何莎 中山大學

引言

隨著國家對高?？蒲匈Y金領域的越發(fā)重視，相關科研資金投入逐年激增。而高校作為科研力量的“主力軍”，在接收科研資金從事研究項目的同時，卻也在科研經(jīng)費內控管理中稍顯乏力。因此，科研經(jīng)費的豐盈確為科學研究奠定了物質基礎與強有力支撐，但也為高校管理此項經(jīng)費帶來重大挑戰(zhàn)。尤其是國家自然科學基金委員會對外公布相關典型案例中，存在著一批科研不端人員、“跑冒滴漏”“窮教授、富教授”等現(xiàn)象，再次將高?？蒲薪?jīng)費管理尖銳矛盾推至風口浪尖。面對這樣的現(xiàn)狀，有必要重新思考持續(xù)加強高校科研經(jīng)費管控的有效通路，因此，展開對高?？蒲薪?jīng)費內部控制相關問題研究具有理論與現(xiàn)實意義。

一、高校科研經(jīng)費與內部控制相關概述

高?？蒲薪?jīng)費專指由國家和各級企事業(yè)單位給予的，參與技術開發(fā)、咨詢、服務等相關科學活動而獲取的相應撥付資金。這類經(jīng)費通常具有?？顚Ｓ?，具體細分屬性。具體包括：直接費用與間接費用兩大類。直接費用，如科研儀器購置、科研人員承接項目后所發(fā)生的各項差旅、會議等費用。而間接費用常指場地使用費、耗水耗電費、管理費用等無法直接落實到具體科研項目課題組內的實際費用。而由于科研項目本身就相對繁雜，科研項目經(jīng)費又涉及面廣，并且兼具周轉性、復雜性、先行性、隱含性等特點，所以，高?？蒲薪?jīng)費的內部控制存在一定難度。

隨著高校科研經(jīng)費管理體系建設縱深發(fā)展，其應用質量、效率及績效水平的高低更備受關注。只有認清形勢、厘清現(xiàn)狀、破除藩籬，以內控建設為支撐，方能利于高?？蒲薪?jīng)費管理的提檔升級。而談及內部控制，該理論以COSO委員會提出的整體框架最為盛行。在內部控制中明確校董會、執(zhí)行管理層和全體教職員工為實施主體，最終為實現(xiàn)財務報告可靠性、法律法規(guī)遵守性和經(jīng)管效果與效率為目標導向性提供合理保障。同時，近年來新興經(jīng)濟模式不斷躍升，COSO委員會也相應完善并強化了原有版本，但未改內部控制完整連續(xù)性、全員配合性、合理保證性的本質屬性，因此，將其運用到高?？蒲薪?jīng)費管控之中，將是新時期新主體運用內部控制實現(xiàn)多元化管理的又一次例證。

二、高校科研經(jīng)費內部控制關鍵點

內部控制涉及高校經(jīng)營管控的方方面面，其中，從科研經(jīng)費視角出發(fā)，其內控關鍵點有以下幾個。

（一）收入與支出業(yè)務內部控制

高校科研收入管理應嚴格遵照國家有關規(guī)定，根據(jù)科研經(jīng)費收入來源合理合規(guī)管理。同時，科研經(jīng)費不論渠道與來源為何，均需統(tǒng)一交由財務處集中核算，并由科研院協(xié)助管理，才能確?？蒲匈Y金的專款專用。具體而言，將收入來源分為縱向的國家及地方直接撥款和橫向的企事業(yè)單位委托經(jīng)費兩個方面。近年來，縱向經(jīng)費大量投入且增速平穩(wěn)，而橫向經(jīng)費也由于國家加大高新技術企業(yè)等扶持力度而頻頻增加，所以，經(jīng)費收入基數(shù)龐大。而在高?？蒲薪?jīng)費支出方面，應始終厲行節(jié)約、合法合規(guī)與事后定向追責原則，科研項目組在遵守法規(guī)前提下，應充分利用自身優(yōu)勢開展研究工作，以多出高質量成果為目標，提升研究與科研經(jīng)費投入效率。嚴禁虛構經(jīng)濟業(yè)務套取、冒領科研經(jīng)費，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，停止撥款，及時追回，并視情節(jié)輕重開展追責，才能提升高?？蒲薪?jīng)費的合理合規(guī)內控管理。

（二）預算與決算業(yè)務內部控制

高校屬于行政事業(yè)單位，因此，其科研經(jīng)費的預算與決算管理是內部控制執(zhí)行的關鍵著力點之一。在各大高校的具體規(guī)定中，各科研項目經(jīng)費收支需要開展預算預測估計分析，而有關科研經(jīng)費的全面預算管理工作常由科研項目組負責人在項目申請前，依照項目合同或科研經(jīng)費管理制度、科研項目所需實情科學合理編制。

但是預算工作僅能做到合理范圍內的預判，在實際執(zhí)行中，不免會出現(xiàn)各類特殊性事項，所以，對于預算經(jīng)費進行適度調整也無可厚非。對于橫向科研經(jīng)費而言，可依據(jù)合同規(guī)定和當事人委托具體調整。但對于縱向科研經(jīng)費來說，其調整程序就相對繁雜，加之預算經(jīng)費在原則上具有一經(jīng)批復不可輕易調整的規(guī)定，所以在確定確實需要調整后，應由科研項目組負責人上交申請，并對調整依據(jù)等事項詳細說明，在院負責人簽字及加蓋公章后，報財務處等相關機構審批，才能達成縱向經(jīng)費的合理調整。

而預算是對科研項目事項前端的把控，決算則是在科研工作結束后，主要由項目負責人提出驗收申請并完成決算報表編制的全部過程。一項科研項目的完結，決算起到對整個事項的呈現(xiàn)與經(jīng)驗教訓的反思作用。因此，其編制得愈加準確、真實且可靠，才能提供有力支撐。同時，待項目完成驗收后，項目組負責人還應到?？蒲性恨k理結題手續(xù)，并及時送至財務處審核，對結余資金結賬處理，故高?？蒲薪?jīng)費的內控管理精髓在預算與決算中體現(xiàn)得愈加通透，才能真正起到本項總結與其他借鑒的關鍵作用。

（三）資產與采購業(yè)務內部控制

科研經(jīng)費歷來實行“國家所有、統(tǒng)一政策、分級管理、責任到人”的管理機制，同時一般統(tǒng)一交由資產管理處進行管理。在具體管控中，高校實行科研設備儀器保管人負責機制，所以，當保管人或保管單位出現(xiàn)變動時，應及時辦理調撥手續(xù)。如果資產年久失修、陳舊落后，需經(jīng)主管部門批準，對資產進行處理，而一旦進入到處置階段，還需對由于過錯導致的責任事故高度警覺，以實現(xiàn)資產全生命周期的合理管控。另外，對于科研經(jīng)費管理環(huán)節(jié)，資產的采購環(huán)節(jié)更為關鍵。對可歸屬于政府采購目錄的科研采購項目，要依據(jù)規(guī)定進行限額采購；若不屬于政府集中采購，但預算超過集中采購限額，還要交由學校統(tǒng)采。對余下未達到采購限額的項目，可交由各科研項目組自行購買。在采購完成后，各科研項目組應提供正規(guī)合同與發(fā)票，若設備價值達1,000元以上，需由該科研經(jīng)費項目負責人持相關材料到資產處辦理點驗手續(xù)，并交由學校統(tǒng)一保管，以此降低高校資產采購過程中的風險隱患，提升內部控制執(zhí)行質量與效率。

三、高?？蒲薪?jīng)費內部控制現(xiàn)存問題

高校在科研經(jīng)費內部控制環(huán)節(jié)已厘清關鍵點，但是在實際執(zhí)行中，未免尚存在如下制約因素。

（一）內控環(huán)境較為松散

一般而言，高校的科研經(jīng)費管理多采用直線型模式，導致科研管理機構與財務處的動態(tài)、良性溝通嚴重脫節(jié)?？蒲泄芾頇C構往往過分關注科研成果，忽視經(jīng)費使用；而財務處則恰恰相反，對項目整體運作知之甚少，所以，科研項目與經(jīng)費使用間存在巨大隔閡。同時，在管理制度方面，符合自身定位的特色經(jīng)費管理制度缺位，加之內控管理意識薄弱，下級部門如科研院等無法較好保證制度履行時效，所以高校在科研經(jīng)費使用中硬約束不強，整體內控環(huán)境較為松散，各科研項目經(jīng)費違規(guī)使用事件屢有發(fā)生。

（二）風評機制尚待加強

健全的各項內控管理機制是高校實現(xiàn)科研經(jīng)費內控管理的重要組成部分，而科研經(jīng)費的內控風險主要存在于預算、日常支出和設備采購等方面。但在經(jīng)費預算的實際編制中，高校科研項目負責人對會議、差旅及資料費等具體內容的主觀隨意性較強；在實際使用中，與預算不符情形時有發(fā)生；同時，科研院與預算處在預算審核時由于風評機制不健全導致重形式而輕實質，長此以往，不免會有部分存有僥幸心理的負責人未將經(jīng)費用到實處，甚至虛構項目套取科研經(jīng)費，導致經(jīng)費流失現(xiàn)象頻發(fā)，串項、變項支出屢禁不止，大大降低高?？蒲薪?jīng)費利用效率。

（三）內控確有薄弱環(huán)節(jié)

高?？蒲薪?jīng)費的內控活動貫穿于項目立項到成果管理的全過程，但由于多環(huán)節(jié)涉及多業(yè)務、多人員，所以不免在這一系列活動中易存在管控薄弱陋習。如部分科研人員由于缺乏預算編制相關知識，導致項目執(zhí)行時的預算調整時常發(fā)生，增加決算不確定性。而在經(jīng)費報銷過程中，又會出現(xiàn)諸多關聯(lián)方交易；在項目結題后尚有未結賬現(xiàn)象存在；同時對于項目結余資金，高校在具體管控中缺乏有效措施，常因使用不善而被收回。

（四）部門信息溝通不暢

科研經(jīng)費管理不單單是科研管理部門與財務處的兩部門交集，還涉及設備處、國資辦、審計處與課題組等多部門。但在實際工作開展中，各部門秉承部門制度與各自的權責利開展工作，在溝通與配合上稍顯不足?？蒲性撼袚椖苛㈨?、申報、結項等具體工作；財務處負責財務核算，確保經(jīng)費使用合理合規(guī)。但財務人員受專業(yè)知識限制，對高校所評定立項的科研項目規(guī)律性的了解不足，在監(jiān)督管控中缺乏整體意識和專業(yè)把控能力。同時，設備處、國資辦負責科研設備和物資的具體管理；審計處負責對結題項目經(jīng)費審計，但由于日常工作溝通乏力，使數(shù)據(jù)建設上各執(zhí)一詞，大大降低科研經(jīng)費管控效力。

（五）缺乏經(jīng)費動態(tài)監(jiān)督

目前，首先，高校內審機構審計制度不夠完善，審計人員業(yè)務水平參差不齊，加之對科研項目了解不夠，缺乏主觀能動性。其次，審計崗位職責界定相對模糊，無法保障審計獨立性、嚴肅性，無法形成良好監(jiān)督力。再次，部分高校的科研經(jīng)費審計多為項目結題后的事后審計而忽略過程審計。最后，科研項目負責人常身兼多個項目，所以項目之間的經(jīng)費挪用現(xiàn)象時有發(fā)生，為后期的審計工作和預算績效評價管理造成不同程度影響。

四、提升高?？蒲薪?jīng)費內部控制的有效路徑

（一）以頂層設計為先導，優(yōu)化內控環(huán)境

各大高校若想切實革新科研經(jīng)費內部控制，應首先從頂層設計出發(fā)，建立學校、院系與項目負責人三級管理體系，強化法人責任制，承擔服務并規(guī)范管理職責。尤其是在職能部門層，堅持以人為本，強化服務意識，清晰界定職能交叉權責，方能充分調動科研人員的積極創(chuàng)造性。其次各高校應在確保國有資產保值增值與安全使用管理前提下，盡量簡化辦事流程，創(chuàng)造科技創(chuàng)新內部環(huán)境，加強政策宣貫，督促科研人員規(guī)范使用經(jīng)費，培養(yǎng)風險意識。最后制定兼具操作實用性及覆蓋面廣的科研經(jīng)費管理制度，形成一種通上達下的內控氛圍，實現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費的內控約束管理。

（二）以風險管理為核心，優(yōu)化防控能力

各大高校應針對科研經(jīng)費使用風險，建立健全風評制度，利用內、外協(xié)同合力將項目經(jīng)費使用風險控制在合理范圍。具體的，高校應成立風評小組，定期與項目負責人、有關部門及時訪談，了解經(jīng)費使用管理、登記備案與風險評估進程并采取必要措施，做好事前風險預防工作。而風險管控思路還需滲透到科研預算、經(jīng)費收支、合同簽訂等重要環(huán)節(jié)，查找業(yè)務流程風險點，并評定風險等級，按級別制定應對措施，才能精準識別、有效控制高?？蒲薪?jīng)費的風險隱患，提升風險防控力。

（三）以流程完善為基礎，提高有效效能

高校應高度重視科研經(jīng)費的關鍵環(huán)節(jié)梳理與把控力度。如在預算編制環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮部門協(xié)作優(yōu)勢，利用財務人員專業(yè)與科研人員的實情把控力，為課題組答疑解惑，提高科研項目經(jīng)費預算精準性。同時，內部控制的職能發(fā)揮既要考慮有效性，還要避免重復控制的具體問題。所以，在流程設計整合梳理中應通盤考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，關注有效性、高效性與協(xié)同性，并加強對重要活動、關鍵風險點的有力控制，簡化常規(guī)審批流程，打通各部門的溝通阻塞點，如對關聯(lián)方交易做到公平性檢查、對結余資金使用細則明確規(guī)定、對課題結題與結賬同步管控等，以此利于高校科研經(jīng)費流程優(yōu)化與順暢銜接。

（四）以信息技術為抓手，提高溝通質量

大數(shù)據(jù)時代背景下，高?？蒲薪?jīng)費的部門信息可實現(xiàn)動態(tài)共享，因此，利用信息平臺既能提升風險防控能力，還能提升經(jīng)濟效益與決策依據(jù)。故以財務數(shù)據(jù)為核心，實現(xiàn)財務、采購、教學、科研、人事等部門數(shù)據(jù)的自動對接，并對數(shù)據(jù)及時整理、分析，進而建成一個可被科研項目組成員、監(jiān)督者和科研院、財務處等人員協(xié)同利用的數(shù)據(jù)共享平臺，可以確保信息順暢交流與有效反饋，以此打造一個與高校實時適配的良性持續(xù)數(shù)據(jù)交互生態(tài)圈。

（五）以內審監(jiān)督為保障，促進成果落實

以風險為導向的內審監(jiān)督是防范高?？蒲薪?jīng)費管理風險的重要關口，同時亦是對財務核查加強、會計信息質量提高和及時進行風險提示的有效通路。所以，各大高校應加快內部審計部門建成，通過對實物流、信息流與資金流的監(jiān)督檢查，完善高?？蒲薪?jīng)費內控管理。同時，內審部門還要與財務處、科研部門形成三者聯(lián)動，分層面、多視域動態(tài)監(jiān)督科研經(jīng)費使用，并切實保證各大高校根據(jù)內外部環(huán)境變化，適時更新、修訂，以此實現(xiàn)高校科研經(jīng)費的全流程監(jiān)督管理。

結語

高校從事探索性、創(chuàng)造性的科研活動，是國家創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略的中堅力量。隨著科技創(chuàng)新的縱深推進和科研經(jīng)費的持續(xù)投入，各大高校應科學設計并逐步完善科研經(jīng)費的內部控制制度、流程等，以實現(xiàn)科研經(jīng)費的最大效益。