黃燕芳 梅州市西陽(yáng)水電站有限公司

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)得到更多發(fā)展空間，自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷壯大，對(duì)內(nèi)部管理工作提出全新的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展道路上不可缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范、內(nèi)部資產(chǎn)保值增值等方面作出了巨大貢獻(xiàn)[1]。但就目前來(lái)看，雖然許多企業(yè)已經(jīng)著手開展了內(nèi)部審計(jì)工作，但往往對(duì)該項(xiàng)工作的職能定位存在認(rèn)知偏差，使其在實(shí)際工作中面臨一定困境，無(wú)法充分發(fā)揮其根本作用，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的順利推行，需要靈活選用適宜的管理方法，突出內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)所在，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

（一）內(nèi)部系統(tǒng)審計(jì)

內(nèi)部系統(tǒng)審計(jì)顧名思義，便是對(duì)企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行系統(tǒng)的執(zhí)行效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，查看其是是否達(dá)到預(yù)期指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的過(guò)程中，可以使內(nèi)部審計(jì)的綜合性評(píng)估優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，突出其指導(dǎo)管理作用；針對(duì)評(píng)估管控與調(diào)控管理的不斷完善，可以做到問(wèn)題的有效識(shí)別、嚴(yán)格管控，保證企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的合理規(guī)范性，進(jìn)一步提高管理水平。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是完善審計(jì)制度的一種制度形式，也是經(jīng)濟(jì)制度中的核心因素，可以有效規(guī)避資金外流無(wú)人監(jiān)管、資金運(yùn)轉(zhuǎn)混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。從本質(zhì)層面來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要指在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方針、決策部署的正確帶領(lǐng)下，對(duì)管轄范圍內(nèi)的單位組織以及主要在任領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況開展審計(jì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、公共資金、國(guó)有資源以及重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題實(shí)施監(jiān)管的法律職責(zé)，以此保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理規(guī)范性[2]。

（三）經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)

該環(huán)節(jié)的審計(jì)內(nèi)容，主要在“三性原則”的指引下，對(duì)被審單位、被審部門的資源使用情況實(shí)施想要的檢查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。所謂的“三性原則”主要分為：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面。其中，經(jīng)濟(jì)性是指利用最低收入取得更理想的目標(biāo)，通俗來(lái)講便是查看前期投入是否節(jié)約節(jié)??；效率性便是體現(xiàn)在投入與產(chǎn)出二者之間的關(guān)系，重點(diǎn)查看支出情況是否具備效率性；而效果性便是體現(xiàn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面，確認(rèn)是否順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能定位

（一）監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本也是最重要的職能之一。但往往許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解并不深入，誤認(rèn)為其只有監(jiān)督這一職能作用，使整體工作執(zhí)行受到一定阻礙。但就事實(shí)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能涉及領(lǐng)域比較廣泛，不但包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況、管理情況，還需負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督審查、確認(rèn)會(huì)計(jì)信息記錄是否完整、政策法律是否準(zhǔn)確落實(shí)等，便于錯(cuò)誤與舞弊行為的準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)與及時(shí)改進(jìn)，嚴(yán)厲杜絕不良習(xí)氣的出現(xiàn)，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。其中，內(nèi)部運(yùn)行控制是審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容，決定著各項(xiàng)政策文件與法律制度是否準(zhǔn)確落實(shí)，直接關(guān)系到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)隱患規(guī)避與防控效果，是開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的話題。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管控優(yōu)勢(shì)，主要分為以下兩個(gè)方面：其一，便于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的全面了解與準(zhǔn)確掌握；其二，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)比較獨(dú)立，不會(huì)受到其他部門或人員的影響或干擾，有助于內(nèi)部監(jiān)督的合理進(jìn)行[3]。從戰(zhàn)略角度來(lái)看，開展高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督工作，是保證企業(yè)目標(biāo)、股東目標(biāo)二者保持高度一致的有效舉措。以委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)的審計(jì)工作，其經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督領(lǐng)域主要分為管理層、各職能部門的監(jiān)督與管控。前者是通過(guò)對(duì)管理層實(shí)施監(jiān)督，將所獲取信息傳遞至董事會(huì)中；而后者則是對(duì)各職能部門進(jìn)行監(jiān)督管控，向管理層進(jìn)行報(bào)備。無(wú)論是針對(duì)管理層還是基層部門，內(nèi)部審計(jì)能夠起到良好的約束作用，通過(guò)合理開展檢查工作，確保他們的目標(biāo)與股東目標(biāo)保持相同，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效性。

（二）協(xié)調(diào)職能

該職能是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須具備的關(guān)鍵職能，其存在意義便是改善與調(diào)整。開展內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨，便是企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系的妥善處理，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)職能主要?jiǎng)澐譃橐韵聝牲c(diǎn)：一方面，內(nèi)部協(xié)調(diào)。以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度計(jì)劃為切入點(diǎn)，重點(diǎn)查看二者與被審企業(yè)（單位）的步調(diào)是否相同，在此基礎(chǔ)上對(duì)其職責(zé)關(guān)系作出具體協(xié)調(diào)，使被審企業(yè)（單位）內(nèi)部部門的職責(zé)權(quán)限得到清晰劃分，規(guī)避“矛盾沖突、相互推諉”等不良情況的出現(xiàn)。另一方面，外部協(xié)調(diào)。外部協(xié)調(diào)更多傾向于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，是保證審計(jì)監(jiān)督體系科學(xué)、規(guī)范性的前提條件，有助于外部審計(jì)的良性發(fā)展。與其他監(jiān)督部門建立協(xié)調(diào)互助關(guān)系，可以有效提高監(jiān)管質(zhì)量與效率，使外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管水平的顯著提升。

（三）確認(rèn)職能

該職能環(huán)節(jié)的涉獵范圍比較廣泛，雖然屬于客觀檢查，但往往貫穿在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過(guò)程、治理效果等多個(gè)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中。以內(nèi)部審計(jì)為導(dǎo)向的監(jiān)督管理，可以對(duì)治理效果和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，便于短期風(fēng)險(xiǎn)或威脅因素的準(zhǔn)確找出，為企業(yè)探索、挖掘更多增值空間，以便更好改善企業(yè)的組織運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升。該職能通常體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)效果、內(nèi)部管控效果、治理環(huán)境三方面：其一，風(fēng)險(xiǎn)管理效果確認(rèn)。在確定某一特定目標(biāo)后，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確識(shí)別出影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，分析風(fēng)險(xiǎn)類型與具體形成因素，進(jìn)而制定具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，查看是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患實(shí)施有效管控。其二，內(nèi)部控制效果確認(rèn)?？刂苹顒?dòng)（是否規(guī)范、有效）、內(nèi)部環(huán)境（能否符合組織經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)）、信息傳遞與溝通（是否保持準(zhǔn)確且及時(shí)）。其三，治理效果確認(rèn)。治理效果確認(rèn)相對(duì)比較煩瑣，不但包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與部門落實(shí)情況，還牽扯到企業(yè)文化、治理政策、價(jià)值觀、治理環(huán)境等多個(gè)治理環(huán)節(jié)，確認(rèn)是否與實(shí)際規(guī)定相互一致。

三、新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的優(yōu)化策略分析

（一）注重內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)配置權(quán)限的優(yōu)化處理

為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，更好履行崗位職責(zé)，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)配置與權(quán)限兩方面入手，全面突出內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。

一方面，內(nèi)審配置的優(yōu)化與完善[4]。以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性為目標(biāo)，需要設(shè)立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，賦予該部門足夠的獨(dú)立與自主性，避免受到其他部門或人員的干擾，進(jìn)而影響本身工作的有效性。同時(shí)，作為企業(yè)的掌舵者，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極參與其中，由董事會(huì)成員、黨委部門強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，必要時(shí)可以設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，對(duì)各基層部門及政策落實(shí)情況實(shí)施嚴(yán)格管控。注重職能領(lǐng)導(dǎo)、行政部門關(guān)系的明確劃分，使內(nèi)審部門地位得以真正體現(xiàn)，按照相關(guān)規(guī)定配套專業(yè)的總審計(jì)師，突出其在企業(yè)管理中的重要性。

另一方面，機(jī)構(gòu)權(quán)限的合理劃分。以內(nèi)審工作現(xiàn)行權(quán)限為基礎(chǔ)，充分考慮其相關(guān)職能要求，適當(dāng)拓展權(quán)限范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全方位、全過(guò)程的監(jiān)督管控。在此過(guò)程中，應(yīng)加大懲罰處置力度，針對(duì)徇私舞弊、玩忽職守的部門或負(fù)責(zé)人，應(yīng)通過(guò)通報(bào)批評(píng)、實(shí)施問(wèn)責(zé)權(quán)、采取強(qiáng)制措施等多種方式，對(duì)不良行為進(jìn)行正確引導(dǎo)和改善，在保證內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范進(jìn)行。針對(duì)整改不到位、整改力度薄弱等問(wèn)題，需要適當(dāng)行使內(nèi)審問(wèn)責(zé)權(quán)力，嚴(yán)肅處理不配合審計(jì)工作的單位及個(gè)人，嚴(yán)厲杜絕不良行為的出現(xiàn)。

（二）以制度建設(shè)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的有序開展

制度是治理之基、是工作的保障，完善的管理制度能夠起到良好的保障作用，帶領(lǐng)整體工作走向正確、科學(xué)化的發(fā)展道路。為使內(nèi)部審計(jì)職能作用得到充分發(fā)揮，應(yīng)結(jié)合工作性質(zhì)，認(rèn)真梳理工作重點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍，從組織架構(gòu)、文化建設(shè)、資源投入、技術(shù)支撐、制度流程等多角度出發(fā)，建立健全的法律保障體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施全過(guò)程的追蹤管理，以此實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、流程化、制度化的發(fā)展目標(biāo)。

首先，構(gòu)建權(quán)威的審計(jì)組織管理體系。企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度，將其作為首要任務(wù)來(lái)抓，由董事會(huì)、黨組織進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)，在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，成立下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，落實(shí)配套的總審計(jì)師機(jī)制，主要負(fù)責(zé)對(duì)黨組織、董事會(huì)的匯報(bào)與決策傳達(dá)工作，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確落實(shí)，進(jìn)而建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。

其次，建立內(nèi)審質(zhì)量管控機(jī)制。在此期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循“事前、事中、事后”三個(gè)環(huán)節(jié)的管控原則，切實(shí)做好內(nèi)審計(jì)劃、實(shí)施過(guò)程、結(jié)果總結(jié)與報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)的控制管理，實(shí)時(shí)跟進(jìn)內(nèi)審執(zhí)行情況，便于問(wèn)題的提早發(fā)現(xiàn)、妥善處理。必要情況下，可以推行部門自評(píng)、同行評(píng)審相結(jié)合的考核機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行與職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)定，并對(duì)現(xiàn)行內(nèi)審績(jī)效管理模型進(jìn)行完善，合理運(yùn)用“定量化”指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)審工作成效進(jìn)行綜合衡量，為“降本增效”目的實(shí)現(xiàn)奠定良好基礎(chǔ)。

最后，推行內(nèi)部協(xié)同管理機(jī)制。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)注重業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部門以及內(nèi)部審計(jì)部門的有機(jī)結(jié)合，在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)督信息共享機(jī)制，從多角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)成果實(shí)行“雙驗(yàn)收”，以此保證內(nèi)部監(jiān)督的合理規(guī)范性，確保問(wèn)題得以及時(shí)整改并準(zhǔn)確落實(shí)到位[5]。而對(duì)于企業(yè)外部，則需與國(guó)家認(rèn)證的專業(yè)審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系，邀請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)師進(jìn)入到企業(yè)內(nèi)部，深入分析內(nèi)部審計(jì)的工作成果與外用價(jià)值，必要時(shí)可以面向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，使審計(jì)建議的權(quán)威性得有明顯提升。

（三）注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控與應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展道路上不可避免的話題，在經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、政策等諸多不確定因素的影響下，極易出現(xiàn)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)隱患，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)不利影響。在這種情況下，需要適當(dāng)拓展內(nèi)部審計(jì)職責(zé)領(lǐng)域，在做好本職工作的基礎(chǔ)上，全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估，將各類風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在萌芽階段。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)審執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患做出超前判斷，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估，為內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展提供切入口，避免風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)造成不必要的麻煩與損失出現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)拓展風(fēng)險(xiǎn)防范與控制領(lǐng)域，秉承“內(nèi)外并舉”的理念，全面增強(qiáng)外部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)價(jià)能力，充分掌握不同風(fēng)險(xiǎn)類別的基本性質(zhì)，并做好相應(yīng)的咨詢與建議工作。除此之外，企業(yè)還需合理運(yùn)用信息化手段，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量與效率的共同提升。

（四）利用信息手段助力審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展

在當(dāng)今信息時(shí)代下，多種先進(jìn)的信息技術(shù)層出不窮，為居民生活、企業(yè)辦公帶來(lái)較大便捷，成為新時(shí)期發(fā)展的必然選擇。為此，企業(yè)應(yīng)具備良好的“創(chuàng)新”意識(shí)，不再以人工模式為主，而是在此基礎(chǔ)上引入信息手段，合理運(yùn)用ERP、OA、云計(jì)算等信息軟件，搭建內(nèi)部信息化審計(jì)管理平臺(tái)，落實(shí)配套的信息化審計(jì)管理機(jī)制，全新增設(shè)審計(jì)計(jì)劃、流程追蹤管控、審計(jì)結(jié)果分析、整改問(wèn)題查詢等多個(gè)信息模塊，便于數(shù)據(jù)信息的高效傳遞與深度挖掘。在各部門安裝電子移動(dòng)接口，促進(jìn)信息傳遞效率的有效提升，實(shí)現(xiàn)信息共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)信息化、智能化的內(nèi)部審計(jì)。勇于突破傳統(tǒng)模式下的局限性，安排專人負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的執(zhí)行監(jiān)管與數(shù)據(jù)處理，在保證內(nèi)審數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確性的同時(shí)，提高數(shù)據(jù)信息的處理與管控能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高效、科學(xué)化的管控工作，落實(shí)配套的數(shù)據(jù)分析機(jī)制，使數(shù)據(jù)價(jià)值與管理優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，為各項(xiàng)工作的執(zhí)行開展提供數(shù)據(jù)參考[6]。

此外，需要對(duì)信息化數(shù)據(jù)格式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定與處理，全面加強(qiáng)數(shù)據(jù)管控力度，合理運(yùn)用信息化管理平臺(tái)，完成系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)搜集、匯總、分析與處理，以此保證內(nèi)審工作與數(shù)據(jù)信息的合理性。全面加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)力度，建立相應(yīng)的人員聘用、選拔、考核、培訓(xùn)等制度體系，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的傳遞與考核，做好信息技術(shù)操作與管理能力培養(yǎng)，進(jìn)而打造一支既懂專業(yè)知識(shí)又熟練操作信息技術(shù)的復(fù)合型發(fā)展人才隊(duì)伍，更好滿足新時(shí)期提出的發(fā)展要求，以更專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度投入崗位工作中，不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，其工作效率的高低將直接影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否順利展開，關(guān)系到企業(yè)本身的權(quán)威和信譽(yù)。在新時(shí)期發(fā)展背景下，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握內(nèi)部審計(jì)的職能定位，正確認(rèn)識(shí)該項(xiàng)工作的重要意義，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，積極創(chuàng)新工作形式，保證內(nèi)審工作質(zhì)量，促進(jìn)自身的穩(wěn)健發(fā)展。