趙云婷

（西安中科創(chuàng)星科技孵化器有限公司，陜西 西安 710119）

在新時(shí)期，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，盡量消除各類制約企業(yè)發(fā)展的不利因素。中小企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制，在契合自身實(shí)況的前提下，搭建系統(tǒng)完善的內(nèi)控體系，并針對(duì)自身內(nèi)部控制存在的問題，在實(shí)踐中探究有效的解決對(duì)策，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

中小企業(yè)開展內(nèi)部控制，構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)控體系，有賴于內(nèi)控環(huán)境提供的基礎(chǔ)。中小企業(yè)只有具備良好的內(nèi)控環(huán)境，才能有效貫徹執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控程序，并確保各項(xiàng)內(nèi)控要素充分發(fā)揮其作用，進(jìn)而良好實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)控目標(biāo)，提高經(jīng)營管理水平。中小企業(yè)多以私營經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)為主，此類企業(yè)的經(jīng)營管理缺乏專業(yè)性，其經(jīng)營管理行為缺乏內(nèi)控制度的有力約束，片面追求短期效益，對(duì)內(nèi)控管理缺乏必要的重視和正確的認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制，會(huì)增加不必要的辦事程序，降低辦事效率，從而增加隱性成本。受這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的影響，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視，其內(nèi)控措施流于形式。中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，未能深刻認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，未能契合企業(yè)實(shí)際，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，未能帶頭執(zhí)行員工守則。部分管理者將內(nèi)部控制狹隘地視為規(guī)章制度，僅在生產(chǎn)部門推行內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能在各業(yè)務(wù)流程中發(fā)揮作用[1]。

2.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

中小企業(yè)在市場競爭中面臨經(jīng)營、財(cái)務(wù)、信息、環(huán)境等各類風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在不同程度上影響企業(yè)效益。中小企業(yè)只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，才能保障穩(wěn)定良好的運(yùn)營管理。在實(shí)際中，中小企業(yè)普遍缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，難以有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)未能及時(shí)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估，未能契合自身實(shí)際構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，難以保障內(nèi)控制度充分發(fā)揮其作用[2]。

3.缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度

中小企業(yè)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度，無法對(duì)員工行為進(jìn)行約束和指導(dǎo)。中小企業(yè)開展內(nèi)部管理主要依賴過往的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致內(nèi)部管理缺乏規(guī)范性。中小企業(yè)未能構(gòu)建系統(tǒng)全面，覆蓋各部門和各崗位工作人員的內(nèi)控制度，內(nèi)控管理未能有效滲透至業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，從制度設(shè)計(jì)來看僅停留在會(huì)計(jì)層面，內(nèi)控管理工作的參與者局限于財(cái)務(wù)人員[3]。

4.缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)和績效考評(píng)制度

中小企業(yè)受諸多因素的影響，缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，未能合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，未能形成科學(xué)的權(quán)責(zé)分配，且沿襲僵化滯后的管理模式，其經(jīng)營權(quán)未能完全與管理權(quán)相分離，其董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。中小企業(yè)在處理日常業(yè)務(wù)的實(shí)踐過程中，未能形成清晰嚴(yán)格的授權(quán)審批相關(guān)制度，導(dǎo)致監(jiān)督鏈條缺失，內(nèi)部控制制度和相關(guān)措施難以落實(shí)執(zhí)行。另外，中小企業(yè)缺乏完善的績效考評(píng)制度，未能形成規(guī)范明確的薪酬激勵(lì)相關(guān)政策，未能在業(yè)績導(dǎo)向下對(duì)各部門和各崗位員工定期實(shí)施業(yè)績考核，未能將考核結(jié)果作為依據(jù)實(shí)施必要的獎(jiǎng)懲，難以形成對(duì)員工的有效激勵(lì)，導(dǎo)致員工缺乏參與內(nèi)部控制的積極性[4]。

5.缺乏健全的反舞弊機(jī)制和有力的內(nèi)控監(jiān)督

中小企業(yè)普遍缺乏健全的反舞弊機(jī)制，在開展內(nèi)控管理前，缺乏良好的信息溝通。中小企業(yè)管理層未能對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分運(yùn)用，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)存在的異常現(xiàn)象和各類問題；財(cái)務(wù)人員未能開展高效良好的溝通交流，更談不上加強(qiáng)相互監(jiān)督。中小企業(yè)與各類外部主體，諸如供應(yīng)商、客戶等缺乏高效良好的溝通交流，同時(shí)缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)控監(jiān)督。中小企業(yè)未能建立健全監(jiān)督體系，受狹隘的成本效益觀念影響，未能設(shè)立獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)部門。部分中小企業(yè)雖對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行了設(shè)置，但缺乏健全的內(nèi)審機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。中小企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)均有待提升。中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，通常采用較為簡單的組織結(jié)構(gòu)，審計(jì)和財(cái)務(wù)工作通常由一人兼任，這就無法形成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。中小企業(yè)未能定期開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效解決內(nèi)部控制存在的問題。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控建設(shè)停滯不前，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的良好發(fā)展。

二、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

1.改善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境直接影響中小企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的效果。對(duì)此，中小企業(yè)要對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行改善，促進(jìn)內(nèi)控目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)要對(duì)內(nèi)控觀念進(jìn)行更新，并在企業(yè)內(nèi)部塑造優(yōu)秀的內(nèi)控文化。中小企業(yè)管理層應(yīng)保持思想一致，從思想根源上正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，汲取先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，鍛煉并增強(qiáng)經(jīng)營管理能力，在實(shí)踐中積累內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)。中小企業(yè)應(yīng)從整體上增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，提升員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同感。要引導(dǎo)管理層正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，通過培訓(xùn)教育，從思想根源上增強(qiáng)管理層的內(nèi)控意識(shí)，并幫助其深入全面地了解內(nèi)部控制。中小企業(yè)應(yīng)督促管理層對(duì)內(nèi)部控制加深研究，并在企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)進(jìn)行宣傳普及，在潛移默化中增強(qiáng)員工的內(nèi)部意識(shí)，將內(nèi)部控制有效滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個(gè)環(huán)節(jié)中。中小企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，并為各部門規(guī)定清晰明確的職責(zé)權(quán)限。在構(gòu)建內(nèi)控制度時(shí)，要對(duì)內(nèi)部架構(gòu)與各部門的職責(zé)權(quán)限和相互關(guān)系進(jìn)行綜合考慮，明確各崗位工作的職責(zé)，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善。中小企業(yè)要合理設(shè)置組織框架，確保信息實(shí)現(xiàn)流暢傳達(dá)，促進(jìn)經(jīng)營管理各項(xiàng)活動(dòng)的高效良好開展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)控目標(biāo)。另外，中小企業(yè)要加強(qiáng)人力資源管理，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供助力。中小企業(yè)在招募員工與選拔先進(jìn)的過程中，要明確招聘和選拔標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德，合理設(shè)置工作崗位，精簡組織結(jié)構(gòu)，消除人浮于事的不良現(xiàn)象。企業(yè)要對(duì)員工加強(qiáng)培訓(xùn)，從整體上增強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，為內(nèi)部控制的落實(shí)執(zhí)行提供人力資源保障[5]。

2.構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并配套設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理有效融入內(nèi)部控制中。企業(yè)要通過宣傳教育，提升員工的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。中小企業(yè)要督促引導(dǎo)各部門加強(qiáng)溝通協(xié)作，共同應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，針對(duì)各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置評(píng)估管理系統(tǒng)，對(duì)各類潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、科學(xué)分析和準(zhǔn)確評(píng)估，精心篩選合理策略實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。

3.對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)設(shè)置

中小企業(yè)要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，構(gòu)建動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。中小企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注和充分考慮外部環(huán)境發(fā)生的變化，在拓展自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)控制度進(jìn)行完善。中小企業(yè)要契合自身實(shí)際，汲取借鑒先進(jìn)的內(nèi)控制度成果，在必要情況下，向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍?duì)內(nèi)控架構(gòu)和具體流程進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，為落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控措施提供科學(xué)指導(dǎo)。同時(shí)，中小企業(yè)要對(duì)信息來源的渠道進(jìn)行拓寬，確保高效良好的信息溝通。要對(duì)信息披露相關(guān)制度進(jìn)行合理制定，并形成清晰規(guī)范的流程，構(gòu)建通暢高效的信息系統(tǒng)。管理層要定期召開工作會(huì)議，組織各部門對(duì)經(jīng)營管理實(shí)況展開溝通交流，并鼓勵(lì)員工以多種方式開展非正式溝通。另外，中小企業(yè)要注重加強(qiáng)監(jiān)督檢查，構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。要通過監(jiān)督內(nèi)部控制落實(shí)執(zhí)行的實(shí)際情況，及時(shí)找出不足，并采取有效措施加以修正，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控成本的有效降低，促進(jìn)內(nèi)控效率實(shí)現(xiàn)大幅度提高。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，選拔具有較強(qiáng)獨(dú)立性和較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的員工負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

4.對(duì)企業(yè)治理制度和績效考評(píng)制度進(jìn)行完善

中小企業(yè)要對(duì)治理制度進(jìn)行完善。中小企業(yè)應(yīng)構(gòu)建系統(tǒng)性和獨(dú)立性較強(qiáng)的董事制度，在保障董事獨(dú)立性的前提下，對(duì)獨(dú)立董事定期開展考評(píng)，確保獨(dú)立董事充分發(fā)揮其咨詢作用，并在企業(yè)內(nèi)部形成有效制衡。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行完善，從整體上提高監(jiān)事會(huì)成員的職業(yè)素質(zhì)，并督促監(jiān)事會(huì)成員履行其職責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。中小企業(yè)應(yīng)完善提拔晉升機(jī)制，并從企業(yè)外部引進(jìn)優(yōu)秀人才，開展高效良好的經(jīng)營管理。中小企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行科學(xué)設(shè)立。另外，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)績效考評(píng)制度進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建，制定合理的薪酬激勵(lì)相關(guān)政策，形成對(duì)員工的有效激勵(lì)，增強(qiáng)其參與內(nèi)部控制相關(guān)工作的積極性。中小企業(yè)應(yīng)以企業(yè)績效作為員工工資的基礎(chǔ)，并與個(gè)別績效相結(jié)合，構(gòu)建以績效導(dǎo)向?yàn)橹鞯男匠昙?lì)政策。要重視薪酬評(píng)價(jià)，并配套設(shè)置相關(guān)制度，形成合理的薪酬制度，并對(duì)薪酬制度的執(zhí)行情況展開評(píng)估。要充分考慮不同部門和工作崗位的具體特點(diǎn)和實(shí)際情況，對(duì)薪酬進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，秉持多勞多得的原則，增強(qiáng)薪酬制度的公平性。要對(duì)人力資源實(shí)施定期考核，將員工日常表現(xiàn)和工作績效作為依據(jù)，從物質(zhì)和精神層面對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。中小企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)競爭機(jī)制進(jìn)行引進(jìn)，如實(shí)施淘汰制，精簡工作崗位，取締閑職，確保各崗位職能的高效發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。另外，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)人才的重視，鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)進(jìn)修從而增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)凝聚力，提高員工的歸屬感，防止關(guān)鍵崗位出現(xiàn)人才流失的不良現(xiàn)象。

5.加強(qiáng)反舞弊機(jī)制和內(nèi)控監(jiān)督

中小企業(yè)要加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)。首先，要從思想層面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的高度重視，明確反舞弊重點(diǎn)，及時(shí)披露和嚴(yán)格審查財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息，并考核管理層的職業(yè)道德。其次，要構(gòu)建反舞弊職能機(jī)構(gòu)，對(duì)管理層進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，避免管理層對(duì)內(nèi)部控制的凌駕。最后，要構(gòu)建舉報(bào)投訴機(jī)制，對(duì)授權(quán)審批相關(guān)制度進(jìn)行強(qiáng)化，避免未經(jīng)授權(quán)即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行挪用的行為，為員工提供舉報(bào)投訴侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)行為的渠道。中小企業(yè)還要構(gòu)建舉報(bào)人保護(hù)制度，對(duì)舉報(bào)人實(shí)施有效保護(hù)。要加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的滲透，確保內(nèi)部控制真正發(fā)揮其作用。另外，中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)部控制的權(quán)威性和獨(dú)立性。從整體上提升內(nèi)控監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，并引導(dǎo)其樹立良好的責(zé)任意識(shí)，從整體上提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行真實(shí)披露，保障財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。中小企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)后續(xù)教育進(jìn)行加強(qiáng)，提高財(cái)會(huì)人員的從業(yè)水平，并將財(cái)會(huì)人員的職稱與其薪酬相掛鉤，激勵(lì)財(cái)會(huì)人員深入學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力。要建立健全內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各部門職責(zé)進(jìn)行清晰明確的劃分，組織專門人員監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部情況，開展日常監(jiān)督，并定期實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督。要考慮引進(jìn)第三方專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)。另外，中小企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的企業(yè)文化，對(duì)企業(yè)各崗位員工開展全方位的內(nèi)控培訓(xùn)，確保各項(xiàng)內(nèi)控措施的落實(shí)執(zhí)行，構(gòu)建全方位的內(nèi)控評(píng)價(jià)、監(jiān)督體系，將定期檢查與不定期檢查緊密結(jié)合起來，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控存在的各類問題，并向相關(guān)部門匯報(bào)實(shí)施整改，有力推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。

三、結(jié)語

綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)為缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境、缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度、缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)和績效考評(píng)制度、缺乏健全的反舞弊機(jī)制和有力的內(nèi)控監(jiān)督等。對(duì)此，中小企業(yè)要通過對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行改善、構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)設(shè)置、對(duì)企業(yè)治理制度和績效考評(píng)制度進(jìn)行完善、加強(qiáng)反舞弊機(jī)制和內(nèi)控監(jiān)督等對(duì)策，對(duì)內(nèi)部控制問題進(jìn)行有效解決，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)。