彭亞迪

山西應(yīng)用科技學(xué)院，山西 太原 030006

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，近年來(lái)我國(guó)政府不斷加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，中小企業(yè)迎來(lái)了良好的發(fā)展環(huán)境。然而中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，在內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多的問(wèn)題，包括缺少獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、高級(jí)審計(jì)人才匱乏以及出納和會(huì)計(jì)多由一人擔(dān)任等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包則是解決這些問(wèn)題的有效措施。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣勢(shì)

（一）優(yōu)勢(shì)

1.中小企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，削減內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所占用的資源。中小企業(yè)在維系內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，不僅需要投入大量的資金，同時(shí)也需要占用辦公場(chǎng)所、聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，這些均是企業(yè)的成本支出和資源損耗，對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展無(wú)疑是雪上加霜。因此，中小企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，不僅能夠充分滿足自身內(nèi)部審計(jì)需求，還能夠減少內(nèi)部審計(jì)部門(mén)資源占用，將這部分資源科學(xué)地分配給其他企業(yè)部門(mén)。

2.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包有助于提高工作效率。將內(nèi)部審計(jì)工作外包后，審計(jì)工作者不會(huì)常駐企業(yè)，且工資具有固定性。為獲得更高回報(bào)，審計(jì)工作者通常能高效完成審計(jì)工作，為自身節(jié)省更多時(shí)間以獲取額外收益。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包后，在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，無(wú)須對(duì)企業(yè)各部門(mén)的制衡進(jìn)行綜合考量，這削弱了工作過(guò)程中管理層的阻礙，相比中小企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)工作者，外包人員更具有獨(dú)立性。此外，相比內(nèi)部審計(jì)工作者而言，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所派遣的審計(jì)人員通常各方面素質(zhì)能力更高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包有助于控制成本。以往中小企業(yè)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不僅需要花費(fèi)維系部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)的資金，同時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要支付高額的薪資。同時(shí)，企業(yè)通常會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員展開(kāi)定期培訓(xùn)，或派遣其在職進(jìn)修，此過(guò)程中的成本支出不可忽視。而通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，企業(yè)只在有內(nèi)部審計(jì)需求時(shí)，通過(guò)聘請(qǐng)的形式，由外包商提供服務(wù)，這在很大程度上控制了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本支出。

（二）劣勢(shì)

1.外包審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并不關(guān)注，中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作承包給其他審計(jì)機(jī)構(gòu)，二者之間僅僅是合作關(guān)系，在企業(yè)有審計(jì)需求時(shí)，通過(guò)付費(fèi)促使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成工作[1]。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作僅僅是完成中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，并未綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另外，外部審計(jì)工作者在開(kāi)展工作過(guò)程中，通常更加注重自身利益，而中小企業(yè)無(wú)法要求外部審計(jì)人員注重企業(yè)利益。

2.中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中，需要承擔(dān)外部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)許多中小企業(yè)均是與外包商形成長(zhǎng)期合作，外部審計(jì)人員并非企業(yè)員工，對(duì)企業(yè)缺少忠誠(chéng)度。伴隨外部審計(jì)人員不斷了解企業(yè)內(nèi)部信息，在出現(xiàn)外部利益誘惑時(shí)，中小企業(yè)無(wú)法保證外部審計(jì)人員不會(huì)泄露本公司的信息。

3.中小企業(yè)長(zhǎng)期采取內(nèi)部審計(jì)外包的形式，會(huì)對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生過(guò)高的依賴(lài)度。由于長(zhǎng)期與相同的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，外部審計(jì)人員對(duì)自身的了解度不斷加深，若企業(yè)考慮更換外包商，則需要思考外部審計(jì)人員是否會(huì)泄露本公司的重要財(cái)務(wù)信息，以及與其他外包商提供的外部審計(jì)人員能否實(shí)現(xiàn)工作的順利交接。因此，大部分中小企業(yè)均不愿更換外包商，許多外包商也會(huì)因此而不斷提高費(fèi)用，這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本支出的不斷增加。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）缺少獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

當(dāng)前，由于中小企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，所以并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，僅僅是在企業(yè)內(nèi)部具有審計(jì)需求時(shí)，從財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這些財(cái)務(wù)人員雖具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容與工作流程了解不足，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的效果不佳，無(wú)法滿足企業(yè)的實(shí)際需求。特別是財(cái)務(wù)人員無(wú)法結(jié)合整體發(fā)展情況，為企業(yè)提出針對(duì)性的規(guī)劃[2]。另外，財(cái)務(wù)人員的工資和福利均是由公司進(jìn)行發(fā)放，這對(duì)其開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了諸多掣肘，難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的公正性和客觀性。

（二）企業(yè)高級(jí)審計(jì)人才匱乏

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展背景下，企業(yè)要想保持良好的經(jīng)營(yíng)效益和可持續(xù)發(fā)展，則需要著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平。但針對(duì)當(dāng)下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)現(xiàn)狀來(lái)看，并未與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展再教育活動(dòng)，對(duì)于員工培訓(xùn)的重視度不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能無(wú)法得到提高，不僅阻礙了內(nèi)部審計(jì)人員自身的成長(zhǎng)和發(fā)展，同時(shí)也不利于企業(yè)獲得客觀準(zhǔn)確且真實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，無(wú)法為自身的經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供審計(jì)依據(jù)[3]。

（三）出納與會(huì)計(jì)一人擔(dān)任

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是記賬、核賬，編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及保管會(huì)計(jì)憑證，與企業(yè)的現(xiàn)金基本無(wú)接觸。出納的任務(wù)是負(fù)責(zé)銀行結(jié)算、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金收支，保管財(cái)務(wù)印章、票據(jù)、現(xiàn)金和有價(jià)證券。兩者工作內(nèi)容的本質(zhì)差別，決定由一人承擔(dān)兩個(gè)崗位不可行。然而A企業(yè)為了降低成本支出，則選擇一人擔(dān)任出納和會(huì)計(jì)工作，若會(huì)計(jì)能夠接觸到現(xiàn)金，必然會(huì)增加中小企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題。且這種崗位設(shè)置模式，會(huì)造成員工需要承擔(dān)較大的道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外包對(duì)策

（一）培育管理人員內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

當(dāng)前中小企業(yè)管理者雖已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法滿足企業(yè)需求，然而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的具體工作內(nèi)容，卻尚未形成明確認(rèn)知。主要是中小企業(yè)管理者缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的深入解讀，企業(yè)甚至將內(nèi)部審計(jì)與督察部門(mén)合并，諸多指派工作并不是內(nèi)部審計(jì)工作范疇之內(nèi)，甚至在財(cái)務(wù)工作量較大時(shí)，也會(huì)派遣審計(jì)人員協(xié)助工作。在市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇的背景下，企業(yè)管理者必須要樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的思想理念，不能忽視內(nèi)部審計(jì)工作職能。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)工作進(jìn)行審查和監(jiān)督，更側(cè)重于為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供建議，評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)模式，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。中小企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的根本目的，是幫助企業(yè)制定更為科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。所以企業(yè)管理者必須革新傳統(tǒng)管理思想與思維模式，重新認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要性，并給予內(nèi)部審計(jì)工作有力支持，使其在企業(yè)管理工作中順利開(kāi)展，不斷增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢與評(píng)價(jià)職能。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備

企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步延伸，掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員能夠勝任審計(jì)工作[4]。當(dāng)前中小企業(yè)的審計(jì)工作者，對(duì)于稅務(wù)和金融領(lǐng)域知識(shí)掌握不足，自身具備的會(huì)計(jì)知識(shí)無(wú)法勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展難以發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)。對(duì)此，中小企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)工作者的知識(shí)結(jié)構(gòu)并增加知識(shí)儲(chǔ)備。在內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的過(guò)程中，通過(guò)人員之間專(zhuān)業(yè)能力互補(bǔ)，則能夠滿足企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的要求。另外，在完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，為有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)水平，應(yīng)采取定期內(nèi)部培訓(xùn)的方式，通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)化培訓(xùn)，不斷豐富其審計(jì)知識(shí)，增強(qiáng)其企業(yè)認(rèn)同感。繼而在內(nèi)部審計(jì)工作者開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，能夠發(fā)揮能力補(bǔ)充作用，協(xié)同完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作職能，增強(qiáng)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展能力[5]。

（三）合理規(guī)劃審計(jì)人員職業(yè)生涯

當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)的過(guò)程中，雖不斷提高其知識(shí)儲(chǔ)備和綜合能力，但是并未做好內(nèi)部審計(jì)工作者的職業(yè)生涯規(guī)劃，在一定程度上影響了其工作態(tài)度和熱情。主要是由于內(nèi)部審計(jì)工作崗位與其他崗位具有本質(zhì)區(qū)別，需要面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，不斷掌握更多的知識(shí)和技能，特別是管理、金融與稅務(wù)方面知識(shí)，逐漸形成了完善的知識(shí)體系和專(zhuān)業(yè)技能。伴隨內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力的不斷提高，對(duì)薪資和職位具有更高要求，更希望能夠從事管理相關(guān)的工作崗位。為有效解決這一問(wèn)題，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者的職業(yè)生涯規(guī)劃，不斷滿足其個(gè)人需求。許多內(nèi)部審計(jì)工作者雖具備開(kāi)展管理工作的知識(shí)和技能，但由于相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的匱乏，因此并不一定真正能夠勝任管理工作。但是企業(yè)在進(jìn)行管理工作崗位的人才引進(jìn)過(guò)程中，可以采取內(nèi)部?jī)?yōu)先選拔的形式，為內(nèi)部審計(jì)工作者提供晉升機(jī)會(huì)，若其綜合素質(zhì)與能力達(dá)到管理崗位要求，則可以為其提供參與管理工作機(jī)會(huì)，若無(wú)法達(dá)到企業(yè)管理崗位要求，則繼續(xù)開(kāi)展社會(huì)招聘。這樣的方式為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提供自我發(fā)展機(jī)會(huì)，使其更加清晰自身的職業(yè)生涯規(guī)劃。

（四）對(duì)審計(jì)外包商科學(xué)評(píng)估選擇

當(dāng)前我國(guó)大部分中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包的過(guò)程中，對(duì)于外包商的選拔和評(píng)估通常流于形式，所選取的外包商通常是雙方曾有合作經(jīng)歷，許多中小企業(yè)由于外包商審查需要耗費(fèi)時(shí)間和精力，并未對(duì)外包商的能力進(jìn)行全方位考察，導(dǎo)致所選取的外包商無(wú)法滿足自身內(nèi)部審計(jì)工作需求，整個(gè)外包商選擇的過(guò)程十分倉(cāng)促和草率。因此，為進(jìn)一步提高中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的效果，需要運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行外包商遴選，可以優(yōu)先選擇具有合作經(jīng)歷的外包商，但要注重其能力考查，這樣能夠有效避免由于外包商選擇不當(dāng)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包效果產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和影響。企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包商的過(guò)程中，可以從以下幾個(gè)維度著手：第一，中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)由審計(jì)和財(cái)務(wù)人員共同組建外包商評(píng)估與選擇小組，該小組成員需充分了解企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展方向，并對(duì)企業(yè)當(dāng)前情況展開(kāi)系統(tǒng)化評(píng)估，確立中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求。第二，對(duì)所選擇評(píng)估的外包商進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，符合企業(yè)發(fā)展情況的外包商可以納入確定類(lèi)別內(nèi)，由小組成員共同采集外包商資料，開(kāi)展初步的篩查與選擇工作。第三，結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際內(nèi)部審計(jì)需求，構(gòu)建外包商篩選評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并形成完整的外包商評(píng)價(jià)模型，將其作為外包商資質(zhì)評(píng)估的重要依據(jù)。第四，結(jié)合自身確立的篩選方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)過(guò)初步篩查后的外包商進(jìn)行最終的選擇，需要經(jīng)過(guò)綜合評(píng)估以后擇優(yōu)選擇外包商。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，自身發(fā)展能力薄弱，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，面臨著人員匱乏、獨(dú)立性差等諸多問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)工作外包對(duì)于中小企業(yè)而言無(wú)疑是最佳選擇，不僅能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作效率，同時(shí)降低企業(yè)成本支出，有助于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。