佘積巍

（國網(wǎng)湖北省電力有限公司，湖北 武漢 430077）

一、引言

當前，我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，成為世界第二大經(jīng)濟體。電力作為能源行業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的公用事業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展水平也是國家經(jīng)濟實力的重要體現(xiàn)。電網(wǎng)工程建設(shè)是國家基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)的重要組成部分，是國家各行各業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)。

電網(wǎng)工程審計是電力工程審計的一部分，是指電力相關(guān)部門根據(jù)審計目的、審計標準組織獨立的審計主體，根據(jù)《審計法》等相關(guān)法規(guī)，對電力工程建設(shè)項目的各項指標進行檢查監(jiān)督的行為，主要包括工程招投標、預(yù)算、施工過程使得否存在隱匿資金、截留基建收入和投資包干結(jié)余，以及有無以投資包干結(jié)余的名義私分基建資金等違規(guī)違法行為。本文從電網(wǎng)工程項目審計的常見方法展開探討，分析了審計過程中存在的問題，并提出針對性的改進措施。

二、電網(wǎng)工程項目審計的常見方法

電網(wǎng)工程項目審計工作是結(jié)合電網(wǎng)工程特點而使用的審計方法，比較常見的是根據(jù)電網(wǎng)工程的施工進度開展審計工作，如電網(wǎng)工程前期的審計、施工過程中的過程審計、工程竣工結(jié)算以后的決算審計，還有這些年提出的使用比較多的新概念全過程審計，在不同的審計階段所采用的審計方法也不一樣，但總結(jié)起來比較常用的方法有如下幾種。

1.查圖法

查圖法是審計人員根據(jù)電網(wǎng)工程圖紙與施工投入的項目經(jīng)費進行對比，對電網(wǎng)工程的造價、施工投入等相關(guān)內(nèi)容進行的核查工作，這是比較普遍而常用的方法，在所有的電網(wǎng)工程施工環(huán)節(jié)中都必須用到的方法。這種方法要求審計人員懂得電力工程相關(guān)的知識，同時還要對審計業(yè)務(wù)知識非常熟悉，只有掌握了這兩方面的知識，才能在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題所在。

2.觀察法

觀察法是審計人員通過對現(xiàn)場的施工情況、相關(guān)項目施工記錄的對比了解，對電網(wǎng)工程進行審計，并發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。當然，這對審計人員的素質(zhì)要求更高，能夠發(fā)現(xiàn)其中的問題，否則，審計會流于形式，不能發(fā)揮真正的作用。

3.訪談法

訪談法是邀請電網(wǎng)工程的項目管理方、施工方以及現(xiàn)場工作人員進行訪談，了解工程的具體情況和施工情況，結(jié)合相關(guān)的工程記錄材料以及文件材料發(fā)現(xiàn)其中的問題，或者判斷其項目施工合理性，從而達到審計的目的。

4.調(diào)查法

調(diào)查法是在以上三種方法使用之后，高一層級使用的方法，這是審計人員對電網(wǎng)工程項目所需材料、人工投入等費用的調(diào)查與分析，以核實項目投資以及施工過程中材料的采購等是否合理，是否存在欺詐行為，或者名不副實的現(xiàn)象。這需要極高的專業(yè)知識和發(fā)現(xiàn)問題的能力，很多信息的獲取相對較難，很多問題并不停留在表面上。

5.測量法

測量法主要使用在電網(wǎng)工程項目施工決算后，施工項目已經(jīng)提交給了項目管理方，審計單位通過在現(xiàn)場測量，數(shù)據(jù)比對等一系列工作之后，考察項目最終的實際效果是否與最初的圖紙設(shè)計一致，是否達到甲方對工程的要求等等。在這種情況下，審計絕不能有任何疏忽，需要保障工程的質(zhì)量關(guān)。這是一種純數(shù)據(jù)的方法。

三、電網(wǎng)工程項目審計中存在的問題

信息化技術(shù)的發(fā)展給電網(wǎng)工程項目審計工作的改進提供了技術(shù)支持，提高了審計工作的效率，電網(wǎng)工程項目審計工作得到了不斷完善。但電網(wǎng)工程項目審計是比較復雜的系統(tǒng)工程，而且工程建設(shè)是動態(tài)的過程具有復雜性，因此，仍然存在一些問題，主要包括以下幾個方面。

1.缺少事前、事中審計環(huán)節(jié)

工程審計貫穿工程建設(shè)的全過程，包括工程項目的招投標、預(yù)算、施工、竣工等環(huán)節(jié)。但根據(jù)實際情況來看，很大一部分電網(wǎng)工程項目由于各種原因不重視工程事前、事中審計。電力工程項目特殊性強，如果前期對外部環(huán)境和經(jīng)濟狀況調(diào)研不詳細，實際建設(shè)資金會遠遠超過預(yù)算，甚至很多項目缺少總體規(guī)劃，建了改或者建了完善都會造成損失。這些沒有按照原來規(guī)劃方案執(zhí)行的項目，增加了審計工作的難度，很多企業(yè)往往把審計工作重點放在竣工上，即使有前期審計工作環(huán)節(jié)，流于形式，沒有起到真正的監(jiān)督作用。還有一些審計單位的審計工作仍然只重視工程造價上，對工程項目的可行性報告、設(shè)計方案、招投標、項目合同等環(huán)節(jié)未引起高度重視。在項目的招標環(huán)節(jié)，審計部門并未介入，很多的工程項目違規(guī)從招標就開始了，對電網(wǎng)工程項目常見的設(shè)計不全面、立項評估不足、任意擴大建設(shè)規(guī)模以及超概算建設(shè)等問題審計監(jiān)督不到位，存在問題隱患。

2.審計管理體制不健全

根據(jù)國家的相關(guān)管理規(guī)定，電網(wǎng)工程建設(shè)的實施過程往往比較復雜，涉及項目調(diào)研、決策、評估、設(shè)計、招投標、施工、結(jié)算和竣工決算等。因此，審計工作應(yīng)當與之相配套有完整的系統(tǒng)審計環(huán)節(jié)和流程。但是，目前仍然不健全，沒有系統(tǒng)化的審計管理制度，難以對工程建設(shè)過程中的每一個環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。尤其是在電網(wǎng)工程建設(shè)過程中，投資方、施工方和監(jiān)理方是一體，權(quán)責不清、不明確，導致很多問題出現(xiàn)，很難起到有效的監(jiān)督，每個環(huán)節(jié)不明確，更容易出現(xiàn)問題。建設(shè)前期容易出現(xiàn)沒有經(jīng)過嚴格論證而開工的項目，施工中因缺乏有效監(jiān)督出現(xiàn)施工質(zhì)量和進度無法保障的情況，項目建設(shè)后的問題可能更嚴重。

3.對電網(wǎng)工程項目簽證的審計缺乏重視

所謂工程簽證，是指在履行項目建設(shè)施工合同中，發(fā)包方和承包方根據(jù)合同約定，就合同之外的關(guān)于工程建設(shè)費用、工期或其他相關(guān)事務(wù)達成的補充協(xié)議。電網(wǎng)工程施工單位為了在招投標中中標，會采用低價策略，開工后通過簽證增加工程投資，從而獲得工程建設(shè)利潤。在審計過程中，審計單位對這類簽證的重視不足，容易出現(xiàn)這些方面的問題。比如，對簽證要求的合理性重視不夠，一些施工單位辦理工程變更時故意將許多只是對具體施工做法、施工材料的規(guī)格尺寸進行確認的技術(shù)性內(nèi)容作為增加施工內(nèi)容的要求來計算工程造價，但實際上規(guī)范的施工做法已經(jīng)在施工圖紙中有明確的說明，這些手段開始明目張膽地使用起來。還有就是沒有核實工程簽證的真實性，施工單位在工程建設(shè)過程中，虛列變更內(nèi)容、擴大變更范圍等調(diào)增工程造價，在開展審計工作時，沒有去現(xiàn)場，對情況不了解，缺乏對實際情況的介入和掌握。同時，電網(wǎng)工程審計過程中，在審計簽證內(nèi)容時，往往重視簽證的內(nèi)容是否真實，忽略了簽證發(fā)生是否符合當時的實際情況，是否符合合同的規(guī)定等。

4.電網(wǎng)工程項目專業(yè)審計力量弱

電網(wǎng)工程項目中的一部分，是投資額度較小，投資周期短的工程，工程審計上為了節(jié)約成本，提高工程經(jīng)濟效益，就需要從審計力量以及審計技術(shù)上尋找突破口，只能減少人員的配備。同時，工程審計工作是一項既需要對電網(wǎng)工程建設(shè)有了解，還要具備專業(yè)的審計知識，這樣的復合型人才本來就少，使用成本高，這對審計單位來說是一個很大的挑戰(zhàn)。因此，大部分的電網(wǎng)審計工作只能讓一般的審計人員開展，不能派駐專業(yè)性電網(wǎng)工程審計人員，難以滿足電網(wǎng)工程建設(shè)審計工作的要求。

四、推動電網(wǎng)工程項目審計工作改進的策略

1.管理層加強對電力工程項目審計的重視

電力企業(yè)的管理層要從根本上重視電力工程項目審計，認識到審計工作的重要性，改變傳統(tǒng)、老套的思維定式，學習現(xiàn)代審計理念、方法，運用現(xiàn)代化的技術(shù)，全程審計，調(diào)整審計工作重心。電力企業(yè)的各個部門應(yīng)加強溝通聯(lián)系，相互配合工作，一方面，要完成既定工作量；另一方面，要把審計工作放在一個非常重要的位置，用審計工作監(jiān)督工程項目，用審計保障工程建設(shè)達到最終目標。具體包括三個層面，首先，要建立完善審計制度，建立審計考核問責制度；其次，要實行建立審計—結(jié)果反饋—調(diào)整機制，發(fā)揮審計的作用；最后，電力企業(yè)從上直下把審計工作放在一個重要的位置上，杜絕審計流于形式。

2.提升審計人員的業(yè)務(wù)能力和水平

在電網(wǎng)工程項目審計工作中，一方面，大部分的審計人員為經(jīng)濟、財務(wù)或者法律類專業(yè)出身，尤其是財經(jīng)類專業(yè)占很大比重，他們掌握扎實的財務(wù)類專業(yè)知識；但另一方面，他們對電網(wǎng)工程項目的圖紙、造價等內(nèi)容不是很了解，這就導致他們很難深入到工程項目內(nèi)部，不能對工程項目進行全方位的審計監(jiān)督工作，很多審計工作流于表面，很難發(fā)現(xiàn)問題，即使發(fā)現(xiàn)問題，也僅僅局限在財務(wù)層面。因此，必須提升審計業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識能力和水平，主要的措施有兩個方面，一是要引進一批具有復合型知識背景的審計人員，為審計工作的開展提供技術(shù)保障，二是對在崗的審計人員要加強培訓，提升他們的專業(yè)知識能力。一流的專業(yè)人才運用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)，其審計效率和審計能力會有質(zhì)的飛躍。

3.提高內(nèi)部審計的監(jiān)督力度

長期以來，電網(wǎng)工程項目審計偏向財務(wù)和工程投資審計，審計單位關(guān)注的是造價是否合理、財務(wù)支出是否真實。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作的更多職能需要被發(fā)揮出來。比如，對電網(wǎng)企業(yè)的管理和經(jīng)營提供一些指導性的意見和建議，電網(wǎng)運營效率等，這就要求審計人員除了關(guān)注財務(wù)指標，還應(yīng)關(guān)心工程建設(shè)的時間、進度以及工程質(zhì)量等內(nèi)容，及時為施工方等單位提供反饋信息，為企業(yè)提供及時的環(huán)境變化信息，以便企業(yè)及時調(diào)整到最佳狀態(tài)，減少工程施工出現(xiàn)的問題，消除施工隱患。同時，內(nèi)部審計結(jié)果要運用到實際的工程建設(shè)中，避免多次審計沒有產(chǎn)生效果的情況。此外，企業(yè)要建立審計結(jié)果通報—整改制度，確保審計效果發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.嚴格審計人員對電網(wǎng)施工過程的審計責任

電網(wǎng)工程項目審計人員不重視施工過程審計，或者大型的項目工程無法做到過程審計，導致審計未關(guān)注到工程項目的質(zhì)量，也不遏制內(nèi)部工作人員在建設(shè)過程中的違法違規(guī)行為，這些都會讓投資方利益受到損失。因此，相關(guān)審計部門應(yīng)加強對審計人員的教育，使審計人員充分認識到施工過程審計的重要性，在施工過程審計中能夠踏實認真，精細、全面地對電力工程的工程質(zhì)量以及工程造價進行審查，以保障電力工程質(zhì)量達標，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。落實責任到審計負責人，是審計工作取得成效的保障，要想電網(wǎng)工程項目建設(shè)如期完工，打造優(yōu)質(zhì)精品項目必須有審計的監(jiān)督。

5.完善施工決算材料

電網(wǎng)工程項目結(jié)束后，如果沒有完整的材料，就沒有辦法開展項目審計工作。因此，電網(wǎng)工程項目竣工后，必須及時讓企業(yè)的相關(guān)部門上交完整的竣工決算材料，并整理和完善。如果有竣工時間與竣工決算審計時間的不同也會增加成本，必須通過訪談等方法將施工真實的收支狀況準確呈現(xiàn)出來。審計相關(guān)部門對企業(yè)上交的材料及時查閱，并及時要求企業(yè)相關(guān)部門補充相關(guān)材料。在網(wǎng)上決算材料，一方面能減少審計成本，另一方面也保證審計工作的真實性和完整性，使審計工作取得真正的實效。

6.實施電網(wǎng)項目工程全過程追蹤審計

在實際的審計工作中，針對電網(wǎng)工程項目審計，在項目不同的階段有不同的審計方法，其中每一個環(huán)節(jié)的交接和變化都存在產(chǎn)生誤差的可能性。為了避免這些問題，全過程追蹤審計是比較好的解決方式。組建一個審計團隊對項目的各個環(huán)節(jié)開展審計工作，深入到工程建設(shè)的每一個環(huán)節(jié)，同時對工程項目建設(shè)與審計工作職責相關(guān)的項目負責，保障項目每一個環(huán)節(jié)不出現(xiàn)流動，從而使電網(wǎng)工程項目質(zhì)量達標，有效避免因?qū)徲嫻ぷ魅藛T的變換對企業(yè)經(jīng)濟利益帶來不利的影響。

五、總結(jié)

綜上所述，電力企業(yè)可以通過以上策略進一步提高電網(wǎng)工程項目審計工作的實效性，避免審計過程中的漏洞，規(guī)避工程建設(shè)中的腐敗，最大限度地提高工程質(zhì)量。此外，當前的電網(wǎng)工程項目數(shù)據(jù)化審計方法已逐步應(yīng)用到審計工作中，即以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過標準化的流程，對數(shù)據(jù)進行收集、建模、分析可以發(fā)現(xiàn)線索，開展審計工作，能夠減少遺漏，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。這能使線索的查找和獲取更便捷，突破專業(yè)界限；判斷更科學、準確，避免經(jīng)驗性的判斷導致的失誤；數(shù)據(jù)的收集更加準確，方法更合理。相信在不久的將來，還有更多先進的技術(shù)和方法應(yīng)用到電網(wǎng)工程項目審計工作中，為審計工作提供最佳的選擇。