喬海明 東平湖管理局

根據(jù)《中華人民共和國民法通則》以及《憲法》，事業(yè)單位屬于社會(huì)組織，泛指社會(huì)中負(fù)有政府職能，并為相關(guān)部門提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，其本身并不具備執(zhí)法權(quán)。近些年國家也提高了對(duì)事業(yè)單位的重視程度，并加大了資金投入，為保證財(cái)政資金的合理使用，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是極為重要的，下文便簡單敘述目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中所存在的問題。

一、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制薄弱

財(cái)務(wù)管理方面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括實(shí)物資產(chǎn)、投資、采購、付款、籌資、成本、擔(dān)保、銷售、收款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要控制對(duì)象為預(yù)算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、授權(quán)、內(nèi)部報(bào)告等，上述制度對(duì)于財(cái)政資金的安全合理使用有著極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。但我國事業(yè)單位是在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)初期開始建立，其經(jīng)費(fèi)來源為財(cái)政部撥付，支出也必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)送，由于事業(yè)單位并不存于市場競爭，其財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)控制度并不完善，其具體表現(xiàn)為下述幾個(gè)方面。

一是內(nèi)容方面不夠全面。從制度建設(shè)的角度來看，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制并沒有完全包括事業(yè)單位自身的所有經(jīng)營活動(dòng)。比如，部分事業(yè)單位存在對(duì)外投資業(yè)務(wù)，但其內(nèi)部并不具備相關(guān)控制體系，這便對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資過程中的決策性、合理性、規(guī)范性帶來了影響，極大程度地增大了其投資失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

二是約束對(duì)象不夠全面。在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制中，其核心便是管理方法及制度，事業(yè)單位所有財(cái)務(wù)工作人員均要在內(nèi)控制度下開展相關(guān)業(yè)務(wù)。但部分事業(yè)單位并未明確內(nèi)部控制的約束對(duì)象，也沒有對(duì)財(cái)務(wù)工作人員制定具有針對(duì)性的監(jiān)管制度。

三是制度范圍不夠全面、審批流程不完善。部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過程中，對(duì)資金預(yù)算過于重視，進(jìn)而忽視了預(yù)算外資金。除此之外，部分單位雖然在內(nèi)部控制制度中明確了各項(xiàng)款項(xiàng)，但其內(nèi)部并不存在與之匹配的審批手續(xù)，整體控制過程流于形式。

（二）會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較差

部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面較為粗糙，比如資金賬目設(shè)置隨意、財(cái)務(wù)手續(xù)設(shè)置不合理、資金處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，具體表現(xiàn)在下述幾個(gè)方面。

一是對(duì)原始憑證的管理存在漏洞。原始憑證是區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要憑證，當(dāng)相關(guān)工作人員填制相應(yīng)表單后，便代表此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成。相關(guān)法律中也明確規(guī)定了事業(yè)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一定要如實(shí)填制表單獲取原始憑證，并確保填寫內(nèi)容的真實(shí)性。若原始憑證為外來，應(yīng)當(dāng)加蓋公章，個(gè)人原始憑證要存在相關(guān)人員的簽名，如果其表面內(nèi)容存在涂改，視作無效憑證。盡管相關(guān)法律如此嚴(yán)格，但由于事業(yè)單位自身管理體制的特殊性，其原始憑證在實(shí)際管控過程中還存在較多漏洞，比如部分事業(yè)單位對(duì)于原始憑證審核并不細(xì)致，甚至原始憑證表面沒有相關(guān)單位的蓋章。除此之外，在手續(xù)辦理方面也并不規(guī)范，部分購買憑證并沒有相關(guān)人員的驗(yàn)收證明，其憑證表面只存在領(lǐng)導(dǎo)簽字，甚至有些憑證表面連領(lǐng)導(dǎo)簽字都極為模糊。這便給不法分子提供了便利。

二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，制度不健全。就目前情況來看，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作并不科學(xué)，制度方面也不健全，其具體表現(xiàn)為三點(diǎn)。一是部分財(cái)務(wù)管理人員并不明確自身的崗位職責(zé)，在制度中也并未對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的具體職責(zé)進(jìn)行說明。二是管理體系不健全，部分事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作以及相關(guān)管理措施均在口頭上，其規(guī)范性較差，也不存在成文制度，整體管理過程較為隨意。即便是管理人員意識(shí)到了此點(diǎn)，制定了相關(guān)制度，但多數(shù)也處于不健全狀態(tài)，較為老舊過時(shí)，與單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理情況不相符，而且規(guī)章制度內(nèi)容之間的協(xié)調(diào)性也不高。三是印鑒保管方面存在問題，部分事業(yè)單位由于自身管理方面原因，法人章、財(cái)務(wù)章均由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管，甚至一些單位會(huì)將財(cái)務(wù)章、法人章、支票均交予出納進(jìn)行保管，這便給不法分子挪用國家財(cái)產(chǎn)提供了便利條件。

（三）固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與企業(yè)固定資產(chǎn)的含義并不相同，但固定資產(chǎn)的重要程度卻沒有變化。但與企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的計(jì)提累計(jì)與折舊減值相比，事業(yè)單位在此方面存在一些不足之處，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失較為嚴(yán)重，其具體表現(xiàn)在下述幾個(gè)方面。

一是過于重視固定資產(chǎn)的購置，輕視固定資產(chǎn)的管理。多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度存在缺陷，在資產(chǎn)領(lǐng)用以及保管方面并沒有規(guī)范的臺(tái)賬或者記錄，也不存在盤點(diǎn)制度，即便管理人員制定了盤點(diǎn)制度也很難定期執(zhí)行，這便導(dǎo)致部分事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)后，經(jīng)過幾次周轉(zhuǎn)，便憑空消失。部分單位物資以及項(xiàng)目材料的采購均為自行采供，公開透明度嚴(yán)重不足。固定資產(chǎn)管理整體較為粗放，很難將責(zé)任具體落實(shí)，長時(shí)間不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，這便使得賬有物亡的現(xiàn)象出現(xiàn)。除上述以外，在固定資產(chǎn)申請(qǐng)報(bào)廢方面，部分事業(yè)單位也沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)廢、變賣，使得大量固定資產(chǎn)被損失。從各個(gè)地區(qū)每年披露的審計(jì)案件中可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前大量國有資產(chǎn)處于不安全狀態(tài)下。

二是固定資產(chǎn)并未創(chuàng)建分類賬、明細(xì)賬，或者分類賬、明細(xì)賬過于粗放。部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬目存在問題，反映在財(cái)務(wù)管理中便是錯(cuò)記、漏記甚至虛假等現(xiàn)象，使得賬目與實(shí)際存在較大差異。除此之外，部分單位的賬面上只顯示其固定資產(chǎn)總價(jià)值，對(duì)于固定資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量以及個(gè)體價(jià)值并沒有詳細(xì)記錄，甚至其賬上所記錄的固定資產(chǎn)并沒有投入使用。如果財(cái)務(wù)部門沒有將已經(jīng)轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)及時(shí)在臺(tái)賬中記錄，便會(huì)產(chǎn)生賬實(shí)不一的情況，這便違反了及時(shí)性會(huì)計(jì)核算原則。

三是在固定資產(chǎn)采購、建賬方面存在問題。雖然目前事業(yè)單位的多數(shù)采購行為均由相關(guān)部門進(jìn)行采購，但在此過程中卻缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)程，進(jìn)而產(chǎn)生不公平交易，甚至在創(chuàng)建固定資產(chǎn)賬目過程中存在違紀(jì)現(xiàn)象，這便造成了固定資產(chǎn)的流失。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在問題的具體解決對(duì)策

基于上述目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面存在的問題，管理人員應(yīng)當(dāng)從完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管控、加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)這四個(gè)方面入手，從而達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理效能的目的，具體如下。

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管控

管理人員可以從下述幾個(gè)方面來對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部管控進(jìn)行完善。

一是加強(qiáng)管理人員自身在財(cái)務(wù)管理管控體系的主導(dǎo)地位。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)基本規(guī)范的規(guī)定，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人為單位財(cái)務(wù)工作的主要責(zé)任主體，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，管理人員必須提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的重視程度，加強(qiáng)自身的責(zé)任主體意識(shí)，如果條件允許還應(yīng)當(dāng)參加內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，并定期組織各級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加此方面培訓(xùn)。也可以分批次、分時(shí)間請(qǐng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參加研討班進(jìn)行討論學(xué)習(xí)，進(jìn)而提高管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的了解，豐富其財(cái)務(wù)知識(shí)，養(yǎng)成良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從而改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控環(huán)境[1]。

二是實(shí)行牽制制度，進(jìn)行職務(wù)分離。牽制制度指的是通過內(nèi)部牽制來控制單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，其具體做法便是按照財(cái)務(wù)工作人員的崗位職責(zé)，以職責(zé)分離為原則進(jìn)行牽制，比如負(fù)責(zé)管理賬目的財(cái)務(wù)人員與出納進(jìn)行職務(wù)分離，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)保管的工作人員與負(fù)責(zé)管理固定資產(chǎn)賬目的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行職務(wù)分離，再對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門中的關(guān)鍵崗位所具有的權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，比如財(cái)務(wù)部分中的出納崗位，其主要職責(zé)便是辦理現(xiàn)金收付或者在銀行辦理相關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)，并對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，并編制填制收款憑證，結(jié)出余額。其本身并不具備審批權(quán)限，使其僅僅負(fù)責(zé)審核原始憑證與填制收款憑證，不涉及具體事項(xiàng)的審批，將審批權(quán)限交給專門負(fù)責(zé)成本核算的工作人員。簡單來說職務(wù)分離便是要將業(yè)務(wù)辦理以及授權(quán)、審批分離開來，分別由不同財(cái)務(wù)工作人員開展相關(guān)業(yè)務(wù)，并在財(cái)務(wù)管理制度中明確各類財(cái)務(wù)工作人員所需要承擔(dān)的責(zé)任，盡可能將會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)審批管理分離開來。除此之外，還應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)稽查職責(zé)與財(cái)務(wù)審批、會(huì)計(jì)核算工作分離開來，由不同人員負(fù)責(zé)不同事項(xiàng)。若事業(yè)單位內(nèi)部工作人員較少，很難將會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)審批、財(cái)務(wù)稽查分離，便可以將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)稽查同時(shí)交由一人負(fù)責(zé)，并提高其所承擔(dān)的責(zé)任，這是因?yàn)閺臉I(yè)務(wù)性質(zhì)的角度來看，財(cái)務(wù)審批與財(cái)務(wù)稽查是不相容的，如果此兩項(xiàng)職責(zé)由一人承擔(dān)便極為容易出現(xiàn)挪用資產(chǎn)的情況。如果事業(yè)單位內(nèi)部人力充足，便可以將三種不同的財(cái)務(wù)職責(zé)由不同工作人員承擔(dān)，但其中值得注意的是每種職責(zé)至少需要有兩名或以上的工作人員承擔(dān)，盡可能降低財(cái)務(wù)工作人員相互勾結(jié)的情況出現(xiàn)?；谏鲜霾幌嗳萋殑?wù)分離的基礎(chǔ)上，對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行物賬分離以及錢賬分離，對(duì)相關(guān)崗位的崗位責(zé)任進(jìn)行限制，防止相同工作人員身兼數(shù)職，從而提高單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

三是發(fā)揮審計(jì)部門作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制力度。由于事業(yè)單位的管理體制較為特殊，并不參與市場競爭，所以其財(cái)務(wù)管理內(nèi)控強(qiáng)度較差，而加強(qiáng)內(nèi)控強(qiáng)度的有效方法便是在單位內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)部門的作用。對(duì)于事業(yè)單位來說，審計(jì)部門是財(cái)務(wù)部門的重要保證部門，在整體內(nèi)控體系中發(fā)揮著極為重要的作用。因此，管理人員需要加大審計(jì)部門的資金投入，并在專業(yè)人士的指導(dǎo)下對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行建設(shè)。審計(jì)部門的重點(diǎn)審查對(duì)象包括事業(yè)單位的重點(diǎn)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金的使用情況等，具體可分為兩方面。一是對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益加強(qiáng)審計(jì)，此過程需要審計(jì)工作人員從重點(diǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)到驗(yàn)收全流程加強(qiáng)關(guān)注，確保所審計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性。此部分的審計(jì)目標(biāo)除了重點(diǎn)項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益以外，還可以對(duì)項(xiàng)目的管理情況、決策的可行性進(jìn)行審查。二是對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金的利用情況加強(qiáng)審計(jì)。此過程的審計(jì)內(nèi)容包括專項(xiàng)財(cái)政資金的來源、規(guī)模、變動(dòng)情況、支出情況等，最大限度保證財(cái)政專項(xiàng)資金利用的合規(guī)性以及真實(shí)性[3]。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

上文中會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象所產(chǎn)生的根本原因便是其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不足造成的。因此，要想解決此項(xiàng)問題便要從增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，其具體措施如下。

一是建立崗位責(zé)任制。從原始憑證的審核、管理，到財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，實(shí)行全流程崗位責(zé)任制。明確財(cái)務(wù)流程中所有環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)要求，并將職責(zé)落實(shí)到具體工作人員。事業(yè)單位中的每位財(cái)務(wù)工作人員必須嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的規(guī)章制度，對(duì)自己嚴(yán)格要求。為實(shí)現(xiàn)此點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門管理人員可以制定有針對(duì)性的規(guī)章制度，將部門內(nèi)部各個(gè)工作人員所負(fù)責(zé)的具體職責(zé)體現(xiàn)在書面文件中，并要求財(cái)務(wù)人員完成某個(gè)環(huán)節(jié)工作后進(jìn)行簽名，以此種方式將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人[4]。

二是加強(qiáng)規(guī)范考評(píng)工作。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來說，應(yīng)當(dāng)盡可能提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的考核力度，對(duì)于恪盡職守的財(cái)務(wù)人員頒發(fā)規(guī)范化證書，對(duì)于玩忽職守的財(cái)務(wù)人員予以清退或者進(jìn)行懲罰，以此提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。

三是加強(qiáng)對(duì)銀行、現(xiàn)金賬戶的管理。在沒有得到相關(guān)部門批準(zhǔn)的情況下，財(cái)務(wù)部門不得自行開通、變更銀行、現(xiàn)金賬戶。嚴(yán)厲杜絕賬外收支情況的出現(xiàn)，對(duì)于所有非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處，并加強(qiáng)對(duì)公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)財(cái)政資金的管理，確保財(cái)政資金是按照既定計(jì)劃支出，定時(shí)清理長期掛賬款項(xiàng)。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

為解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失問題，相關(guān)管理人員可以從下述幾個(gè)方面加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理力度。

一是合理配置公共資產(chǎn)。隨著財(cái)政資金管理制度、機(jī)構(gòu)采購制度的逐步完善，如何合理配置公共資產(chǎn)、固定資產(chǎn)成了事業(yè)單位目前亟待解決的問題。事業(yè)單位在配置固定資產(chǎn)時(shí)，首先，需要制定合理的配置計(jì)劃，配置計(jì)劃必須以需求程度為準(zhǔn)，并綜合考量單位內(nèi)部各個(gè)部門的發(fā)展情況、發(fā)展方向，再充分考慮到目前單位內(nèi)固定資產(chǎn)情況，在不超出單位財(cái)政發(fā)展水平以及財(cái)政承受能力的情況下對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行配置。比如在大型設(shè)備、機(jī)械采購的支出方面進(jìn)行詳細(xì)考量，盡可能將固定資產(chǎn)配置計(jì)劃合理化。其次，在購入固定資產(chǎn)后，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理力度，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，在此過程中要實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，若存在損壞丟失的情況需要依法追究相關(guān)人員責(zé)任[5]。

二是強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換管理。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換過程中，事業(yè)單位中存在著諸多產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換的情況，在此過程中，財(cái)務(wù)部門要始終堅(jiān)持國有制原則，合理安排利用此部分資產(chǎn)。只要是此部分資金來自國有資產(chǎn)，其所屬權(quán)均屬于國家，其產(chǎn)生的任何收益均歸屬國家，均應(yīng)當(dāng)由事業(yè)單位進(jìn)行統(tǒng)一分配、統(tǒng)一管理。

三、結(jié)論

綜上所述，就目前情況來看，我國事業(yè)單位存在著內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重的問題，相關(guān)管理人員可以從增強(qiáng)管理人員主導(dǎo)作用、進(jìn)行職務(wù)分離、發(fā)揮審計(jì)部門作用三方面來加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，從建立崗位責(zé)任制、加強(qiáng)規(guī)范考評(píng)工作、加強(qiáng)對(duì)銀行、現(xiàn)金賬戶的管理來提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從合理配置固定資產(chǎn)、強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換管理兩方面來增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平，從而達(dá)到加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效能的目的。