陜西航天建設(shè)集團有限公司 王錦慧

根據(jù)新收入準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)的要求來看，其與舊的收入會計準(zhǔn)則有很大不同，不管是在確認(rèn)條件還是范圍上，都更加科學(xué)，也更精準(zhǔn)，對于企業(yè)規(guī)范發(fā)展以及行業(yè)的統(tǒng)一管理來說，結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及時調(diào)整收入準(zhǔn)則，能夠更好地保證為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)財會管理水平，保證財政稅收的穩(wěn)定。因而，在新時代探索新的收入準(zhǔn)則的變化以及企業(yè)會計的工作管理，對于企業(yè)來說意義重大。

一、新收入會計準(zhǔn)則對會計核算的重要變革

（一）收入確認(rèn)適用范圍更廣泛

舊收入會計準(zhǔn)則只明確了四類交易收入，僅僅包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、建造合同收入以及資產(chǎn)讓渡收入，會計科目和財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)差別較大，存在很明顯的局限性。隨著時代的發(fā)展變化，各行各業(yè)的交融越來越明顯，行業(yè)之間交叉發(fā)展的現(xiàn)象十分普遍，比如，目前在各行各業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，都有建造合同，但是其具體分支卻非常多，這也導(dǎo)致了收入確認(rèn)的條件以及報表編制等差異越來越小，誤差越來越多。新收入準(zhǔn)則的調(diào)整能夠結(jié)合現(xiàn)實狀況，對原有收入準(zhǔn)則中的一些不當(dāng)條件進(jìn)行調(diào)整，將收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為“合同收入”，更高效，也更規(guī)范。

（二）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更客觀

按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品的所有權(quán)風(fēng)險以及報酬是否轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的依據(jù)，來判斷是否進(jìn)行收入確認(rèn)。但是，當(dāng)今商業(yè)市場中，經(jīng)濟交易往來越來越復(fù)雜，風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移判斷難度越來越大，并且存在很多主觀性的因素，甚至很多時候還需要財會人員根據(jù)自己的工作經(jīng)驗來判斷，沒有一個具體的、客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致會計處理結(jié)果往往存在較大差異，甚至可能出現(xiàn)誤差。對于這一不足之處，以及模糊不清的界定問題，在新收入準(zhǔn)則中，有明確的調(diào)整，將其明確為“控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移”。也就是說，當(dāng)合同簽訂之前，合同標(biāo)的物的支配權(quán)是否轉(zhuǎn)移？相比較舊的收入會計準(zhǔn)則來看，控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移能夠更清晰地界定，一些合同文件或商務(wù)程序都是清晰明了的參考資料，能夠保證會計人員清晰的界定控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，這種操作方式更客觀，也能夠保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（三）對非貨幣性交易資產(chǎn)的影響

非貨幣性資產(chǎn)包括很多種類，如企業(yè)的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等，都屬于企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)。在新收入準(zhǔn)則中，也將存貨換取其他非貨幣性資產(chǎn)的交易納入范圍內(nèi)，同時，財政部也發(fā)布了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的政策要求。

如果企業(yè)換入資產(chǎn)符合非貨幣資產(chǎn)定義，同時也滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，會計應(yīng)對其進(jìn)行收入確認(rèn)。若換出資產(chǎn)，還應(yīng)該提前確認(rèn)其是否符合資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，之后才能夠做收入確認(rèn)。對于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的收入確認(rèn)時點不一致的情況，會計人員需要根據(jù)實際情況靈活處理。比如，如果換入資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件，但換出資產(chǎn)卻不滿足確認(rèn)條件，可以將換出資產(chǎn)的履約義務(wù)作為負(fù)債處理。如果換入資產(chǎn)不滿足條件，但是換出資產(chǎn)卻滿足條件，應(yīng)該在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時，將其視為資產(chǎn)進(jìn)行處理。如果非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)具備了商業(yè)性實質(zhì)，同時，交易資產(chǎn)的價值如果能被準(zhǔn)確計量，在做收入確認(rèn)的時候，還應(yīng)參考相關(guān)資產(chǎn)的公允價值，以公允價值為準(zhǔn)來做收入確認(rèn)。

二、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對納稅籌劃的影響

1.確認(rèn)原則不同

應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)的條件明確為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，從稅法以及舊收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)角度來看，確認(rèn)條件幾乎沒有什么變化，但新收入準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)”這一點語義模糊的條件去掉了，不符合會計謹(jǐn)慎性原則，沒有將這一條納入新收入原則中，恰好體現(xiàn)了稅法的強制性和剛性，保證財政稅收的足額。從另一個角度來看，如果商品的所有權(quán)是一次性轉(zhuǎn)移的，就會導(dǎo)致出現(xiàn)收入確認(rèn)時的稅會差異，如果一些商品銷售條件比較特殊，這種差異還會進(jìn)一步擴大。在新收入準(zhǔn)則下，會導(dǎo)致出現(xiàn)本期會計利潤增加的現(xiàn)象，并且還會大于應(yīng)納稅所得額。

2.時段與時點確認(rèn)不同

稅法對于收入確認(rèn)有明確的規(guī)定，一般規(guī)定收入確認(rèn)應(yīng)該有一個具體的時間節(jié)點，只有當(dāng)勞務(wù)提供方式出現(xiàn)在特定條件下，才能夠在某一具體時段來進(jìn)行收入確認(rèn)。從新收入準(zhǔn)則來看，其主要的依據(jù)是履約義務(wù)情況，能夠以時段來作為普遍交易的確認(rèn)依據(jù)。舉個例子，在履約期間，客戶對商品有控制權(quán)，對應(yīng)新收入準(zhǔn)則要求，輸入計量方法主要分為兩種，分別是產(chǎn)出法和投入法，但是在稅法中，規(guī)定了應(yīng)該采取完工進(jìn)度法，這一差別也導(dǎo)致必然會出現(xiàn)稅會差異。

（二）對會計核算的影響

在新收入準(zhǔn)則下，增加了很多會計科目，如“合同取得成本”“合同負(fù)債” “合同資產(chǎn)”等都是新增科目，并且很多科目的核算方式也發(fā)生了較大變化。比如，在舊收入準(zhǔn)則下，應(yīng)該是“預(yù)收賬款”，但是在新收入準(zhǔn)則下卻搖身一變成為“合同負(fù)債”，二者有明顯差異，“應(yīng)收賬款”是對已收回對價后的履約義務(wù)的核算，而“合同負(fù)債”科目則只需要確認(rèn)是否能夠收回對價。

綜合來看，新收入準(zhǔn)則更加充實，對于一些不合理的舊的條款也有了補充和調(diào)整，能夠確保會計核算結(jié)果更加精確。但是有一點卻令會計人員十分苦惱，就是新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的實施，對他們而言是加大了工作量，并且難度也更高，要求他們具備更高的專業(yè)性。

（三）對財務(wù)管理系統(tǒng)的影響

在新的發(fā)展時期，企業(yè)的各項業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，合同類型與文件也非常多，需要企業(yè)會計來做的收入確認(rèn)和稅務(wù)籌劃工作難度也會相應(yīng)提高，相應(yīng)工作量也逐漸增加，但是，很多財務(wù)管理系統(tǒng)并沒有與時俱進(jìn)，也并不能真正地結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理工作需求進(jìn)行定制化調(diào)整，導(dǎo)致合同信息和原始會計信息的真實度還有待商榷。

除此之外，企業(yè)會計還應(yīng)該做好對企業(yè)合同履約期間的潛在風(fēng)險的監(jiān)控工作，保證能夠在企業(yè)面臨潛在的內(nèi)外部風(fēng)險之前，做出及時有效的預(yù)測以及應(yīng)對措施，同時進(jìn)行準(zhǔn)確的收入確認(rèn)和納稅籌劃，盡最大努力為企業(yè)降低涉稅風(fēng)險，保證企業(yè)利益。

（四）對財務(wù)人員的影響

新收入確認(rèn)準(zhǔn)則，對于企業(yè)會計人員來說，企業(yè)會計人員的工作量更多了，工作內(nèi)容也更加復(fù)雜，且工作要求也更高，除了應(yīng)該做好日常的會計工作之外，還要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時，做好識別單項履約義務(wù)的工作。如果會計人員的合同管理意識不強，不能夠清晰地統(tǒng)計管理收支數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況做好整體財務(wù)籌劃，必然會導(dǎo)致在無形之中對企業(yè)利益產(chǎn)生損害。同時，企業(yè)會計人員也應(yīng)該不斷提高個人能力與素質(zhì)，并積極探索管理會計職能的轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步加強業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，不斷提高會計核算信息的準(zhǔn)確度，保證工作質(zhì)量。

三、企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的策略探討

（一）健全合同專項管理制度

在新收入準(zhǔn)則調(diào)整的背景下，企業(yè)會計加強對合同管理的重要性變得更加突出。一般來說，在合同履約期間，收入確認(rèn)制度是否規(guī)范，完全建立在合同管理制度是否健全之上，因此，在合同專項管理制度中，必須要明確企業(yè)會計的監(jiān)督管理職責(zé)，確保會計能夠及時獲取到合同的履約情況，從而提前做好收支規(guī)劃，避免企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。同時，在確認(rèn)交易價格的環(huán)節(jié)，企業(yè)會計人員也應(yīng)該參與其中，與業(yè)務(wù)人員共同確認(rèn)交易價格是否合理。對于如何結(jié)算費用的方式，是選擇公司公戶結(jié)算還是其他結(jié)算方式，應(yīng)該由雙方共同協(xié)商決定，并結(jié)合客戶的支付能力與意愿，合理選擇結(jié)算方式。要注意的是，在合同履約過程中，會計人員也應(yīng)該及時跟蹤，了解合同的履約進(jìn)展，并對收入節(jié)點進(jìn)行有效預(yù)測，提前做好會計處理。

除此之外，合同管理人員應(yīng)該做好合同的存檔編制工作，對所有的合同進(jìn)行統(tǒng)計，對合同基本信息、合同總金額、合同結(jié)算方式、合同付款方式、單項履約義務(wù)、發(fā)票管理等進(jìn)行全面統(tǒng)計。這份資料需要在期末的時候交由財務(wù)會計人員以及合同管理人員同時核實，財務(wù)會計人員根據(jù)納稅管理方案，合理調(diào)整納稅，盡可能降低納稅成本，減小稅會差異。

（二）改進(jìn)財務(wù)信息管理系統(tǒng)

目前，很多企業(yè)會計人員在日常工作中也積極地應(yīng)用各類信息化平臺和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，甚至有的會計人員還會自己研發(fā)一套財務(wù)管理系統(tǒng)，確保整體財務(wù)管理工作秩序井然。面對新收入準(zhǔn)則的變化以及會計核算的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，企業(yè)會計應(yīng)積極地引入大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云計算技術(shù)，對復(fù)雜的合同會計信息以及收入支出數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，比較各類財務(wù)指標(biāo)，完成績效評估和財務(wù)管理工作，并做好收支預(yù)測，為企業(yè)的未來發(fā)展提供科學(xué)的財務(wù)指導(dǎo)意見。

同時，面對新收入準(zhǔn)則的調(diào)整，業(yè)會計還應(yīng)當(dāng)建立一套完善的風(fēng)險預(yù)警機制，保證能夠在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部出現(xiàn)風(fēng)險的時候，或者面臨外部風(fēng)險時，及時識別出來，提醒相關(guān)人員進(jìn)行處理，做好有效應(yīng)對，以保證會計工作的彈性。

除此之外，企業(yè)還可以對ERP系統(tǒng)功能進(jìn)行改進(jìn)，搭建業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化的共享信息平臺，確保財務(wù)會計能夠第一時間了解到公司的業(yè)務(wù)收入、支出情況，能夠?qū)κ杖氪_認(rèn)準(zhǔn)則流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高收入確認(rèn)準(zhǔn)則操作的自動化和規(guī)范化程度。

（三）優(yōu)化納稅籌劃方案

企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高納稅積極性，積極履行納稅義務(wù)，并及時納稅，會計在制作收入或者損失賬款時，要及時確認(rèn)并繳納。在這一點上，會計必須要對稅法和新收入準(zhǔn)則有清晰的理解，保證能夠合理調(diào)整納稅比例，減小稅會差異，保證企業(yè)的合法利益。同時，企業(yè)會計還應(yīng)準(zhǔn)確計量計稅依據(jù)，確保足額納稅繳稅，因為會計的操作和計算失誤而多繳稅，會損害企業(yè)利益。對此，企業(yè)會計應(yīng)該根據(jù)既定利率來準(zhǔn)確計量計稅依據(jù)，并根據(jù)稅法要求，合理調(diào)整會計收入，保障納稅金額的正確，保護(hù)公司權(quán)益。針對此，企業(yè)為了最大限度地避免遭受損失，應(yīng)當(dāng)對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，可以成立納稅籌劃小組，組織企業(yè)會計展開對稅法核心收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高企業(yè)會計的納稅籌劃水平，保證企業(yè)的納稅義務(wù)與權(quán)益。

（四）優(yōu)化人才隊伍的建設(shè)

對于一個企業(yè)來說，要想提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，必須要關(guān)注會計人員的工作水平與專業(yè)能力，對此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合專業(yè)的財務(wù)管理制度，建立一套完善的培訓(xùn)、考核與激勵制度，將會計培訓(xùn)、技能考核以及薪資激勵等體系結(jié)合起來，通過正向激勵，促使會計人員不斷提高自己的綜合素質(zhì)，加深對新收入準(zhǔn)則等的理解，保證能夠在日常會計工作中對稅法、會計準(zhǔn)則、政策等及時把控，同時，能靈活運用各類政策，保證企業(yè)利益最大化。

對于人才隊伍的優(yōu)化，除了以上所提到的培訓(xùn)，企業(yè)還可以根據(jù)收入情況，以及未來發(fā)展規(guī)劃，適當(dāng)?shù)財U充人員，以高薪資、高福利招聘優(yōu)秀的會計人員，使其利用專業(yè)知識，以及新的財會思想和處理手段，確保在積極納稅的前提下，企業(yè)利益實現(xiàn)最大化的目標(biāo)。

四、結(jié)語

總而言之，由于我國對于企業(yè)稅會處理遵循的原則一直都是“財稅分離”，在新收入準(zhǔn)則調(diào)整之后，稅會差異會越來越大，加上稅會調(diào)整不同步的特征，也會進(jìn)一步加劇涉稅風(fēng)險，會對企業(yè)以及國家納稅權(quán)益造成嚴(yán)重的不良影響。對此，為了確保企業(yè)能夠盡快適應(yīng)新收入準(zhǔn)則調(diào)整后的會計核算與納稅計量要求，企業(yè)還必須從提高會計工作效率角度入手，督促會計人員提高個人素質(zhì)，盡最大努力降低涉稅風(fēng)險，保證企業(yè)安全運營。