賈 莉

（甘肅財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，甘肅 蘭州 730060）

中國在2018年對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修訂并通過，在2019年元旦正式施行。從新個(gè)人所得稅法改革的情況來看，2018年10月份到年底是準(zhǔn)備階段，2019年元旦開始全面實(shí)施。在此過程中國家出臺(tái)了有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)政策。到2020年，個(gè)人所得稅的匯算清繳已經(jīng)基本完畢。隨著稅收法規(guī)越來越完善，個(gè)人所得稅與每一位職工的利益都存在密切相關(guān)性[1]。在新個(gè)人所得稅法出臺(tái)的同時(shí)，一些紅利也隨之而來，對(duì)于此合理利用，可以將納稅負(fù)擔(dān)控制在最低。處于當(dāng)前的薪酬體制下，需要對(duì)所有員工的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，這對(duì)更好地展開納稅籌劃工作意義重大。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

1.對(duì)員工切身利益予以維護(hù)

新個(gè)人所得稅法出臺(tái)之后，有關(guān)居民日常生活各個(gè)領(lǐng)域的繳稅額度降低，諸如教育領(lǐng)域、醫(yī)療領(lǐng)域、養(yǎng)老領(lǐng)域等，其中發(fā)揮主要作用的是專項(xiàng)附加扣除，這樣能夠有效維護(hù)員工切身利益。

2.員工要提高依法納稅意識(shí)

財(cái)務(wù)管理人員承擔(dān)稅收籌劃工作，其要將這項(xiàng)工作做好，對(duì)于保障員工的利益起到了重要的作用。財(cái)務(wù)人員要讓企業(yè)所有的員工對(duì)個(gè)人得所稅稅收政策全面了解，就要做好宣傳工作，在日常的工作中就要注重與員工的交流，讓員工對(duì)國家相關(guān)政策深入了解，以做到合法納稅、合理納稅[2]。

3.讓員工獲得幸福感和歸屬感

國家稅收政策出臺(tái)之后，伴隨的一系列優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)的所有員工都是適用的。按照法律繳納個(gè)人所得稅，使得職工按照法律納稅的金額減少，實(shí)際收入就會(huì)有所增加。在制定納稅方案的時(shí)候，要為所有的員工量身定制，以激發(fā)其工作積極意識(shí)，幸福感油然而生。

二、新個(gè)人所得稅法的變化情況

從宏觀層面來看，實(shí)施新個(gè)人所得稅法有助于推進(jìn)社會(huì)快速發(fā)展。微觀層面來看，新個(gè)人所得稅法與舊個(gè)人所得稅法相比較，主要存在如下的不同。

1.調(diào)整了納稅人身份認(rèn)定需要遵循的標(biāo)準(zhǔn)

按照舊個(gè)人所得稅法，一些個(gè)人在境內(nèi)沒有住所，但是已經(jīng)居住一年的時(shí)間，就需要納稅。按照新個(gè)人所得稅法，個(gè)人只要是進(jìn)入到中國境內(nèi)，無論其有住所，還是沒有住所，只要是累計(jì)達(dá)到 183天，都需要就其從境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅。這就意味著新個(gè)人所得稅法中的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格，有助于個(gè)人所得稅征收額度的提高。

2.個(gè)人所得形式減少了兩項(xiàng)

新個(gè)人所得稅法與舊個(gè)人所得稅法相比較減少了兩項(xiàng)，前者為9 項(xiàng)，后者為11 項(xiàng)。按照新個(gè)人所得稅法，征稅的其他所得項(xiàng)被取消了，還對(duì)一些經(jīng)營所得項(xiàng)作出了調(diào)整，主要包括個(gè)體戶和承租的經(jīng)營所得項(xiàng)，以及生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)等。

3.征收個(gè)人所得稅的方式發(fā)生了改變

從征收個(gè)人所得稅的方式來看，原來是采用分類征收方式，現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)樵谢A(chǔ)上綜合與分類結(jié)合的征收方式。處于新個(gè)人所得稅法下，個(gè)人所得形式一共是9項(xiàng)，其中實(shí)施個(gè)人綜合征稅的是4項(xiàng)，除了企業(yè)職工的工資之外，包括勞務(wù)所得、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)都采用這種征稅辦法。其他的5項(xiàng)則按照分類征收的方式。新稅法中收入額減除費(fèi)用有所提高，原來是每個(gè)月3500元，現(xiàn)在是每個(gè)月5000元。這就是說，現(xiàn)在個(gè)人所得稅征收的一個(gè)重要特征是將綜合征收方式和分類征收方式結(jié)合起來。

4.調(diào)整了所有的稅率級(jí)距

新個(gè)人所得稅法調(diào)整了稅率級(jí)距。7級(jí)超額累進(jìn)稅率都沒有發(fā)生改變，而是將三檔低稅率級(jí)距擴(kuò)大，分別是 3%、10%和20% ，25% 稅率級(jí)距縮小，而30%、35% 和 45%依然保持不變。通過調(diào)整稅率級(jí)距，目的在于將個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在最低。

5.專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目納入其中

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目被納入到個(gè)人所得稅體系當(dāng)中。在新個(gè)人所得稅法中，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)中的六項(xiàng)被視為稅前扣除項(xiàng)，主要包括贍養(yǎng)老人、孩子教育、大病醫(yī)療、住房的租金以及貸款利息、成人繼續(xù)教育等[3]。這次個(gè)人所得稅法的改革內(nèi)容中，專項(xiàng)附件扣除項(xiàng)目是重點(diǎn)，在對(duì)個(gè)人消費(fèi)和家庭負(fù)擔(dān)充分考慮的同時(shí)，還要保證稅收的公平性。

6.身份證號(hào)碼成為唯一識(shí)別碼

在識(shí)別納稅人身份的時(shí)候，身份證號(hào)碼發(fā)揮重要的作用，其是作為唯一識(shí)別碼存在的。隨著征收個(gè)人所得稅的體系不斷完善，稅務(wù)局使用身份證號(hào)就可以統(tǒng)計(jì)納稅人的經(jīng)濟(jì)收入情況，然后實(shí)施匯算清繳，使得征收效率有所提高，還可以避免發(fā)生個(gè)人偷稅以及漏稅行為。

7.建立個(gè)人所得稅信息化系統(tǒng)

2019 年，個(gè)人所得稅的有關(guān)項(xiàng)目已經(jīng)傳輸?shù)叫畔⒒到y(tǒng)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)信息化管理，主要涵蓋的內(nèi)容包括承擔(dān)代扣代繳義務(wù)的人員、全年個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入按照月份的明細(xì)情況、已經(jīng)申報(bào)稅金的情況、多繳的情況以及欠繳的情況等，通過運(yùn)行信息系統(tǒng)都可以查詢相關(guān)信息并實(shí)施管理，同時(shí)，還可以使用手機(jī)端的App進(jìn)行匯算清繳，或者退稅，或者補(bǔ)繳稅，由此使得辦稅質(zhì)量和辦稅效率都有所提高[4]。

三、新個(gè)人所得稅制下A企業(yè)職工薪酬納稅籌劃

1.A企業(yè)概況

A企業(yè)是在1998年成立的，到現(xiàn)在為止已經(jīng)發(fā)展了多年。2004年，企業(yè)要適應(yīng)當(dāng)時(shí)的市場環(huán)境進(jìn)行改制，按照當(dāng)時(shí)出臺(tái)的公司法要求以及有關(guān)現(xiàn)代企業(yè)要求，將原有的國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜破髽I(yè)，所有在職員工都持有股份，經(jīng)過快速發(fā)展之后，所創(chuàng)造的總資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了4億元。這個(gè)股份公司發(fā)展之快，在同行業(yè)中已經(jīng)成為“領(lǐng)軍羊”。企業(yè)主要從事的業(yè)務(wù)是建設(shè)工程，不僅承包工程建設(shè)，而且還實(shí)施項(xiàng)目管理，同時(shí)還提供勘測設(shè)計(jì)服務(wù)、提供專業(yè)的咨詢服務(wù)等。該企業(yè)定期培養(yǎng)各個(gè)領(lǐng)域的人才，專業(yè)人才眾多，還有各個(gè)領(lǐng)域的專家，主要從事水利水電工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作、施工服務(wù)以及管理等。企業(yè)還有外籍專家，為企業(yè)的各項(xiàng)決策發(fā)揮指導(dǎo)作用。經(jīng)過多年的發(fā)展之后，企業(yè)在行業(yè)市場中樹立良好的品牌，美譽(yù)度非常高。該企業(yè)在水利建設(shè)領(lǐng)域當(dāng)中非?；钴S，有很高的知名度，但是并不局限于此，而是逐漸延伸到工程產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游，相互之間建立良好的合作關(guān)系，保證產(chǎn)業(yè)鏈完整，這樣就可以在各個(gè)環(huán)節(jié)提供專業(yè)化的服務(wù)，保證服務(wù)的綜合性。

企業(yè)經(jīng)過不斷發(fā)展，人力資源隊(duì)伍非常強(qiáng)，擁有明顯的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，而且具有很高的管理水平。當(dāng)前該企業(yè)在行業(yè)中有很強(qiáng)的核心競爭力，可謂是綜合性非常強(qiáng)的企業(yè)。企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)范圍非常廣，主要是建設(shè)工程中需要的各種基礎(chǔ)設(shè)施，而且還向客戶提供工程項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)、工程計(jì)價(jià)以及審計(jì)等。到目前為止，該企業(yè)已經(jīng)承接了上千的工程項(xiàng)目，所投資的金額巨大，已經(jīng)達(dá)到百億元，其所涉及的領(lǐng)域非常多，而且還獲得國家級(jí)多個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)[5]。

2.A企業(yè)個(gè)人所得稅繳納情況

（1）個(gè)人所得稅代扣代繳情況

A企業(yè)根據(jù)稅法的有關(guān)要求將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)合理利用起來，使得工資核算更加規(guī)范，而且按照相關(guān)的順序展開，在此基礎(chǔ)上將需要繳納的所得稅額明確。這樣可以保證代扣代繳準(zhǔn)確，并在規(guī)定的期限內(nèi)繳納，如果已經(jīng)超過了規(guī)定的期限，就需要按照要求繳納滯納金[6]。

（2）職工薪酬籌劃方案

企業(yè)當(dāng)前所制定的籌劃方案是采用傳統(tǒng)的分類征收方法，就是按照原來的個(gè)人所得稅法進(jìn)行，所涉及的內(nèi)容包括工資個(gè)人所得稅、薪金個(gè)人所得稅等，都是在收入者與支付單位之間建立起來的，企業(yè)與員工之間所建立的雇傭關(guān)系，事實(shí)上，這種關(guān)系就是勞動(dòng)關(guān)系。勞動(dòng)者在企業(yè)中付出勞動(dòng)就要有所得，這樣就會(huì)涉及納稅的問題，所采用的計(jì)算公式是：應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅=計(jì)稅依據(jù)×稅率-速算扣除數(shù)。通過分析公式就可以知道，計(jì)稅依據(jù)非常低的情況下，稅率也很低，兩者具有正相關(guān)性，最終所繳納的稅額就非常少。

3.A企業(yè)職工薪酬納稅籌劃方案

（1）將住房公積金合理利用進(jìn)行納稅籌劃

按照新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，采用綜合征收的模式，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，需要按照納稅年度合并的方法進(jìn)行[7]。

在專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中，所涵蓋的內(nèi)容比較多，主要包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金以及失業(yè)保險(xiǎn)等。按照個(gè)人所得稅法中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，個(gè)人住房公積金在前一年的月平均工資為基數(shù)設(shè)定為12%，符合不需要繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定。按照這個(gè)企業(yè)所在地區(qū)的公積金管理有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，企業(yè)所在城市的住房公積金繳存比例按照要求需要超過5%，且要低于12%。同一個(gè)單位，當(dāng)處于同一個(gè)繳存年度，只能選擇一個(gè)繳存比例，不能選擇多個(gè)繳存比例，按照規(guī)定，個(gè)人繳存比例要等同于單位繳存比例。

所謂的住房公積金繳存，實(shí)際上已經(jīng)進(jìn)入到個(gè)人公積金賬戶當(dāng)中。當(dāng)處于特定環(huán)境中可以將一些公積金提取出來使用，這些公積金為個(gè)人有權(quán)利支配的資產(chǎn)，可以根據(jù)自己的需要提取相應(yīng)的數(shù)量[8]。企業(yè)可以采用公積金繳存金額提高的方式使得計(jì)稅相應(yīng)地減少，公積金賬戶金額也會(huì)有所增加，因此，員工的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)大大提高。比如，該企業(yè)每個(gè)月所繳存的公積金金額為高檔2000元，基數(shù)是16667元；中檔設(shè)定為1500元，基數(shù)是12500元；低檔設(shè)定為800元，基數(shù)是6667元。到現(xiàn)在，該企業(yè)的公積金已經(jīng)按照12%最高比例繳存，所以，對(duì)繳存的基數(shù)籌劃也需要作出相應(yīng)調(diào)整，每個(gè)月應(yīng)納稅的額度可以減少400元。

由此可見，企業(yè)在納稅籌劃的時(shí)候，將住房公積金合理利用是比較可行的辦法，企業(yè)對(duì)住房公積金繳存的基數(shù)根據(jù)實(shí)際需要作出調(diào)整，使得人工成本得到有效控制，而且計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)相應(yīng)地減少。

（2）將專項(xiàng)附加項(xiàng)目以及其他扣除項(xiàng)目合理利用進(jìn)行納稅籌劃

按照新個(gè)人所得稅法將相應(yīng)的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目制定出來，其中所涵蓋的內(nèi)容涉及人們生產(chǎn)生活的方方面面，納稅人憑借這些憑據(jù)就可以享受相關(guān)的優(yōu)惠待遇[9]。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)于有關(guān)法律政策要詳細(xì)解讀，并從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)詳細(xì)分析，對(duì)于專項(xiàng)附加抵扣政策要在員工群體中積極宣傳，對(duì)于企業(yè)員工的信息主動(dòng)收集，在其填報(bào)的時(shí)候要予以正確指導(dǎo)，避免產(chǎn)生填寫錯(cuò)誤的問題，使得員工對(duì)于新政策福利能夠充分享受到[10]。

以A企業(yè)某員工為例，從其實(shí)際情況出發(fā)，或者需要贍養(yǎng)老人，或者需要撫養(yǎng)孩子，其中有一個(gè)項(xiàng)目是可以按照規(guī)定附加扣除的，這就意味著平均每年在稅前一共需要扣除的費(fèi)用是12000元。A企業(yè)的員工都可以享受這方面的優(yōu)惠待遇，員工有這方面的資格，在取得證書的當(dāng)年，稅前扣除的額度為3600元。另外，是員工的租房或者貸款購房方面，員工在城市中租房，如果企業(yè)所在省會(huì)城市，平均每年租房費(fèi)按照15000元計(jì)算，貸款利息按照每年12000元計(jì)算，將應(yīng)納稅所得額扣除。

除此之外，還有其他的扣除項(xiàng)目，需要更加深入了解，以做好避稅工作。在扣除項(xiàng)目中主要包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即年金以及補(bǔ)充商業(yè)保險(xiǎn)。按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人繳付要與按照國家規(guī)定所發(fā)放的企業(yè)年金相符合，還要與職業(yè)年金相符合。如果控制在本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%以內(nèi)，就需要在應(yīng)納稅所得額中將稅費(fèi)扣除[11]。個(gè)人所購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)，從保費(fèi)憑單提交的下一個(gè)月開始，如果每個(gè)月的限額已經(jīng)有所規(guī)定，要求控制在200元以內(nèi)，需要扣除應(yīng)納稅所得額。

在企業(yè)人工成本充足的情況下，還需要將企業(yè)年金設(shè)立起來。通過采用這種方式，計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)相應(yīng)地減小，員工可以獲得的經(jīng)濟(jì)收入有所增加。采用設(shè)定年金繳費(fèi)以及歸屬的方式，能夠讓人才在企業(yè)中的待遇提高，使得核心人才被留住，這對(duì)員工起到激勵(lì)效應(yīng)，對(duì)于工作產(chǎn)生積極意識(shí)，全身心投入到本職工作中。

（3）對(duì)薪酬收入形式加以轉(zhuǎn)化的納稅籌劃

當(dāng)員工已經(jīng)獲得企業(yè)發(fā)放的貨幣資金之后，就可以成為繳稅的對(duì)象。所以，要在保證員工整體利益的同時(shí)，將支付的薪酬進(jìn)行拆分，部分薪酬用于福利費(fèi)用，采用這種籌劃方式，發(fā)放的形式不再是單純的貨幣形式，而是采用非貨幣的方法，使得需要繳納的稅額相應(yīng)地減少，員工就可以從中獲得利益[12]。

企業(yè)為員工發(fā)放貨幣的同時(shí)，還可以將非貨幣福利提供給員工。在具體的工作中，為需要租房的員工提供一些住宿條件，員工還可以享受到免費(fèi)的通信服務(wù)，企業(yè)還可以將食堂建立起來，員工可以享受餐飲服務(wù)，并在食堂獲得一些優(yōu)惠待遇，企業(yè)為員工提供上、下班車輛接送服務(wù)，還可以為員工提供資格考試報(bào)名培訓(xùn)服務(wù)。

從A企業(yè)的實(shí)際情況來看，主要是為員工提供食宿服務(wù)和通訊補(bǔ)貼。所以，企業(yè)可以讓員工享受到交通服務(wù)，上下班的時(shí)候，且雇傭?qū)Ｓ密嚱铀?，員工可以免去交通費(fèi)，而且節(jié)省時(shí)間，保證交通安全[13]。同時(shí)，企業(yè)還要為員工資格考試報(bào)名培訓(xùn)創(chuàng)造良好的條件。具體的操作中，可以采用的方法是：企業(yè)可以與公交公司之間建立合作關(guān)系，請(qǐng)公交公司派一輛車為員工提供上下班接送服務(wù)，員工每個(gè)月300元就可以享受到這份服務(wù)。企業(yè)每年都為員工報(bào)名參加專業(yè)資格考試，讓員工有參加資格考試的機(jī)會(huì)，企業(yè)還要組織考前培訓(xùn)，使員工不需要占用自己的時(shí)間學(xué)習(xí)，這就為每一名員工5000元。就這樣，A企業(yè)將部分工資薪金用福利的形式發(fā)放，使得員工的整體經(jīng)濟(jì)利益有所保證，員工的基本需求得以滿足，而且稅基降低。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)服務(wù)統(tǒng)一購買，購買成本降低，經(jīng)營人工成本得到有效控制，保證企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)。

（4）企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃

按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金可以采用單獨(dú)計(jì)算方法，按照換算的月稅率表即可得出準(zhǔn)確的計(jì)算結(jié)果。所采用的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)。

比如，假設(shè)員工月工資5000元，無專項(xiàng)扣除費(fèi)用和其他綜合所得收入，年企業(yè)向員工發(fā)放的全一次性獎(jiǎng)金是4萬元，計(jì)算方法是：40000÷12=3333.3（元）。按照稅率表可以使用2級(jí)稅率，即超過3000元至12000元，稅率10%，速算扣除數(shù)是210。需要繳納的所得稅是：40000×10%-210×12=1480（元）。

按照稅率表中的相關(guān)內(nèi)容，各個(gè)等級(jí)之間距離的臨界點(diǎn)上所顯示的稅負(fù)不是維持持續(xù)增長狀態(tài)的，而是呈現(xiàn)出跳躍式增長的模式。要將獎(jiǎng)金平攤給一年中的12個(gè)月，通常所獲得的數(shù)值就不會(huì)控制在臨界點(diǎn)以內(nèi)，這樣就會(huì)導(dǎo)致一種現(xiàn)象，即獎(jiǎng)金的數(shù)額越高，所發(fā)到員工手里的數(shù)額就越少。當(dāng)增加獎(jiǎng)金數(shù)額之后，稅后所獲得的經(jīng)濟(jì)收入會(huì)呈現(xiàn)出逐漸增加的趨勢(shì)，此時(shí)就需要保證獎(jiǎng)金稅后金額有所增加，等同于級(jí)距臨界點(diǎn)上所顯示的稅后金額[14]。所以，需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，對(duì)照稅法以及稅率表的內(nèi)容，將最佳的分配比例找出來并合理利用，以將稅負(fù)控制在最低，避免產(chǎn)生不低反高的現(xiàn)象。

（5）合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

在新個(gè)人所得稅法當(dāng)中已經(jīng)規(guī)定了特殊所得項(xiàng)目，只要處理方式得當(dāng)，與稅法中的有關(guān)規(guī)定相符合，就需要享受相應(yīng)的優(yōu)惠。從A企業(yè)的情形來看，一些項(xiàng)目在運(yùn)行的過程中需要強(qiáng)外國專家來指導(dǎo)，外國專家在企業(yè)中工作所獲得的收入也要按照新個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳稅[15]?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。企業(yè)可以根據(jù)免征稅項(xiàng)目內(nèi)容對(duì)薪酬形式作出調(diào)整，由此使得外籍專家需要繳納的稅費(fèi)有所減少。

按照稅法中的有關(guān)規(guī)定，政府所發(fā)放的獎(jiǎng)金以及軍隊(duì)軍級(jí)以上單位發(fā)放的獎(jiǎng)金不需要納稅，外國組織所頒發(fā)的獎(jiǎng)金也不需要納稅。當(dāng)職工獲得這些方面的獎(jiǎng)金時(shí)，要及時(shí)告知此項(xiàng)不需要繳稅，這項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇是有權(quán)利享受到的[16]。

此外，按照個(gè)人所得稅發(fā)的規(guī)定，殘疾人員是可以享受減征資格的。按照規(guī)定，殘疾人員所的得到工資不需要繳稅。A企業(yè)可以聘用一些殘疾人，使得企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，樹立自身的良好形象，企業(yè)費(fèi)用也會(huì)減少，由此可以有效控制成本。

四、結(jié)語

通過上面的研究可以明確，個(gè)人所得稅有很多的應(yīng)稅項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)收入所屬類型不同，所涉及的預(yù)扣預(yù)繳稅率也會(huì)存在差異，即便收入屬于同一種類型，也可以對(duì)政策進(jìn)行選擇，合理利用政策紅利減少繳稅額度。這就需要對(duì)政策全面了解，才能將最佳方案確定下來。本文的研究中，基于A企業(yè)的情況以及所制定的薪酬制度，通過分析新個(gè)人所得稅的內(nèi)容設(shè)計(jì)籌劃方案，可以明確，將專項(xiàng)扣除項(xiàng)目合理應(yīng)用是非常必要的，這就可以將更多的金額扣除，使得稅基實(shí)現(xiàn)最小，由此可以獲得良好的節(jié)稅效果。在保障企業(yè)員工經(jīng)濟(jì)利益的情況下，企業(yè)要充分考慮到員工的實(shí)際需求，將一部分貨幣支付轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠@樣可以將貨幣形式轉(zhuǎn)變?yōu)榉秦泿判问?，這樣使得企業(yè)人工成本得到有效控制，計(jì)稅基礎(chǔ)降低。當(dāng)實(shí)施新個(gè)人所得稅之后，企業(yè)可以計(jì)算工資與年終獎(jiǎng)之間所存在的差異，保證總薪酬金額固定的情況下，對(duì)兩者之間的比例進(jìn)行調(diào)節(jié)，將最合理的比例找出來，確保每年需要繳納的所得稅控制在最低。當(dāng)進(jìn)入到實(shí)際操作環(huán)節(jié)，需要對(duì)每個(gè)月工資做好調(diào)節(jié)工作，還要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整年終獎(jiǎng)金額，也可以對(duì)年終一個(gè)月的工資以及年終獎(jiǎng)金額作出調(diào)整。必要的情況下，還可以將員工的工資形式轉(zhuǎn)化，取而代之的是股票，一方面員工的經(jīng)濟(jì)收入提高了，同時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)減少，由此可以獲得良好的納稅籌劃效果。