呂波

（遼港控股〔營(yíng)口〕有限公司第四分公司，遼寧 營(yíng)口 115007）

一、前言

全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。全面預(yù)算管理就是對(duì)預(yù)算進(jìn)行全過(guò)程的科學(xué)化管理，確保落實(shí)預(yù)算計(jì)劃，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。除此之外，全面預(yù)算管理能夠確保企業(yè)擁有足夠的資金以維持發(fā)展，提升企業(yè)財(cái)政資金的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化資金配置，確保企業(yè)的資金正常流轉(zhuǎn)，確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理起步晚，很多中小型企業(yè)沒(méi)有制定完善的全面預(yù)算管理制度，且預(yù)算管理意識(shí)淡薄，沒(méi)有制訂資金使用計(jì)劃，導(dǎo)致資金浪費(fèi)情況嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)成本居高不下，難以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)要重視全面預(yù)算管理，做好全面預(yù)算管理工作。文章分析企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的編制時(shí)間短、方法單一、缺乏執(zhí)行力、預(yù)算考核不到位、財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)較低等問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題提出有效對(duì)策，以促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容與重要性

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

1.預(yù)算編制。企業(yè)預(yù)算編制的依據(jù)是企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化分解企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，將大目標(biāo)細(xì)分為多個(gè)小目標(biāo)，如將年度預(yù)算目標(biāo)細(xì)分為月度預(yù)算目標(biāo)，或?qū)⑵髽I(yè)預(yù)算目標(biāo)細(xì)分為部門(mén)預(yù)算目標(biāo)，這樣以時(shí)間和部門(mén)為單位編制預(yù)算，能夠確保預(yù)算編制按部就班地實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算總目標(biāo)。

2.預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行離不開(kāi)企業(yè)的員工，也離不開(kāi)儀器、設(shè)備等硬件設(shè)施和管理技術(shù)等軟件實(shí)施，根據(jù)預(yù)算編制明確各部門(mén)人員的職責(zé)和工作內(nèi)容，按部就班地落實(shí)預(yù)算編制，保質(zhì)保量地完成預(yù)算編制工作。

3.預(yù)算調(diào)控。根據(jù)企業(yè)預(yù)算編制和目標(biāo)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和偏差，及時(shí)糾偏和調(diào)控，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算編制全面落實(shí)。

4.預(yù)算考評(píng)。預(yù)算考評(píng)是比較和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算編制、預(yù)算目標(biāo)之間的差距和不同，主要是考核預(yù)算工作的完成情況。企業(yè)應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)保質(zhì)保量完成預(yù)算目標(biāo)的人員，反之則對(duì)其進(jìn)行處罰，從而激勵(lì)員工努力完成預(yù)算編制工作和實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算管理效率。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.企業(yè)全面預(yù)算管理有利于企業(yè)控制成本。企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中會(huì)統(tǒng)計(jì)各個(gè)部門(mén)各崗位人員的各項(xiàng)資金流動(dòng)信息，對(duì)比企業(yè)實(shí)際資金消耗與預(yù)算計(jì)劃，查找實(shí)際資金消耗與預(yù)算計(jì)劃的差異，找到超支項(xiàng)目，進(jìn)而控制該項(xiàng)目的資金消耗量，確保符合預(yù)算計(jì)劃要求，從而控制企業(yè)的成本，確保企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)。

2.企業(yè)全面預(yù)算管理有利于完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一部分，具有與財(cái)務(wù)管理相同的效用，如優(yōu)化資金配置、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。做好預(yù)算管理工作，能夠有效收集和分析企業(yè)各部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，找出企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)管理工作的疏漏，進(jìn)而不斷完善財(cái)務(wù)管理制度。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）重視程度不夠

企業(yè)的預(yù)算管理工作大多采取粗放式管理模式。粗放式預(yù)算管理模式難以適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制，主要是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理工作不夠重視，認(rèn)為全面預(yù)算管理是屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與自己沒(méi)有關(guān)系，因此沒(méi)有制定完善的全面預(yù)算管理制度，也沒(méi)有為全面預(yù)算管理提供充足的人力、物力、財(cái)力支持，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作難以開(kāi)展。同時(shí)，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理制度照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)全面預(yù)算管理制度，沒(méi)有從自身企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，導(dǎo)致預(yù)算管理制度缺乏實(shí)用性，難以和企業(yè)的實(shí)際工作融合在一起，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的真正作用。正是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作不重視，才導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在諸多問(wèn)題難以及時(shí)解決，嚴(yán)重影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理結(jié)果，導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)頻發(fā)，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）預(yù)算編制時(shí)間短且方法單一、不科學(xué)

預(yù)算管理的首要工作是預(yù)算編制，但很多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制的重要性，導(dǎo)致預(yù)算編制的時(shí)間短且方法單一。因?yàn)轭A(yù)算編制涉及企業(yè)各部門(mén)的資金使用計(jì)劃，所以需要各部門(mén)參與。為了避免有的部門(mén)虛報(bào)資金數(shù)額，須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的監(jiān)管。目前，我國(guó)很多企業(yè)的預(yù)算編制方法比較單一，財(cái)務(wù)管理人員在編制預(yù)算時(shí)大多只用兩種方法，第一種是基于各部門(mén)以往的資金使用情況來(lái)編制各部門(mén)的預(yù)算計(jì)劃；第二種是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃微調(diào)資金使用計(jì)劃。

預(yù)算編制工作需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。但很多企業(yè)給予財(cái)務(wù)管理人員預(yù)算編制的時(shí)間很少，大多只給一周時(shí)間編制年度預(yù)算計(jì)劃。為了按時(shí)完成編制任務(wù)，很多財(cái)務(wù)管理人員只采用第一種方法編制預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算編制全靠以往經(jīng)驗(yàn)，因此預(yù)算編制具有很強(qiáng)的主觀(guān)性。某些部門(mén)還會(huì)為了私利會(huì)將部門(mén)預(yù)算抬高，這增加了企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本，沒(méi)有起到控制成本的作用。

（三）預(yù)算考核不到位

全面預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵是預(yù)算考核，這需要企業(yè)建立完善的預(yù)算考核機(jī)制。目前，部分企業(yè)采用傳統(tǒng)辦法開(kāi)展預(yù)算考核，即對(duì)比預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)，查看各部門(mén)各人員預(yù)算工作的完成情況，并根據(jù)完成情況開(kāi)展績(jī)效考核。這種傳統(tǒng)的預(yù)算考核機(jī)制難以提高企業(yè)預(yù)算管理水平，也無(wú)法全面科學(xué)地反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，難以監(jiān)督管理企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)控等環(huán)節(jié)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，只是對(duì)最終的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲。即便是改進(jìn)預(yù)算管理工作，也要等到下次預(yù)算時(shí)，不能優(yōu)化本次預(yù)算工作。并且大部分企業(yè)的預(yù)算考核制度缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，難以科學(xué)合理地對(duì)各部門(mén)人員的預(yù)算管理工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，使各部門(mén)人員開(kāi)展預(yù)算管理工作時(shí)缺乏積極性，難以提高全面預(yù)算管理的效率。

（四）財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)有待提高

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德兩方面。首先，在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員大部分是從校園招聘的，由于這些財(cái)務(wù)管理人員的工作經(jīng)驗(yàn)不足，加上企業(yè)預(yù)算管理工作的內(nèi)容較少，導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)管理人員降低了對(duì)自己的工作要求，不再努力提升自己。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)得不到提升，也就無(wú)法做好全面預(yù)算管理工作。其次，在職業(yè)道德方面，企業(yè)面試財(cái)務(wù)管理人員時(shí)沒(méi)有考查其職業(yè)道德，導(dǎo)致很多職業(yè)道德素質(zhì)較差的人員混入其中，加上企業(yè)缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作比較松懈，使得很多職業(yè)素質(zhì)較差的財(cái)務(wù)管理人員在掌握了企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律后，開(kāi)始粉飾資金使用信息，虛報(bào)預(yù)算計(jì)劃，動(dòng)用公款，進(jìn)而滋生貪污腐敗問(wèn)題。

四、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）提升對(duì)全面預(yù)算管理的重視度

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視，認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，并做好全面預(yù)算管理的宣傳和教育工作，讓企業(yè)全體員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。尤其是負(fù)責(zé)預(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理人員不僅要有足夠的意識(shí)，還要有足夠的能力去做好全面預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以通過(guò)一系列激勵(lì)機(jī)制和績(jī)效考核機(jī)制提高企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視度。其次，企業(yè)要建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過(guò)事前預(yù)估的方式評(píng)估財(cái)政預(yù)算工作中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中的問(wèn)題，及時(shí)解決，防患于未然，確保全面預(yù)算管理工作順利開(kāi)展。最后，重視預(yù)算管理計(jì)劃的編制。預(yù)算管理計(jì)劃一共分兩大內(nèi)容——總計(jì)劃和子計(jì)劃?？傆?jì)劃由企業(yè)財(cái)務(wù)部編制，編制時(shí)要確定預(yù)算管理目標(biāo)，并將預(yù)算管理目標(biāo)落實(shí)到各部門(mén)人員上。子計(jì)劃由企業(yè)各部門(mén)負(fù)責(zé)人編制，編制時(shí)要根據(jù)總計(jì)劃目標(biāo)安排和規(guī)劃本部門(mén)的各項(xiàng)工作，將總計(jì)劃分為多個(gè)子計(jì)劃，每個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)一個(gè)子計(jì)劃，按照規(guī)定日期完成子計(jì)劃的任務(wù)和目標(biāo)。

由于企業(yè)預(yù)算管理涉及部門(mén)較多，具有復(fù)雜性和不確定性，導(dǎo)致各部門(mén)之間的預(yù)算管理難以統(tǒng)一和量化，因此在落實(shí)子計(jì)劃時(shí)要細(xì)化各部門(mén)人員的工作，定崗定人，將責(zé)任落實(shí)到人，將職責(zé)分析報(bào)告和工作說(shuō)明提交到人力資源部，人力資源部再根據(jù)預(yù)算計(jì)劃合理安排人員，確?？傆?jì)劃和子計(jì)劃的全面落實(shí)。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制時(shí)間和編制方法

鑒于企業(yè)預(yù)算編制時(shí)間較短，難以全面科學(xué)地編制預(yù)算，因此，企業(yè)應(yīng)該延長(zhǎng)預(yù)算編制時(shí)間，確保財(cái)務(wù)管理人員有足夠的時(shí)間編制預(yù)算。預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的開(kāi)始，同時(shí)也是關(guān)鍵，涉及企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的工作。要適當(dāng)增加預(yù)算的編制時(shí)間，但也不能無(wú)限制增加。為了在有限的時(shí)間內(nèi)科學(xué)合理地編制預(yù)算，企業(yè)可以采用提前編制的方法提高預(yù)算編制的效率，激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性和效率。為了進(jìn)一步提高預(yù)算編制效率和準(zhǔn)確性，還應(yīng)該優(yōu)化預(yù)算編制方法，避免主觀(guān)性太強(qiáng)的傳統(tǒng)預(yù)算方法，改用零基預(yù)算方法。

零基預(yù)算方法是目前世界上公認(rèn)最為客觀(guān)科學(xué)的預(yù)算編制方法。該方法不考慮以往預(yù)算項(xiàng)目的開(kāi)支，以零為基點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制，從企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃和各部門(mén)的實(shí)際開(kāi)支出發(fā)，逐項(xiàng)預(yù)算本年度各部門(mén)的各項(xiàng)成本，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況編制最科學(xué)有效的預(yù)算計(jì)劃。零基預(yù)算方法能夠科學(xué)合理地預(yù)估和控制企業(yè)的資金支出，并嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃落實(shí)預(yù)算管理工作，提高企業(yè)資金的使用效率。

（三）加強(qiáng)預(yù)算考核管理

企業(yè)制定了預(yù)算編制和預(yù)算計(jì)劃后就要全面落實(shí)，這離不開(kāi)有效的執(zhí)行力與監(jiān)督、考核。首先，企業(yè)要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算監(jiān)督考核部門(mén)，賦予該部門(mén)足夠的權(quán)力以開(kāi)展預(yù)算監(jiān)督、考核工作。要求各部門(mén)負(fù)責(zé)人積極配合預(yù)算監(jiān)督、考核部門(mén)的全面預(yù)算管理工作，及時(shí)向監(jiān)管部門(mén)匯報(bào)最新的資金使用信息，并積極配合監(jiān)管部門(mén)的糾偏工作，確保全面預(yù)算管理工作問(wèn)題能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決。其次，企業(yè)要結(jié)合績(jī)效考核機(jī)制對(duì)各部門(mén)各員工進(jìn)行預(yù)算管理。企業(yè)要根據(jù)預(yù)算計(jì)劃細(xì)化各部門(mén)的預(yù)算管理工作，制定各個(gè)部門(mén)的預(yù)算配額，并將預(yù)算配額細(xì)化到每個(gè)部門(mén)的每個(gè)員工身上，建立預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制。員工要按照自己的配額開(kāi)展工作，出現(xiàn)超額支出問(wèn)題要追究當(dāng)事人的責(zé)任，降低其考核成績(jī)。預(yù)算監(jiān)督考核人員在監(jiān)管預(yù)算績(jī)效考核時(shí)要遵循企業(yè)規(guī)章制度和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，并制定嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)有挪用公款等違規(guī)操作要嚴(yán)厲懲罰，以儆效尤，避免腐敗之風(fēng)蔓延。

（四）提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

首先，在招聘財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，不僅要查看其學(xué)歷和專(zhuān)業(yè)，還要考查其預(yù)算管理實(shí)踐能力和職業(yè)道德，只有擁有較高預(yù)算管理專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德水平的應(yīng)聘者才能被錄用。其次，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)教育。一方面要提升其預(yù)算管理專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、財(cái)政新政策、財(cái)務(wù)法律法規(guī)等。培訓(xùn)完畢要進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試通過(guò)后方可參與預(yù)算管理工作，否則需要重修或者予以辭退。通過(guò)測(cè)試考核激勵(lì)員工努力參加培訓(xùn)，提升預(yù)算管理水平。另一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。預(yù)算管理工作涉及金錢(qián)，容易滋生貪污腐敗，因此要定期對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的思想道德境界，使其樹(shù)立正確的三觀(guān)，以愛(ài)崗敬業(yè)和潔身自好為榮，以貪污腐敗和財(cái)務(wù)作假為恥，確保財(cái)務(wù)管理人員能夠堅(jiān)守職業(yè)道德，不利用職務(wù)便利挪用公款和貪贓枉法。

五、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)企業(yè)普遍對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，很多財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，難以勝任全面預(yù)算管理工作，加上預(yù)算編制時(shí)間短、編制方法單一、不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃缺乏可靠性和實(shí)用性，同時(shí)預(yù)算監(jiān)管不到位，實(shí)際開(kāi)支與預(yù)算計(jì)劃出現(xiàn)偏差也來(lái)不及反應(yīng)，使得超預(yù)算金額越來(lái)越大。企業(yè)全面預(yù)算管理工作關(guān)系到企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)和企業(yè)的正常發(fā)展，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理人員和各部門(mén)負(fù)責(zé)人都要重視全面預(yù)算管理工作的落實(shí)。各部門(mén)負(fù)責(zé)人要積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算管理工作，及時(shí)匯報(bào)本部門(mén)的資金使用信息，通過(guò)完善的招聘制度和培訓(xùn)制度來(lái)提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，利用多元化和科學(xué)化的預(yù)算編制方法編制預(yù)算，然后加強(qiáng)預(yù)算管理監(jiān)督，確保企業(yè)各部門(mén)的實(shí)際開(kāi)支與預(yù)算計(jì)劃相符，充分發(fā)揮預(yù)算管理控制成本、提高資金使用效率的作用。