李海燕 天津華北地質(zhì)勘查局

引言

建筑施工是建筑工程得以成型的重要階段，這一階段主要承擔(dān)著將設(shè)計(jì)、物料轉(zhuǎn)化成建筑工程的重任。由于工作周期較長(zhǎng)、內(nèi)容繁雜、涉及面廣，因此做好這方面的審計(jì)工作其實(shí)并不容易。實(shí)際工作中，需要正確認(rèn)識(shí)相關(guān)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)因素，并且針對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)的問題提前制定好應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量以及相關(guān)資金的利用效率。從項(xiàng)目施工管理的角度著手分析，這一系列的優(yōu)化改革還能夠進(jìn)一步使得工程項(xiàng)目以及整體建筑施工行業(yè)向著更加規(guī)范化的方向發(fā)展，并且能夠?yàn)楹笃诘慕Y(jié)算以及決算審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、工程項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素

（一）審計(jì)法律體系欠缺

實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律法規(guī)的約束之下完成好各個(gè)方面的審計(jì)工作，要注意突出審計(jì)工作的重點(diǎn)，著手實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的全面提升并且將整體建筑工程造價(jià)控制在相對(duì)合理的范圍之內(nèi)。相關(guān)負(fù)責(zé)人員要學(xué)會(huì)利用法律法規(guī)提升整體審計(jì)工作的權(quán)威性，真正讓這部分工作在建筑工程施工管理之中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。新形勢(shì)下，跟蹤審計(jì)正在逐漸替代舊有的審計(jì)方式成為審計(jì)工作的主流模式，并且這一全新的審計(jì)方式也逐漸得到了相關(guān)主體單位的認(rèn)可。然而需要強(qiáng)調(diào)的是，由于相關(guān)法律法規(guī)并不完善，所以跟蹤審計(jì)在應(yīng)用實(shí)踐之中也出現(xiàn)了很多問題，由此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件也在頻繁發(fā)生。這類問題不僅會(huì)影響到審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，而且會(huì)對(duì)各項(xiàng)施工工作的有序推進(jìn)產(chǎn)生直接影響，因此應(yīng)當(dāng)提高對(duì)于這類問題的關(guān)注度并制定必要的應(yīng)對(duì)管控措施。

（二）項(xiàng)目本身具有一定的復(fù)雜性

施工周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大是建筑工程最為值得關(guān)注的特點(diǎn)，而各個(gè)環(huán)節(jié)的施工工序以及施工階段也會(huì)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的有序落實(shí)造成諸多影響，由此而產(chǎn)生的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣不容忽視。具體來說，相關(guān)負(fù)責(zé)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)必須要深入到施工一線進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，之后還需要明確各環(huán)節(jié)審計(jì)工作的具體目標(biāo)并且制定完善的跟蹤審計(jì)計(jì)劃。如此才能夠關(guān)注到傳統(tǒng)工作模式之下被忽視掉的問題，進(jìn)而讓跟蹤審計(jì)工作在建筑工程施工管理之中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。此外，建筑工程施工往往需要多個(gè)單位或部門共同參與。因此相關(guān)主體單位必須要密切配合，才能夠保障各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的有序推進(jìn)并且提高工程質(zhì)量。為了使各個(gè)主體單位實(shí)現(xiàn)高效溝通，需要通過簽訂代理合同或是合作協(xié)議的方式明確相關(guān)部門的責(zé)權(quán)歸屬，進(jìn)而規(guī)避不必要的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，建筑工程施工行業(yè)正在向著規(guī)模化和集成化的方向發(fā)展，而且各類新型施工技術(shù)、施工工藝也已經(jīng)在建筑施工中得到了相對(duì)廣泛的應(yīng)用實(shí)踐，這方面的變化革新同樣給跟蹤審計(jì)工作的有序推進(jìn)帶來了諸多新挑戰(zhàn)。具體需要相關(guān)負(fù)責(zé)人員對(duì)全新的建筑施工技術(shù)、施工工藝建立起系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而讓其把控好跟蹤審計(jì)工作中的細(xì)節(jié)問題、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷是內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的主要原因。部分企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)存在目光短淺、個(gè)人利益為重的情況，嚴(yán)重者甚至?xí)霈F(xiàn)違反企業(yè)規(guī)章制度的行為，給企業(yè)乃至國家都造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，建筑項(xiàng)目管理隊(duì)伍專業(yè)水平參差不齊的情況也尤為明顯。單位在開展新項(xiàng)目時(shí)，多會(huì)組建臨時(shí)的工作隊(duì)伍，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審核把控，但小組成員大都由非專業(yè)人員組成，缺少對(duì)工程造價(jià)知識(shí)的了解和掌握，且不熟悉各項(xiàng)流程制度，無形中增加了管理工作的人力及物力成本，也給審計(jì)工作埋下了安全風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)過調(diào)查了解可知，我國大多數(shù)的工程項(xiàng)目都存在或多或少的問題，例如管理制度不完善、制度落實(shí)不到位、工作細(xì)節(jié)有漏洞等問題，嚴(yán)重者甚至?xí)胁糠止ぷ魅藛T無視法律條例，徇私舞弊，損害公司利益，這些都成為影響工程造價(jià)結(jié)果是否準(zhǔn)確的重要因素。

（四）審計(jì)人員能力與道德問題

建筑施工中，其實(shí)工程造價(jià)管理涉及的工作內(nèi)容非常廣，因此想要做好造價(jià)管理以及施工過程中的跟蹤審計(jì)工作其實(shí)并不容易。再者，隨著各類新技術(shù)、新工藝在施工過程中的應(yīng)用實(shí)踐，相關(guān)建筑工程也呈現(xiàn)出了施工難度大、施工過程復(fù)雜、技術(shù)要求高的特點(diǎn)。這不僅對(duì)施工人員的專業(yè)素質(zhì)提出了一系列新考驗(yàn)，而且需要審計(jì)人員對(duì)相關(guān)方面的變化建立系統(tǒng)全面的了解。然而結(jié)合實(shí)際工作現(xiàn)狀分析，目前審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)根本無法滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，致使跟蹤審計(jì)工作在落地實(shí)施的過程中出現(xiàn)了很多風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，這方面的問題主要體現(xiàn)在了以下內(nèi)容之上：第一，審計(jì)人員的專業(yè)程度不足，難以適應(yīng)全新的工作形勢(shì)。第二，審計(jì)人員缺少應(yīng)對(duì)工程變更、簽證以及隱蔽工程的經(jīng)驗(yàn)。第三，由于相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，因此很多細(xì)節(jié)層面的工作始終處在缺少監(jiān)管的狀態(tài)，最終影響到了整體工作質(zhì)量。第四，缺少對(duì)于先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式的應(yīng)用實(shí)踐，因此影響到了各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的有序推進(jìn)。

全新的工作形勢(shì)之下，如果想要做好跟蹤審計(jì)工作，那么相關(guān)審計(jì)人員就必須要具備較強(qiáng)的責(zé)任感。然而結(jié)合實(shí)際工作現(xiàn)狀分析，目前這方面依舊存在諸多問題。原因在于審計(jì)人員并沒有認(rèn)識(shí)到自己所負(fù)責(zé)的審計(jì)工作的重要性，并且會(huì)用應(yīng)付了事的態(tài)度完成各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作。這種做法不僅會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)對(duì)整體建筑工程施工造成干擾。

二、工程項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制策略

（一）優(yōu)化施工階段的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)制度

新形勢(shì)下，相關(guān)工作人員需要正確認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)工作的重要性并且根據(jù)實(shí)際工作需要推進(jìn)審計(jì)制度的創(chuàng)新改革，之后才能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)之上保障建筑工程的有序完工。需要通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳈C(jī)制讓跟蹤審計(jì)工作變得更加嚴(yán)謹(jǐn)、精準(zhǔn)、高效，進(jìn)而由此著手推進(jìn)國內(nèi)建筑工程施工行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。第一，需要做好審計(jì)人員的責(zé)權(quán)劃分，重點(diǎn)在于對(duì)審計(jì)人員的工作行為進(jìn)行監(jiān)督把控并且避免其在審計(jì)工作中出現(xiàn)越權(quán)越位等違規(guī)操作問題。原因在于施工階段的跟蹤審計(jì)工作會(huì)直接對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的施工管理決策造成影響，所以說如果審計(jì)人員無法承擔(dān)起屬于自己的責(zé)權(quán)義務(wù)，則無法保證整體審計(jì)工作的獨(dú)立性，之后還會(huì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的施工管理決策造成干擾。應(yīng)當(dāng)通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C(jī)制引導(dǎo)審計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程行使自己的職權(quán)，進(jìn)而用實(shí)際行動(dòng)保障審計(jì)工作的獨(dú)立性。第二，需要做好跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理工作，重點(diǎn)在于通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芸刂贫让鞔_各個(gè)階段需要完成的工作以及對(duì)應(yīng)的工作目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的全方位提升。第三，需要成立獨(dú)立化的審計(jì)機(jī)構(gòu)并且針對(duì)審計(jì)人員建立起完善的獎(jiǎng)懲措施。重點(diǎn)在于通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫?jiǎng)懲措施約束審計(jì)工作的工作行為，并且提高他們的職業(yè)責(zé)任感與使命感。以此為起點(diǎn)，才能夠指導(dǎo)審計(jì)人員在法律法規(guī)的約束之下完成好各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，從而營造出全新的跟蹤審計(jì)格局。第四，相關(guān)主管單位還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)而指導(dǎo)相關(guān)單位把控好跟蹤審計(jì)工作中的細(xì)節(jié)問題，實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)質(zhì)量的全方位提升。以上述改革為基礎(chǔ)，需要以優(yōu)化造價(jià)跟蹤審計(jì)制度為前提指導(dǎo)審計(jì)人員按照既定的工作流程完成好設(shè)計(jì)變更、簽證、綜合單價(jià)確定核算以及工程量確定核算等方面的工作，進(jìn)而解決好跟蹤審計(jì)隨意性過強(qiáng)的問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的全方位提升。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先要建立系統(tǒng)完善的審批流程。實(shí)際工作過程中，工程監(jiān)理人員要確保審計(jì)工作的合法性和合理性，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)際施工過程中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行仔細(xì)審查，認(rèn)真比對(duì)合同約定的相關(guān)內(nèi)容，確保變更理由充分、手續(xù)合理，如果與實(shí)際情況存在出入則要切實(shí)履行工作職責(zé)，拒絕簽字。設(shè)計(jì)變更是施工過程中導(dǎo)致工程成本增加的主要原因，因此當(dāng)需要進(jìn)行設(shè)計(jì)變更簽證時(shí)，工作人員要認(rèn)真核對(duì)變更項(xiàng)目的內(nèi)容及數(shù)量。此外，監(jiān)理單位要在工程項(xiàng)目順利開展后，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況及施工特點(diǎn)執(zhí)行有針對(duì)性的管理制度，像如物料管理制度、安全整改制度等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避施工過程中存在的安全漏洞，為項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供安全保證。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)切實(shí)落實(shí)好責(zé)任問責(zé)制度，對(duì)于工程項(xiàng)目中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象進(jìn)行追蹤問責(zé)，改變工作人員不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的工作態(tài)度，切實(shí)保障工程施工的效率和質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)人員的道德意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)

第一，需要通過有針對(duì)性的培訓(xùn)教育活動(dòng)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)，從而幫助其適應(yīng)全新的工作形勢(shì)。主管單位應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際工作需要完成好這方面的改革實(shí)踐，要注意提高相關(guān)培訓(xùn)工作的針對(duì)性，以保障培訓(xùn)效果。期間，可以嘗試?yán)脮r(shí)下流行的社交軟件或是互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)完成好具體的培訓(xùn)工作，進(jìn)而營造出全新的跟蹤審計(jì)格局。實(shí)際培訓(xùn)過程中，可以嘗試通過案例教學(xué)法提升審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，從具體的案例著手引導(dǎo)其正確認(rèn)識(shí)自己所負(fù)責(zé)的工作的重要性還能夠進(jìn)一步提高他們的工作積極性。為了保證審計(jì)人員參與相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)的熱情，應(yīng)當(dāng)制定出完善的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，鼓勵(lì)他們不斷提高對(duì)自己的要求并且為建筑工程的順利完工貢獻(xiàn)出自己的力量。

第二，可以嘗試邀請(qǐng)第三方審計(jì)單位協(xié)助完成跟蹤審計(jì)工作，進(jìn)而規(guī)避審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素。建筑工程正式動(dòng)工之前，審計(jì)部門需要與第三方審計(jì)單位進(jìn)行必要的溝通交流，進(jìn)而讓第三方審計(jì)單位內(nèi)的工作人員能夠準(zhǔn)確了解工程項(xiàng)目的基本情況，幫助其找準(zhǔn)工作重點(diǎn)。各個(gè)業(yè)務(wù)部門需要積極配合各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，之后還需要引導(dǎo)審計(jì)人員定期向?qū)徲?jì)單位報(bào)備審計(jì)工作進(jìn)展。在此基礎(chǔ)上，可以讓第三方審計(jì)單位對(duì)各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的落地實(shí)施情況進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)而出具書面的審計(jì)報(bào)告。在條件允許的情況之下，審計(jì)人員還可以嘗試邀請(qǐng)跟蹤審計(jì)專家參與到各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作之中，重點(diǎn)在于讓他們對(duì)于各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作提出建議并且根據(jù)他們所提出的建議對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行調(diào)整。

第三，需要重點(diǎn)做好廉潔審計(jì)理念的宣傳工作，進(jìn)而在審計(jì)人員中間營造出公正、公開、透明、廉潔的審計(jì)工作氛圍。之后還可以通過有針對(duì)性的思想教育活動(dòng)進(jìn)一步推進(jìn)廉潔審計(jì)建設(shè)，引導(dǎo)相關(guān)崗位上的審計(jì)人員履行好自己的工作職責(zé)、提高自身的責(zé)任意識(shí)。

（四）把好工程計(jì)算關(guān)口

第一，在跟蹤審計(jì)工作中需要重點(diǎn)關(guān)注建筑工程項(xiàng)目的隱秘工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)這方面的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行核查，從而規(guī)避不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)隱秘工程時(shí)，先要與現(xiàn)場(chǎng)管理人員進(jìn)行溝通交流，目的在于了解隱秘工程的基本情況。之后要深入到一線對(duì)隱秘工程的相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行考察，以避免不必要的工作失誤。為了保證整體審計(jì)工作的有效性，審計(jì)人員還需要加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，重點(diǎn)在于了解各類全新的建筑施工工藝以及施工設(shè)備，同時(shí)，要注意對(duì)其在隱秘工程施工過程中的應(yīng)用實(shí)踐建立起正確的了解，從而把控好審計(jì)工作的重點(diǎn)、節(jié)約跟蹤審計(jì)的時(shí)間。

第二，需要做好對(duì)于工程設(shè)計(jì)變更的監(jiān)督管理，進(jìn)而控制好各個(gè)階段的成本造價(jià)。實(shí)際工作中，審計(jì)人員需要先確定工程設(shè)計(jì)變更的合規(guī)性。以此為起點(diǎn)，才能夠按照既定的審計(jì)工作流程完成好設(shè)計(jì)變更部分的審計(jì)工作。此時(shí)，同樣需要深入到施工一線進(jìn)行勘察，重點(diǎn)在于核準(zhǔn)設(shè)計(jì)變更的工程量并且及時(shí)更新相關(guān)的文件資料，以免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于變更簽證的審查是此環(huán)節(jié)工作的難點(diǎn)，如果存在審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問題，可以嘗試邀請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)或是專業(yè)的造價(jià)管理人員對(duì)工程變更簽證進(jìn)行審查，待確認(rèn)無誤并且按照流程簽字之后變更才可以正式生效。

三、工程項(xiàng)目施工階段應(yīng)對(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的技巧分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施

第一，內(nèi)審?fù)獍?。具體指的是在施工階段將跟蹤審計(jì)工作外包給第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，之后再由自家單位的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，便能夠保證跟蹤審計(jì)工作保質(zhì)保量地完成。在應(yīng)用這一措施時(shí)，需要選擇有經(jīng)驗(yàn)、有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，而第三方機(jī)構(gòu)也需要明確自己的權(quán)利與義務(wù)，從而避免不必要的矛盾糾紛。

第二，完善施工合同管理。由于跟蹤審計(jì)工作所面對(duì)的對(duì)象是建筑施工單位，因此若想要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則必須要從源頭上著手加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)細(xì)節(jié)工作的監(jiān)督把控。而完善施工合同管理工作則是其中必須要重點(diǎn)關(guān)注的細(xì)節(jié)，要注意核準(zhǔn)合同條款并且明確各工程主體單位的職責(zé)，之后即便出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以在第一時(shí)間劃定責(zé)任并且著手進(jìn)行解決。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制措施

跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了根本無法通過常規(guī)管理措施消除可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件，所以應(yīng)當(dāng)將工作重點(diǎn)放在降低控制風(fēng)險(xiǎn)措施之上。首先，需要重視審計(jì)方法的優(yōu)化革新，此舉可以靈活應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日漸多樣化的發(fā)展特點(diǎn)。即便是出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)理性地看待，重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件可能會(huì)造成的損失進(jìn)行分析預(yù)判，并且制定對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)處置措施。其次，審計(jì)部門內(nèi)部需要建立起完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)對(duì)跟蹤審計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行反饋?zhàn)粉?，進(jìn)而及時(shí)排除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

結(jié)語

由于建筑工程施工階段的跟蹤審計(jì)工作會(huì)受到諸多因素的影響，因此需要做好這方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)而發(fā)揮出既定的審計(jì)監(jiān)督職能并且保證各環(huán)節(jié)施工工作的有序推進(jìn)。前文中筆者立足于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了研究闡述，重點(diǎn)對(duì)施工階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法進(jìn)行了討論分析，希望能夠讓跟蹤審計(jì)在建筑工程施工過程中發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。