quán)、債務(wù)的完整性及安全性，物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)化解情況，國有資產(chǎn)管理、真實(shí)完整和保值增值情況等內(nèi)容。

（二）現(xiàn)場審計(jì)主要內(nèi)容

1.境外企業(yè)概況。要充分了解、確認(rèn)境外企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況，摸清各個(gè)境外公司的發(fā)展歷程、注冊資本金、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、營業(yè)經(jīng)營范圍、人員配備、部門設(shè)置、業(yè)績等情況。

2.核實(shí)境外企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及變化情況。要核實(shí)各境外企業(yè)本期末凈資產(chǎn)比上年度變化情況，分析變化主要原因。

3.核實(shí)境外企業(yè)經(jīng)營成果和主要預(yù)算指標(biāo)完成情況。要核實(shí)各境外貿(mào)易公司年度經(jīng)營成果指標(biāo)，如：利潤總額、營業(yè)收入和應(yīng)收款項(xiàng)等數(shù)據(jù)的真實(shí)性，檢查是否存在潛盈、潛虧情況，商品計(jì)量、定價(jià)、收入確認(rèn)，以及材料消耗、成本開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否及時(shí)入賬；檢查債權(quán)、債務(wù)的完整性及安全性，包括債權(quán)、債務(wù)是否有多列、少列現(xiàn)象，應(yīng)收款項(xiàng)清收制度和措施的落實(shí)情況等。并作出完成與否的原因。

4.核實(shí)境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)貿(mào)易成果的真實(shí)性。要核實(shí)境外企業(yè)收入、成本等各項(xiàng)數(shù)據(jù)，并分析、計(jì)算毛利率等數(shù)據(jù)，通過分析比較幾個(gè)境外企業(yè)的毛利率的高低，分析比較幾個(gè)境外企業(yè)的貿(mào)易產(chǎn)品商業(yè)附加值的高低，較低的企業(yè)可以借鑒較高企業(yè)的貿(mào)易產(chǎn)品和形式，以提高毛利率。

5.核實(shí)開展套期保值情況。境外企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，簽訂現(xiàn)貨采購合同后，適時(shí)開展套期保值業(yè)務(wù)，對各企業(yè)套期保值開展情況進(jìn)行分析，分析現(xiàn)貨和期貨相抵是否實(shí)現(xiàn)盈余，是否達(dá)到了套期保值的目的。

6.核實(shí)開展鎖定匯率情況。境外公司為規(guī)避匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，對美元匯率的走勢進(jìn)行分析及預(yù)判，適時(shí)開展鎖定匯率業(yè)務(wù)，對各企業(yè)鎖定匯率開展情況進(jìn)行分析，分析是否減少了匯率損失，是否達(dá)到了鎖定匯率的目的。

（三）溝通審計(jì)問題和關(guān)注事項(xiàng)，并出具審計(jì)報(bào)告

將審計(jì)結(jié)果進(jìn)一步匯總、整理和分析后，與被審計(jì)的境外企業(yè)就審計(jì)概況、結(jié)論、發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)意見等進(jìn)行深入討論和交涉。被審計(jì)單位就報(bào)告中的具體問題進(jìn)行解釋和澄清，以確保審計(jì)結(jié)果的客觀及公正。審計(jì)結(jié)果的溝通既有助于審計(jì)組針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提出合理、可行的審計(jì)建議，又能爭取對方的理解和支持，確保審計(jì)結(jié)論、意見和建議能夠進(jìn)一步落實(shí)。

（四）核實(shí)整改情況，開展后續(xù)跟蹤審計(jì)

下發(fā)審計(jì)意見書后，審計(jì)組繼續(xù)開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，督導(dǎo)被審計(jì)單位在審計(jì)整改期限內(nèi)及時(shí)進(jìn)行整改，并將整改及對建議的采納、整改情況按要求上報(bào)審計(jì)部門。審計(jì)部門審查被審計(jì)單位對審計(jì)問題和關(guān)注事項(xiàng)是否采取了有效的控制和整改，措施是否實(shí)施到位，并將后續(xù)跟蹤審計(jì)的結(jié)果情況形成專項(xiàng)的報(bào)告。

三、開展境外企業(yè)經(jīng)營管理審計(jì)的效益效果評價(jià)

（一）成果概況

推動(dòng)境外企業(yè)規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)了綜合效益：整章建制、回收欠款、規(guī)范管理。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及關(guān)注事項(xiàng)，并提出具有針對性的意見和建議，并促進(jìn)了開灤集團(tuán)內(nèi)部境外企業(yè)之間優(yōu)勢互補(bǔ)。

（二）效益效果

1.經(jīng)濟(jì)效益

開灤集團(tuán)作為資源型老企業(yè)，堅(jiān)持“以煤為基、多元發(fā)展”戰(zhàn)略方向，深化改革創(chuàng)新，大力挖潛增效，全面加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極構(gòu)建以煤炭、煤化工、現(xiàn)代服務(wù)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)為支撐的“三柱一新”產(chǎn)業(yè)格局，積極發(fā)揮境外公司窗口作用，以推進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)交流，擴(kuò)大對外貿(mào)易規(guī)模。開展境外公司經(jīng)營管理審計(jì)，著力揭示其運(yùn)行中存在問題，推動(dòng)其完善內(nèi)控制度，規(guī)范經(jīng)營行為，維護(hù)境外國有資本權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部境外企業(yè)之間優(yōu)勢互補(bǔ)，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。促進(jìn)境外企業(yè)完善管理制度；促進(jìn)回收欠款，回收款項(xiàng)達(dá)數(shù)百萬元；規(guī)范境外企業(yè)內(nèi)部管理、節(jié)約支出；促進(jìn)境外企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)股東合法權(quán)益。

2.社會(huì)效益

該審計(jì)項(xiàng)目，拓寬了審計(jì)內(nèi)容范圍，審計(jì)中遇到的涉外法律知識(shí)、境外籌融資及資金結(jié)算方式、國際貿(mào)易合同、套期保值業(yè)務(wù)、匯率變化等審計(jì)內(nèi)容，對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平都提出了新的挑戰(zhàn)。推廣境外公司管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、整改存在的問題，有利于增強(qiáng)境外公司財(cái)務(wù)管理水平，提高境外投資效益，提升國有資本服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的能力，對集團(tuán)公司加速企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義。

以規(guī)范境外公司經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，開展的境外公司經(jīng)營管理審計(jì)，分析境外公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀，全面、準(zhǔn)確反映境外公司的真實(shí)管理水平，揭示境外公司運(yùn)行中存在的問題，促使境外企業(yè)完善內(nèi)控制度、防控風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)境外國有資本權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，促進(jìn)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施等都具有重要意義。