黃斐瑩 福州市疾病預(yù)防控制中心

引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理范圍指的是，在一定周期內(nèi)單位所開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，保證工作流程的規(guī)范性，全面提高單位管理水平，為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)主要指的是對開展的各項(xiàng)活動以及具體工作情況進(jìn)行綜合評估，結(jié)合相應(yīng)的發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)完成工作控制，從而滿足各項(xiàng)工作開展的主要目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制同屬于事業(yè)單位的管理手段，二者之間的協(xié)同發(fā)展是行政事業(yè)單位綜合管理水平提高的重要途徑，通過內(nèi)部控制有效降低業(yè)務(wù)開展過程中存在的風(fēng)險問題，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全性。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制同屬單位管理

從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的主要性質(zhì)來看，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，內(nèi)部審計(jì)工作的開展是活動控制的過程，作為在事業(yè)單位內(nèi)部創(chuàng)造控制環(huán)境的核心條件。內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的前提和基礎(chǔ)，能夠助力事業(yè)單位更好地行使各項(xiàng)權(quán)利與職能，通過內(nèi)部控制制度的建立，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)一管理，定期召開財政會議，約束政府采購行為，加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)工作，對資金的流通情況進(jìn)行排查，嚴(yán)格審核各項(xiàng)合同條款。利用信息技術(shù)建立網(wǎng)絡(luò)交流平臺，加強(qiáng)崗位之間的協(xié)調(diào)溝通，引導(dǎo)事業(yè)單位各部門共同參與到內(nèi)部控制決策制定，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方案，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督管理，做好各項(xiàng)工作評價，為內(nèi)部控制制度的確立提供數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部審計(jì)工作的開展保障內(nèi)部控制工作的有效性，分析當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)營管理存在的風(fēng)險問題，管理層在事業(yè)單位未來發(fā)展決策制定的過程中，以內(nèi)部審計(jì)文件為參考，滿足現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的根本要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計(jì)工作需要獨(dú)立存在于事業(yè)單位工作體系之外，起到良好的監(jiān)督管理作用，具有不可替代性，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要管理環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的核心手段，在事業(yè)單位內(nèi)部控制組織架構(gòu)中，要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制水平提升的重要作用。針對事業(yè)單位開展的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，制定出科學(xué)的審計(jì)方案，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而全面提高審計(jì)工作效率，對內(nèi)部控制流程進(jìn)行監(jiān)督管理，及時糾正事業(yè)單位經(jīng)營決策偏差，嚴(yán)格按照事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善

由于當(dāng)前事業(yè)單位所采用的內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位，導(dǎo)致在實(shí)際工作開展過程中存在一系列風(fēng)險問題，許多事業(yè)單位的財務(wù)工作部門，日常工作開展仍然采用傳統(tǒng)的財務(wù)制度，缺乏對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識。預(yù)算管理工作不到位，在業(yè)務(wù)開展中存在超支嚴(yán)重的問題，在各項(xiàng)資金支出階段缺乏權(quán)威性的制度約束，引發(fā)多樣性的財務(wù)風(fēng)險問題，內(nèi)控制度不完善，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，單位缺少良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，內(nèi)控工作流于形式。

（二）權(quán)責(zé)分配不合理

事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識不足，認(rèn)為會計(jì)的工作內(nèi)容主要為賬款記錄、賬目計(jì)算和數(shù)據(jù)申報，缺乏對內(nèi)部控制制度組織機(jī)構(gòu)的基本了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展缺乏合理的人員配置，投入的經(jīng)費(fèi)有限無法實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)財務(wù)流程的全面監(jiān)管。一些事業(yè)單位可調(diào)用的財務(wù)人員不足，存在不合規(guī)的職務(wù)兼任現(xiàn)象，在內(nèi)部管理過程中徇私舞弊，無法實(shí)現(xiàn)崗位責(zé)任分離，業(yè)務(wù)辦理人員、資金保管人員之間存在職務(wù)交叉，單位內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制人員工作開展缺乏有效制約。

（三）監(jiān)督體系不健全

事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，選拔的監(jiān)督人員從財務(wù)部門進(jìn)行挑選，缺少工作獨(dú)立性，無法保障內(nèi)部控制管理質(zhì)量，雖然一些事業(yè)單位創(chuàng)建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，派遣專門的審計(jì)人員負(fù)責(zé)，但由于專業(yè)素質(zhì)不足，無法針對會計(jì)管理的缺點(diǎn)和問題，制定行之有效的解決方案，業(yè)務(wù)評價缺乏公正性。由于事業(yè)單位管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識不足，財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資金預(yù)算、資金使用等工作，資金獲取采用國庫集中支付的形式，延續(xù)政府采購機(jī)制。而事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為由國家行政單位和相關(guān)政府組織完成各項(xiàng)工作，不需要開展內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的性質(zhì)混為一談，以上錯誤觀念導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的職能和作用出現(xiàn)偏差，不利于事業(yè)單位各項(xiàng)審計(jì)工作的落實(shí)。

（四）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立存在于事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的監(jiān)察部門，其主要工作開展的目標(biāo)是對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行綜合評價和管理，參照國家推出的相關(guān)法律規(guī)定，對業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)人員要通過信息技術(shù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)活動相關(guān)數(shù)據(jù)的收集與分析，采用實(shí)地考察的形式對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行客觀評價，提出合理化建議，為了保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，避免徇私舞弊問題的發(fā)生，需要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，建立權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但當(dāng)前事業(yè)單位只有一部分主管部門單獨(dú)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少與之配備的專業(yè)審計(jì)人員，從而導(dǎo)致財務(wù)部門與審計(jì)部門的工作人員兼任職務(wù)，一部分事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)劃的紀(jì)委工作室之下，無法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，只有省級以上事業(yè)單位才勉強(qiáng)構(gòu)建一個有待完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）完善內(nèi)控制度

想要完善事業(yè)單位內(nèi)控制度，首先需要成立內(nèi)部資金使用機(jī)制，保障各項(xiàng)財政資金的合理運(yùn)用，充分發(fā)揮出事業(yè)單位工作人員的管理職能，我國各地事業(yè)單位所建立的會計(jì)控制制度存在較大差異性，事業(yè)單位管理部門有權(quán)利針對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)社會建設(shè)情況，結(jié)合國家出臺的內(nèi)部會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，制定出合理的管理措施，保證各項(xiàng)工作條款的順利執(zhí)行。以管理制度為基本載體，結(jié)合社會發(fā)展情況優(yōu)化事業(yè)單位經(jīng)營模式，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度，各部門采用先進(jìn)的內(nèi)部控制管理方式，運(yùn)用信息化技術(shù)手段，創(chuàng)新內(nèi)部管理流程，完善事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，保證崗位設(shè)置的合理性。做好工作職責(zé)和崗位權(quán)限的劃分，降低事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)損失，預(yù)防可能存在的經(jīng)營管理風(fēng)險，規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)部門的工作行為，將各項(xiàng)財政資金用到實(shí)處。當(dāng)業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)財政失控時，及時找到自主控制的核心關(guān)鍵點(diǎn)，定期對事業(yè)單位內(nèi)部管理人員開展道德培訓(xùn)，在事業(yè)單位營造一個良好的審計(jì)環(huán)境。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展，首先要做好預(yù)算管理，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用支出分析，完成資金撥付，優(yōu)化報銷審批流程，避免內(nèi)部審計(jì)過程中存在核算、支出錯誤等問題。其次結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，建立自主控制目標(biāo)，構(gòu)建現(xiàn)代化組織結(jié)構(gòu)，明確各部門需要承擔(dān)的管理職能，做好組織責(zé)任權(quán)限劃分，采用責(zé)任分配制進(jìn)行職能授權(quán)，全面提高工作人員的內(nèi)部控制意識，各部門之間相互制約、彼此監(jiān)督，采取授權(quán)批準(zhǔn)制度滿足職務(wù)分離的管理要求。

（二）規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作

由于會計(jì)人員開展的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容十分復(fù)雜，要求事業(yè)單位會計(jì)人員需要具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，全面提高基礎(chǔ)性會計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)對會計(jì)系統(tǒng)的自動化控制，完善現(xiàn)有的財務(wù)管理制度。在事業(yè)單位實(shí)際經(jīng)營管理的過程中，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)部門的工作規(guī)范，保證財務(wù)管理工作的有序性，提高事業(yè)單位資金流動的穩(wěn)定性。將現(xiàn)代化信息技術(shù)融入會計(jì)工作開展的過程中，在事業(yè)單位內(nèi)部建立電算化輔助系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)會計(jì)工作流程，對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)核算，工作人員要認(rèn)真履行監(jiān)督職能，保證事業(yè)單位各工作崗位之間相互牽制，有效預(yù)防業(yè)務(wù)活動中存在的一系列風(fēng)險問題。

（三）提高財務(wù)管理水平

想要全面提高事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平，需要成立科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)預(yù)算管理制度，擴(kuò)大預(yù)算工作范圍，使財務(wù)預(yù)算能夠涵蓋事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動開展的過程中，了解在一定周期內(nèi)，事業(yè)單位資產(chǎn)的收支情況。在完成預(yù)算工作后才能進(jìn)行資金支出，有效降低業(yè)務(wù)活動開展過程中預(yù)算不足風(fēng)險問題的發(fā)生，使各項(xiàng)預(yù)算工作內(nèi)容要全面落實(shí)到單位內(nèi)部各部門工作開展中，全面提高事業(yè)單位預(yù)算制度的可行性。完成預(yù)算評估后，要對實(shí)際金額進(jìn)行嚴(yán)格審查，保證最終的預(yù)算結(jié)果符合事業(yè)單位經(jīng)營活動開展的實(shí)際現(xiàn)狀，有選擇地通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺，向事業(yè)單位工作人員分享預(yù)算內(nèi)容，在事業(yè)單位內(nèi)部建立預(yù)算追加機(jī)制，應(yīng)對業(yè)務(wù)工作中的資金需求。

健全與事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)相符合的會計(jì)管理制度，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審核監(jiān)督，采取財務(wù)授權(quán)制避免資金隨意支出，全面提高事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的控制管理水平，嚴(yán)格審核各項(xiàng)資金支出情況，優(yōu)化財務(wù)運(yùn)行流程，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的全面管理。明確各項(xiàng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的責(zé)任主體，一些關(guān)鍵的管理崗位要由專人負(fù)責(zé)，為了保證管理流程的公正性，可以采用輪崗制度，完善事業(yè)單位資金內(nèi)部審核機(jī)制，對資金的使用情況進(jìn)行真實(shí)記錄。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方案

事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部審計(jì)工作開展的重視程度不足，管理層存在內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，大多數(shù)事業(yè)單位的主管部門未設(shè)置專業(yè)的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)方案過于陳舊，導(dǎo)致現(xiàn)代化審計(jì)工作流程不準(zhǔn)確，因此，需要制定出合理的審計(jì)手段，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)管理的主要環(huán)節(jié)，對業(yè)務(wù)活動開展流程進(jìn)行全面監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)方案的制定可以通過信息媒體的便利性，要求政府行政機(jī)構(gòu)共同參與，定期開展監(jiān)督培訓(xùn)，提高事業(yè)單位管理層、工作人員、審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作的有效認(rèn)知，共同參與到審計(jì)方案創(chuàng)新設(shè)計(jì)的過程中，保證審計(jì)流程與當(dāng)前的社會發(fā)展需求相一致。改變傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路，選擇合適的審計(jì)方法，能夠全面提高內(nèi)部控制質(zhì)量，在事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展過程中營造一個良好的審計(jì)環(huán)境，明確單位資金的主要流向，采用復(fù)核審計(jì)法對各部門的業(yè)務(wù)開展進(jìn)行對比分析。審計(jì)方案要跟隨社會時代的發(fā)展，不斷進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下采用合適的審計(jì)方法，提高事業(yè)單位管理效果，在項(xiàng)目審計(jì)開展的過程中，將多種審計(jì)方案進(jìn)行綜合運(yùn)用，創(chuàng)造多元化的審計(jì)途徑，保證內(nèi)部審計(jì)的針對性。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同建議

（一）發(fā)揮雙向協(xié)同的作用

想要保障內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同性，就需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策規(guī)定，執(zhí)行各項(xiàng)管理工作，事業(yè)單位管理層要充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)對單位發(fā)展的促進(jìn)作用，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間協(xié)同管理的認(rèn)識，在日常工作開展的過程中，將兩者之間的協(xié)同關(guān)系進(jìn)行合理運(yùn)用。通過內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)雙系統(tǒng)建設(shè)，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，在保障兩者之間協(xié)同發(fā)展的同時，加快兩者之間相互融合，從而形成彼此互動、良性循環(huán)的工作狀態(tài)，全面提高對外公共服務(wù)質(zhì)量以及內(nèi)部管理效率，充分發(fā)揮雙向協(xié)同的促進(jìn)作用。

（二）提高審計(jì)報告準(zhǔn)確性

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，需要了解單位的財政收支情況，有效預(yù)防各項(xiàng)財務(wù)風(fēng)險，通過內(nèi)部監(jiān)督與控制保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利展開。同時要結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)文獻(xiàn)，對當(dāng)前的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理水平進(jìn)行綜合評價，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。每年的審計(jì)工作大會，都要提交審計(jì)報告完成對年度工作的綜合論述，評價事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，管理層以此為依據(jù)作出相關(guān)發(fā)展決策，做好人員調(diào)動安排，采用輪崗制進(jìn)行審計(jì)崗位調(diào)整。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)綜合評價報告的數(shù)據(jù)內(nèi)容，要與實(shí)際財政支出相一致，通過最終監(jiān)督結(jié)果的分析，對當(dāng)前內(nèi)部控制體系做出綜合評價。同時，審計(jì)人員需要對各項(xiàng)工作開展進(jìn)行跟蹤落實(shí)，保證審計(jì)結(jié)果的可信度，全面提高單位整改效果，為了保證內(nèi)部審計(jì)職能的有效落實(shí)，需要審計(jì)人員將整改內(nèi)容總結(jié)成評價報告，提交到事業(yè)單位管理層。

（三）定期開展職業(yè)技能培訓(xùn)

事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作開展，其執(zhí)行主體為工作人員，因此，需要加強(qiáng)對專業(yè)管理人員的技能培訓(xùn)，定期召開職業(yè)技能培訓(xùn)課程，培養(yǎng)出高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才，事業(yè)單位需要組織相關(guān)負(fù)責(zé)人，到其他單位進(jìn)行跟蹤學(xué)習(xí)，積累豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。明確事業(yè)單位各部門的工作定位，保證內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系，完善工作激勵機(jī)制，激發(fā)管理人員的工作積極性，在單位內(nèi)部營造一個良好的審計(jì)氛圍，加大責(zé)任懲處力度，對優(yōu)秀職工給予獎勵，同時對不合格職工采取降職、減薪等手段，對審計(jì)人員的工作行為進(jìn)行約束，杜絕徇私舞弊、貪污腐敗等問題的發(fā)生。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)審核和系統(tǒng)分析，明確業(yè)務(wù)開展存在的各類風(fēng)險隱患，制定出合理的措施彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，助力事業(yè)單位經(jīng)營管理水平的提升，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。因此，事業(yè)單位管理層需要提高對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作的重視，全員參與到相關(guān)制度方案的確立中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同作用，滿足新時期的經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求。