程 雨

（北京中信渤海鋁幕墻裝飾工程有限公司，北京 100070）

會(huì)計(jì)是單位經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)鍵崗位，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)狀況與單位經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量存在著密切的關(guān)系，特別是隨著企業(yè)精細(xì)化管理以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)程的加快，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是業(yè)內(nèi)共同關(guān)注的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

職業(yè)道德是社會(huì)道德體系在職業(yè)中的外延概念，是社會(huì)道德與職業(yè)特點(diǎn)的融合。同樣，會(huì)計(jì)職業(yè)道德指的是會(huì)計(jì)人員在從事財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所要遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，它對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為具有引導(dǎo)和約束作用，以達(dá)到會(huì)計(jì)行為符合財(cái)經(jīng)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。與法律法規(guī)強(qiáng)制性要求不同，職業(yè)道德要求是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)心理、習(xí)慣、責(zé)任和行為的軟約束。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員所要遵循的職業(yè)道德做了明確的規(guī)定，其主要內(nèi)容包括：愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則。愛(ài)崗敬業(yè)要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立對(duì)職業(yè)的敬畏心理，并認(rèn)同和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)的基本規(guī)范；廉潔自律要求會(huì)計(jì)人員不能利用職業(yè)之便謀求個(gè)人私利；客觀公正要求會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)活動(dòng)中真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；堅(jiān)持準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。

二、會(huì)計(jì)人員與職業(yè)道德要求相悖的表現(xiàn)

1.損益核算不實(shí)，虛增收入利潤(rùn)

真實(shí)反映企業(yè)損益狀況是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。通常情況下，在企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務(wù)之后，必須在履行了合同中的履約義務(wù)、取得了收款權(quán)利、客戶得到相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)的情況下才可以確認(rèn)收入。然而，為了滿足單位領(lǐng)導(dǎo)虛增利潤(rùn)的要求，部分會(huì)計(jì)人員并不遵守收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。還有部分會(huì)計(jì)人員采取互開(kāi)發(fā)票的形式，從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入的目的。更有甚者，為達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，竟然將本期成本轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用，或者少提或不提應(yīng)提費(fèi)用，由此造成賬面利潤(rùn)與實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)值不符、賬面數(shù)據(jù)虛假的現(xiàn)象，這種隨意性的操作行為明顯有違于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。

2.假定估計(jì)負(fù)債，虛列成本費(fèi)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本費(fèi)用的核算程序與標(biāo)準(zhǔn)有著明確的要求，那就是要求會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的原材料成本、人工成本、制造成本等進(jìn)行歸集和分配。如果成本核算失真，那么就無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而在實(shí)際操作中，部分會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，虛列成本費(fèi)用的舞弊行為較為普遍。由于缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員采用各種手段虛列成本費(fèi)用。比如，采用假出庫(kù)的手段，多列支產(chǎn)品成本；對(duì)外投資的原材料不按規(guī)定計(jì)入投資科目，而是作為生產(chǎn)材料計(jì)入材料成本科目；在費(fèi)用虛列方面，大多會(huì)采用虛增生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)人數(shù)的手段，以此增加直接人工費(fèi)用；有的采用多提折舊的方式，虛列制造費(fèi)用科目的數(shù)額。凡此種種，都與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相悖。

3.基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體和要求做了明確規(guī)定，要求會(huì)計(jì)人員在科目使用、憑證制作、報(bào)表編制、檔案保管等方面進(jìn)行規(guī)范化操作。另外，為提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，很多單位還會(huì)舉辦經(jīng)常性的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，以此強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。然而，由于部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，或受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中常采用假記賬、記假賬的手段弄虛作假，造成賬目混亂，數(shù)據(jù)失真；有的會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任，科目使用混亂，造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)嚴(yán)重；有的會(huì)計(jì)人員不履行會(huì)計(jì)檔案保管工作，造成檔案丟失。

4.缺乏法治觀念，職業(yè)底線把控不嚴(yán)

從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作，需要及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，并認(rèn)真嚴(yán)格遵守。近年來(lái)，財(cái)務(wù)人員違反法律、法規(guī)的事件時(shí)有發(fā)生。一方面是自身對(duì)法律法規(guī)了解不全面，知識(shí)層面沒(méi)能及時(shí)更新，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范；另一方面，也有少數(shù)從業(yè)人員在單位負(fù)責(zé)人命令、脅迫之下，沒(méi)能嚴(yán)守職業(yè)底線，置國(guó)家法律于不顧，偷逃稅款、虛開(kāi)發(fā)票，以身試法。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析

1.缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制

雖然會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種內(nèi)化于形的行為表現(xiàn)，但如果缺乏來(lái)自外部監(jiān)督力量的約束，會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在道德情感也難于激發(fā)。當(dāng)前，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家機(jī)構(gòu)是對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的職能部門，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德也具有一定的約束和激發(fā)作用。但從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督作用非常有限，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的約束作用也效果甚微，這是因?yàn)橄嚓P(guān)部門在監(jiān)督、約束方面的手段過(guò)于單一，對(duì)有悖于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，大多只是輕微的經(jīng)濟(jì)處罰，難于對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為起到震懾作用，單一化的處罰手段也難于激發(fā)出會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)。另外，審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)既是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督者，同時(shí)也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的踐行者，而在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)往往會(huì)因?yàn)樵诶骝?qū)動(dòng)下出具虛假審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)操作行為也置若罔聞。

2.內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)治理能力的重要手段，而會(huì)計(jì)規(guī)范化管理是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，如果企業(yè)建立了健全的內(nèi)部控制制度，那么會(huì)計(jì)部門的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系就更為明確，會(huì)計(jì)人員的日常業(yè)務(wù)操作也能有章可循，以此對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德形成制度約束。而從企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，雖然大部分企業(yè)都已根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求建立了內(nèi)部控制制度，但很多企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)只是寫在紙上、貼在墻上的面子工程，并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行各內(nèi)控制度的規(guī)定，以至于會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不明、權(quán)限不清，在缺乏制度約束的環(huán)境下，不僅難于培育會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，而且為財(cái)務(wù)舞弊制造了可乘之機(jī)。

3.財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育缺失

目前，全國(guó)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員已逾千萬(wàn)，雖然具有大專以上學(xué)歷的年輕會(huì)計(jì)人員逐年增加，但從整體來(lái)看，擁有中高級(jí)技術(shù)職稱的人員比例依然偏低，大部分會(huì)計(jì)人員仍然是憑會(huì)計(jì)從業(yè)資格上崗證書便可以從事會(huì)計(jì)工作，很多單位招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)并沒(méi)有將會(huì)計(jì)技術(shù)職稱作為上崗條件。面對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能普遍不高的現(xiàn)狀，無(wú)論是行業(yè)主管部門還是用人單位，對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)大多集中于會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)層面，著力提升會(huì)計(jì)人員的記賬、核算和報(bào)表的基本技能，而對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，則往往處于被忽略狀態(tài)。因此，即使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作技能力得到快速提升，但其職業(yè)道德素質(zhì)并不會(huì)因業(yè)務(wù)的提升而提高。

4.會(huì)計(jì)人員與用人單位的勞動(dòng)關(guān)系過(guò)于松散

企業(yè)的終極目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值。為了最大限度地壓縮管理成本，很多企業(yè)往往采用扁平化組織構(gòu)架，特別是對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)、銷售是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)，而對(duì)于并不直接創(chuàng)造價(jià)值的會(huì)計(jì)工作，則往往采用整體外包的形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員與用人單位之間的關(guān)系過(guò)于松散。在這種松散式的勞動(dòng)關(guān)系體系中，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)用人單位存在一定的依附性，用人單位處于強(qiáng)勢(shì)地位，而用戶單位在利益驅(qū)動(dòng)下，往往會(huì)強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員采用偷稅漏稅、財(cái)務(wù)造假等手段謀取企業(yè)利益。對(duì)于這種有違于職業(yè)道德的操作行為，如果會(huì)計(jì)人員進(jìn)行抵制不合作態(tài)度，那么用人單位必然解除其勞動(dòng)合約，因此大多數(shù)會(huì)計(jì)人員會(huì)采取順從、配合的態(tài)度。

5.行業(yè)就業(yè)壓力大，內(nèi)卷現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量龐大，相關(guān)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生人數(shù)逐年增加，而基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作崗位正在逐步被人工智能取代，普通型會(huì)計(jì)人才過(guò)于飽和。面對(duì)求職市場(chǎng)供求關(guān)系強(qiáng)弱失衡的現(xiàn)狀，處于弱勢(shì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在日常工作中，迫于求職壓力大的因素，會(huì)迫不得已完成一些領(lǐng)導(dǎo)交辦但不合規(guī)的工作內(nèi)容。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策及建議

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部監(jiān)督和處罰力度

由于外部監(jiān)督力量薄弱，在一定程度上縱容了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失，因此，從外部監(jiān)督和處罰的角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要。除了采用常規(guī)的經(jīng)濟(jì)處罰措施之外，還可以從以下方面加強(qiáng)處罰力度：首先，對(duì)缺乏職業(yè)道德約束而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假或其他不規(guī)范行為者，取消其從業(yè)資格；其次，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管制力度，如果因職業(yè)道德原因而出現(xiàn)違規(guī)出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為，不僅要取消相關(guān)責(zé)任人員的從業(yè)資格，而且要讓所屬機(jī)構(gòu)承擔(dān)屬地管理不善的責(zé)任；再次，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家機(jī)構(gòu)具有對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督的職能，如果相關(guān)執(zhí)法人員隱瞞、包庇會(huì)計(jì)人員的違規(guī)操作行為，要依法追究其監(jiān)督不到位的責(zé)任，倒逼其從嚴(yán)執(zhí)法。

2.以完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)從業(yè)者

建立和健全內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要舉措，其主要內(nèi)容包括內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督與執(zhí)行等五個(gè)層面。而其中的制度執(zhí)行環(huán)節(jié)是整個(gè)制度體系落地實(shí)施的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)淡薄，很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所致。強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力，首先要從嚴(yán)格的崗位分工入手，在會(huì)計(jì)崗位的人員設(shè)置方面堅(jiān)持不相容崗位相分離的原則，杜絕會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的“一手清”現(xiàn)象；其次是在企業(yè)內(nèi)部建立制度執(zhí)行的檢查和考評(píng)體系，定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守、職業(yè)道德進(jìn)行定量和定性考核，讓考核不合者退出會(huì)計(jì)崗位。

3.將職業(yè)道德列入會(huì)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容

當(dāng)前，我國(guó)上市公司數(shù)量逐年增長(zhǎng)，上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)年報(bào)信息受到各方利益相關(guān)者的關(guān)注，如果出現(xiàn)披露信息造假行為，企業(yè)將面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須高度重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育培訓(xùn)工作：首先，企業(yè)要制訂符合企業(yè)實(shí)際的職業(yè)道德宣傳教育方案和規(guī)劃，并指定專職部門抓方案落實(shí)工作；其次是收集職業(yè)道德典型案例，并對(duì)典型事件和人物進(jìn)行廣泛宣傳，以榜樣的力量感染人、教育人；再次是定期舉辦以職業(yè)道德為主題的研討會(huì)、演講會(huì)、知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)，營(yíng)造會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的氛圍。

4.為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境

如果會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)存在勞動(dòng)關(guān)系的依附性，或者會(huì)計(jì)人員的薪酬福利、人事檔案、職務(wù)晉升、職稱聘用等切身利益為用人單位所掌控，那么，會(huì)計(jì)人員也會(huì)在用人單位的授意下進(jìn)行有違職業(yè)道德要求的業(yè)務(wù)操作，而要有效解決這一問(wèn)題，可以從以下兩方面入手：一是采用會(huì)計(jì)委派制，有上級(jí)主管單位的企業(yè)，會(huì)計(jì)崗位員工由上級(jí)主管部門委派，而且會(huì)計(jì)人員的薪酬福利、人事檔案、職務(wù)晉升、職稱聘用不受用人單位所控制；二是建立對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德履職狀況的公示制度，無(wú)論是單位領(lǐng)導(dǎo)還是會(huì)計(jì)人員，只要出現(xiàn)有違職業(yè)道德的行為，就在相關(guān)媒體進(jìn)行通報(bào)，并將其納入個(gè)人誠(chéng)信檔案。

5.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我保護(hù)意識(shí)

會(huì)計(jì)人員的日常工作都與企業(yè)資金往來(lái)密切相關(guān)。如果會(huì)計(jì)人員缺乏自我保護(hù)意識(shí)，或缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、求實(shí)的工作作風(fēng)，那么，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)采取脅迫或利誘手段要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的情況下，會(huì)計(jì)人員很容易落入違規(guī)、違紀(jì)甚至犯罪的圈套。比如，公司老板為了獲取銀行貸款，在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不符合銀行貸款條件的情況下，往往會(huì)要求人員編制虛假報(bào)表；另外，也有公司老板會(huì)因?yàn)橥刀?、漏稅的需要而要求?huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。以上這些情況明顯存在違規(guī)、違法嫌疑，如果會(huì)計(jì)人員言聽(tīng)計(jì)從違規(guī)操作，那么明顯成了違法幫兇。當(dāng)會(huì)計(jì)遇到被迫違法的情形，首先是要求會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行盡職提醒，其次是要求會(huì)計(jì)人員具有遵紀(jì)守法、堅(jiān)守底線的職業(yè)素養(yǎng)，抑制任何財(cái)務(wù)造假行為，再次是要善于運(yùn)用法律武器保護(hù)自己。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的收入確認(rèn)、成本核算、報(bào)表以及信息檔案保管等工作都屬于會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)，會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)履職不到位或財(cái)務(wù)舞弊行為，很大程度是喪失職業(yè)道德所致。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因主要來(lái)自五個(gè)方面，包括外部門監(jiān)管、內(nèi)部控制、教育培訓(xùn)、勞動(dòng)關(guān)系依附及行業(yè)內(nèi)卷，而對(duì)癥下藥，對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行解決和優(yōu)化，是新時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要路徑。