許 梅

（湖北省信產(chǎn)通信服務(wù)有限公司，湖北 武漢 430000）

隨著國有企業(yè)深化改革的不斷推進(jìn)，國有企業(yè)作為保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的中堅力量，市場經(jīng)濟(jì)對其核心競爭力的內(nèi)在需求越來越高?！笆濉逼陂g，內(nèi)部審計的重要性進(jìn)一步凸顯，社會各界對內(nèi)部審計的期望值日益增高，提升內(nèi)審工作質(zhì)量刻不容緩。2014年以來，中共中央辦公廳和審計署等國家機(jī)關(guān)先后出臺了《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》以及《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等制度性文件，明確要求被審單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，應(yīng)統(tǒng)籌、組織并監(jiān)督審計整改工作，狠抓審計問題的整改落實，健全整改責(zé)任制，加強(qiáng)整改督促檢查，嚴(yán)肅整改問責(zé)，并完善審計結(jié)果運用機(jī)制，把審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免和獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。然而，由于缺乏規(guī)范的整改操作流程和科學(xué)合理的整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，審計整改流于形式、“屢審屢犯”“屢改屢犯”現(xiàn)象普遍存在，審計成果運用不充分，同時審計權(quán)威性和審計質(zhì)量大打折扣。目前，我國大部分國企內(nèi)審執(zhí)行的是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，闡述了開展內(nèi)部審計活動的機(jī)構(gòu)及人員的特點、衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩和特定類型審計活動中的具體體現(xiàn)，但是并沒有對審計整改流程和整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計整改存在的問題

1.對審計整改工作認(rèn)識不深刻

重審計、輕整改的心理普遍存在。部分被審計單位人員認(rèn)為審計報告只是履行工作程序，并不會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更不會影響個人發(fā)展，改不改都一樣，因此對審計披露的問題和可能存在的風(fēng)險消極應(yīng)對，敷衍了事。甚至有些審計人員受傳統(tǒng)思想的束縛，對整改工作的重視程度也不高，未將審計整改與審計查出問題放在同等重要位置，因此落實或督促審計整改的態(tài)度并不積極。

2.審計查出的問題質(zhì)量不高，整改實操性不強(qiáng)

目前，大型國有企業(yè)聘請審計中介開展審計工作，但由于受經(jīng)費、審計從業(yè)人員素質(zhì)及經(jīng)驗影響，且短時間內(nèi)中介人員無法深入了解企業(yè)所處行業(yè)特點以及企業(yè)內(nèi)部各項制度流程，導(dǎo)致審計查出問題浮于表面，給出的審計意見或建議針對性不強(qiáng)，缺乏可操作性。另外，有些審計報告標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，對問題描述過于籠統(tǒng)和抽象，缺乏具體事例佐證，這些都會導(dǎo)致整改困難。

3.整改職責(zé)不明確，銷號流程不清晰

無規(guī)矩不成方圓，特別是在黨組織領(lǐng)導(dǎo)的國有企業(yè)和對政策性和嚴(yán)謹(jǐn)度較高的審計工作而言，審計整改是被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題予以糾正和完善內(nèi)部管理的工作過程，是一個需要各層級、各部門相互協(xié)調(diào)配合的系統(tǒng)性工程。但是現(xiàn)實工作中，一些國有企業(yè)內(nèi)審部門抱有“大事化小、小事化了”思想，既不明確各層級、各部門整改責(zé)任，也不分類制定整改流程、關(guān)鍵控制點、實施路徑和要求，導(dǎo)致整改工作多走彎路，效果不佳。另外，在審計整改核銷過程中，缺乏暢通的溝通和聯(lián)動機(jī)制，導(dǎo)致審計整改或是成為風(fēng)險部門“一個人的游戲”，或是一些問題在管理部門銷號，但未能在業(yè)務(wù)部門處引起足夠重視，極容易再犯。

4.未建立統(tǒng)一的整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

目前，部分單位整改核銷仍由審計經(jīng)理或負(fù)責(zé)人決定，問題核銷過程缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)化流程，核銷主觀意識強(qiáng)烈，操作空間較大，容易滋生廉潔風(fēng)險。另外，在整改實操過程中，由于未制定標(biāo)準(zhǔn)，有的內(nèi)審部門為盡快完成閉環(huán)，壓降整改率指標(biāo)，對性質(zhì)不同、類型不同以及重要程度不同的審計發(fā)現(xiàn)問題，均采用一刀切，而不是針對具體問題具體分析，導(dǎo)致被審計單位對內(nèi)部審計部門提出的審計整改要求理解不到位或是整改工作多停留在點上，不能由點及面建立整改長效機(jī)制，問題屢查屢犯、屢禁不止。

二、國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計整改標(biāo)準(zhǔn)化管理的有效策略

1.組建整改標(biāo)準(zhǔn)化隊伍，明確各層級審計整改責(zé)任

審計整改責(zé)任大體上可以分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主體責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任和直接責(zé)任四種。

（1）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

一般股東會、董事會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其關(guān)鍵人物如董事長、總經(jīng)理是決策的主導(dǎo)人物，負(fù)責(zé)確定公司的目標(biāo)、戰(zhàn)略，對公司整體進(jìn)行宏觀把控。根據(jù)責(zé)權(quán)利對等原則，在審計整改中亦應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其對審計整改工作的認(rèn)識和重視程度直接影響整改工作的進(jìn)度和質(zhì)量，其主要職責(zé)為建立領(lǐng)導(dǎo)小組，宏觀把握整改動向，進(jìn)行整改資源配置，追責(zé)問責(zé)等。

（2）主體責(zé)任

被審計單位黨委應(yīng)履行審計整改主體責(zé)任，單位主要負(fù)責(zé)人為落實審計整改工作的第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)主導(dǎo)制定整改工作計劃，落實責(zé)任部門和責(zé)任人，審核整改措施，把控整改進(jìn)度。

（3）督促責(zé)任

內(nèi)部審計部門在審計整改工作中負(fù)有跟蹤督促職責(zé)，應(yīng)提出相應(yīng)的整改要求，及時督促被審計單位整改，建立、匯總、分析、填列并管理整改銷號臺賬，定期對整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，直到所有問題整改完畢。內(nèi)審部門還應(yīng)定期匯總審計整改情況并向公司決策層匯報。

（4）直接責(zé)任

審計發(fā)現(xiàn)問題涉及事項的經(jīng)辦人員在審計整改工作中負(fù)直接責(zé)任，負(fù)責(zé)具體事項如會計憑證訂正、附件補(bǔ)充齊全、催收款項、完善相關(guān)管理制度或流程等。

2.實行標(biāo)準(zhǔn)化審計整改銷號臺賬管理

內(nèi)審部門應(yīng)建立審計整改銷號臺賬，實行問題“清單化”管理，建立“問題清單”“責(zé)任清單”“整改清單”，明確整改要求和整改時限，實行“整改一個、核實一個、銷號一個”的動態(tài)管理機(jī)制，著力打造跟蹤督促、情況反饋、整改銷號的督促整改閉環(huán)工作格局。審計整改銷號臺賬應(yīng)按照“誰審計、誰建臺賬”的原則，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，以審計項目為單位進(jìn)行編制，隨審計意見一并發(fā)布，按月、季度匯總分析所有項目整改銷號情況。標(biāo)準(zhǔn)化的審計整改銷號管理臺賬應(yīng)包括涉及單位、問題分類、問題描述、審計建議、金額、整改措施、整改問責(zé)情況、證明材料、銷號日期等信息，與報告描述問題一一對應(yīng)。審計整改銷號管理臺賬應(yīng)實行動態(tài)管理，定期跟蹤反饋，對照問題逐條逐項整改，整改一項銷號一項，確保審計查出的所有問題整改落實一個不漏。具備審計信息化條件的企業(yè)還應(yīng)在審計系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置相應(yīng)流程，將審計整改銷號臺賬的編制、審核、跟蹤、核銷等流程固化到系統(tǒng)控制中。整改銷號管理臺賬是后期責(zé)任認(rèn)定、整改措施、整改狀態(tài)、成果應(yīng)用等信息的重要載體，標(biāo)準(zhǔn)且完善的管理臺賬可以大大提高后期統(tǒng)計分析效率。

3.進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分類管理

實操過程中有的內(nèi)審部門處于謹(jǐn)慎性原則，所有問題整改均采用一刀切標(biāo)準(zhǔn)驗收及銷號，無論大小問題均設(shè)計相同審批權(quán)限進(jìn)行集體決策銷號，大大降低了管理效率。筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)問題性質(zhì)及對企業(yè)的影響程度對問題整改銷號進(jìn)行分類管理。問題性質(zhì)非常嚴(yán)重，金額特別巨大，對公司整體的會計報表真實性、法律法規(guī)遵循性、資金資產(chǎn)安全性存在重大影響的問題可作為重大問題，要求公司管理層親自督辦，內(nèi)審部門重點跟進(jìn)，必要時可進(jìn)行現(xiàn)場督促和檢查。問題性質(zhì)比較嚴(yán)重，金額較大，對被審計單位的會計報表真實性、法律法規(guī)遵循性、資金資產(chǎn)安全存在較大影響的問題可作為較嚴(yán)重問題，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審批后方可銷號，其他一般問題可由審計項目經(jīng)理在權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)銷號。在實際分類過程中，內(nèi)審部門應(yīng)明確每種情形對應(yīng)內(nèi)容、金額標(biāo)準(zhǔn)，使其具有可操作性。

4.出臺標(biāo)準(zhǔn)化整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

總體來說，如審計發(fā)現(xiàn)問題涉及事項可撤銷的，應(yīng)要求被審計單位立即撤銷，既成事實的無法撤銷的，可參考以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定銷號，同時提供相應(yīng)的整改證明材料：

（1）對于違規(guī)事項影響經(jīng)營業(yè)績真實性的問題，如財務(wù)列賬錯誤，且對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及當(dāng)期損益、累計未分配利潤有影響，一般應(yīng)要求被審單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，同時內(nèi)審部門還應(yīng)對被審計單位進(jìn)行考核追溯調(diào)整和內(nèi)控扣分。整改材料應(yīng)包括財務(wù)調(diào)賬憑證及考核扣分文件。

（2）對造成國有企業(yè)資產(chǎn)損失或資金無法回收的，應(yīng)根據(jù)問題的具體情況，在被審計單位采取措施消除或降低損失風(fēng)險或不良影響、對應(yīng)追責(zé)問題進(jìn)行追責(zé)、建立完善長效機(jī)制堵塞管理漏洞后可予以銷號。整改材料應(yīng)包括消除或降低損失風(fēng)險或不良影響、堵塞漏洞的措施及結(jié)果，如會議紀(jì)要、通知、公文、資金到賬單據(jù)等；存在違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究情形還應(yīng)提供責(zé)任追究處理結(jié)果文件。

（3）對體制機(jī)制、管理制度不完善或執(zhí)行不到位等造成的問題，應(yīng)在被審計單位建立完善相關(guān)制度和體制機(jī)制、采取措施強(qiáng)化制度執(zhí)行后予以銷號。整改材料應(yīng)包括制度流程、體制機(jī)制通知文件，采取的強(qiáng)化制度執(zhí)行措施，包括加強(qiáng)監(jiān)督檢查、建立督辦和通報機(jī)制、開展自查自糾或?qū)ｍ椙宀?、加?qiáng)系統(tǒng)支撐、開展培訓(xùn)宣貫等。

（4）對存在違規(guī)情形的問題，應(yīng)根據(jù)問題的具體情況，在被審計單位糾正相關(guān)違規(guī)行為、采取措施降低不良影響、對嚴(yán)重違規(guī)問題進(jìn)行問責(zé)、建立完善長效機(jī)制后可予以銷號。整改材料應(yīng)包括糾正違規(guī)行為的措施及結(jié)果，如會議紀(jì)要、通知、公文、糾偏記錄等，嚴(yán)重違規(guī)的還應(yīng)提供問責(zé)處理結(jié)果。

5.建立高效的整改聯(lián)動機(jī)制

內(nèi)審部門應(yīng)建立審計聯(lián)席會議制度和協(xié)同整改機(jī)制，實現(xiàn)上下部門、職能部門和業(yè)務(wù)部門兩個維度上的聯(lián)動，形成監(jiān)督合力，共同推進(jìn)問題整改。審計聯(lián)席會議是組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)公司審計工作的議事機(jī)構(gòu)，分管領(lǐng)導(dǎo)作為會議的召集人，由內(nèi)審部門、人力、財務(wù)、市場等主要部門組成，負(fù)責(zé)審核審計報告內(nèi)容、整改方案、核銷問題整改，追責(zé)問責(zé)等。

6.制定標(biāo)準(zhǔn)化閉環(huán)整改操作流程

內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)建立從整改方案到整改督促、整改銷號、監(jiān)督檢查、考核問責(zé)的閉環(huán)管理機(jī)制，切實落實內(nèi)審部門的整改監(jiān)督職責(zé)。

（1）建立整改方案報內(nèi)審部門備案機(jī)制

被審計單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)審部門下達(dá)的審計意見制定整改方案并在規(guī)定時限內(nèi)上報，針對審計指出的問題逐一明確整改責(zé)任、整改措施、完成時限和進(jìn)度安排。

（2）定期跟蹤整改過程

內(nèi)審部門應(yīng)要求被審計單位認(rèn)真執(zhí)行整改方案，并在規(guī)定時限內(nèi)上報整改進(jìn)展情況和取得的成效。對于未完成整改的問題，應(yīng)繼續(xù)整改，并定期上報整改進(jìn)展，直至銷號為止。內(nèi)審部門應(yīng)認(rèn)真審核被審計單位上報的整改情況及整改證明材料。對于確已符合整改銷號條件的，經(jīng)相應(yīng)審批程序后予以銷號。不符合銷號條件的，應(yīng)持續(xù)跟進(jìn)督促，直至銷號為止。

對于整改實際進(jìn)度滯后于整改方案的問題，應(yīng)要求被審計單位說明原因，對于由于主觀原因（如責(zé)任不落實，整改措施推進(jìn)不力等）造成的整改嚴(yán)重滯后，內(nèi)審部門可通過通報、約談、發(fā)督辦函等方式予以提醒和督促。

（3）監(jiān)督檢查整改情況

對于某些影響全局或性質(zhì)嚴(yán)重的重大問題的整改，內(nèi)審部門應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場檢查，核實整改結(jié)果，避免出現(xiàn)虛假整改（虛報整改結(jié)果，實際未整改到位）、形式整改（以文件、會議等表面形式簡單替代整改，未從根源上真正解決問題）的情況。后續(xù)再次針對被審計單位開展審計時，內(nèi)審部門應(yīng)對以前年度審計問題，特別是重大問題的整改情況進(jìn)行檢查。

（4）整改情況統(tǒng)計與考核

內(nèi)審部門應(yīng)牽頭匯總審計問題整改情況，定期向?qū)徲嬞|(zhì)量管理委員會報告，重點匯報重大問題的整改情況，以及未按時完成整改的問題及原因。每年年底，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)整改銷號臺賬統(tǒng)計每個審計項目的整改完成率，并結(jié)合現(xiàn)場檢查和后續(xù)審計情況，統(tǒng)計虛假整改和形式整改問題。對于整改嚴(yán)重滯后或存在虛假整改、形式整改的單位，在內(nèi)控考核扣分中加大處罰力度，同時將審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免和獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。

7.構(gòu)建科學(xué)的整改信息化管理平臺

傳統(tǒng)整改需要建立手工版整改銷號臺賬，通過人工定期跟蹤督促，再通過層層匯總分析匯報至管理層，效率較為低下。而建立高效的整改信息化管理平臺，可以實現(xiàn)審計整改全流程管理，管理層以及整改配合各方可以共享信息，及時動態(tài)掌握審計整改狀況，降低溝通成本，提升整改時效性和透明度。同時，還可以通過系統(tǒng)流程設(shè)置實現(xiàn)整改責(zé)任落實信息化，整改報告提交以及超過一定整改時限或重大問題的整改狀態(tài)變更，必須通過單位主要負(fù)責(zé)人流程審核后方可通過。

筆者認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)的整改信息化管理平臺應(yīng)該包含審計發(fā)現(xiàn)問題及審計建議錄入、審計銷號臺賬自動生成及狀態(tài)更新、整改方案及報告錄入、跟蹤過程記錄、審批流程記錄、超時限未整改預(yù)警提示、整改驗收評價等模塊及功能。

三、結(jié)語

綜上所述，組建整改標(biāo)準(zhǔn)化組織，明確各層級審計整改責(zé)任，實行審計整改銷號臺賬管理，制定規(guī)范、整齊劃一的閉環(huán)整改操作流程，出臺科學(xué)、合理的整改銷號認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、建立高效的整改信息化管理平臺是國有企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展、樹立審計嚴(yán)肅性和權(quán)威性的必然路徑。