劉國城 （教授/博士） 姜浩洋 劉玥彤 （南京審計(jì)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815）

近年來，數(shù)據(jù)的多樣性和復(fù)雜性問題給國家審計(jì)帶來諸多挑戰(zhàn)，審計(jì)信息化建設(shè)勢在必行。借助以微電子學(xué)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和電信技術(shù)的結(jié)合而形成的現(xiàn)代信息技術(shù)，可以為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的高效開展帶來無限機(jī)遇?，F(xiàn)代信息技術(shù)中的地理信息系統(tǒng)（GIS）、遙感技術(shù)（RS）和全球定位系統(tǒng)（GPS）（以下簡稱3S技術(shù)）已在資源保護(hù)、工程建設(shè)、城市規(guī)劃等領(lǐng)域得以應(yīng)用，若將3S技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，則可以為審計(jì)提供更全面、更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持，緩解審計(jì)取證壓力。本文嘗試將3S技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域，旨在為解決審計(jì)實(shí)地取證成本高、數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度低等問題提供借鑒。

一、GIS技術(shù)及其在審計(jì)中的應(yīng)用

（一）GIS技術(shù)

地理信息系統(tǒng)（Geographic Information System，GIS），是由計(jì)算機(jī)硬件、軟件和多重渠道組成，是一個(gè)能對指定區(qū)域或者地球表層空間中相關(guān)地理信息進(jìn)行系列數(shù)據(jù)采集、儲存和分析等操作的技術(shù)體系。GIS技術(shù)針對的對象是具有地理標(biāo)志性的相關(guān)空間屬性數(shù)據(jù)，將空間位置數(shù)據(jù)化，提供多空間和動態(tài)的地理信息。GIS的優(yōu)勢在于它能夠?qū)?shù)據(jù)的獲取、存儲、管理、分析、顯示等功能集于一體，進(jìn)而推進(jìn)有關(guān)審計(jì)大數(shù)據(jù)的地理建模和空間描述。

（二）GIS技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用

在審計(jì)過程中采用GIS技術(shù)，運(yùn)用GIS技術(shù)的定位、分析、對比和計(jì)算等功能，對審計(jì)對象的數(shù)量、大小和質(zhì)量等方面進(jìn)行核驗(yàn)，能夠有效解決“疑點(diǎn)難找、量難核、圖難測”等困擾。

1.GIS技術(shù)在永久基本農(nóng)田審計(jì)中的應(yīng)用。根據(jù)國家劃定方案以及相關(guān)法律法規(guī)，永久基本農(nóng)田與國家級公益林、基本草原之間不得存在相互重疊的情況，《基本農(nóng)田保護(hù)條例》規(guī)定，永久基本農(nóng)田不得被規(guī)劃為建設(shè)用地。通常情況下，僅通過相關(guān)部門上報(bào)的數(shù)據(jù)或者依靠肉眼，難以將某塊區(qū)域分辨為永久基本農(nóng)田和國家級公益林、基本草原、建設(shè)用地。通過GIS技術(shù)中的疊加分析，可以查找重疊部分并計(jì)算面積，從而對永久基本農(nóng)田進(jìn)行審計(jì)分析。具體應(yīng)用方法如下：（1）將永久基本農(nóng)田和國家級公益林在GIS工具中疊加分析，生成二者之間的重疊數(shù)據(jù)和重疊面積，然后將重疊數(shù)據(jù)從永久基本農(nóng)田中刪除，得出沒有與國家級公益林重疊的永久基本農(nóng)田，再用該數(shù)據(jù)與基本草原進(jìn)行疊加，得到永久基本農(nóng)田與基本草原的疊加數(shù)據(jù)和重疊面積，然后將上述重疊的數(shù)據(jù)和面積同國家級公益林相比對，得到未與國家級公益林和基本草原重疊的永久基本農(nóng)田。（2）將建設(shè)用地與以上結(jié)果疊加分析，得到永久基本農(nóng)田與建設(shè)用地的重疊數(shù)據(jù)和重疊面積。（3）將國家級公益林、基本草原、建設(shè)用地與永久基本農(nóng)田重疊數(shù)據(jù)合并導(dǎo)出，在GIS中使用ModelBuilder功能輸出數(shù)據(jù)，按照審計(jì)思路，將不同數(shù)據(jù)處理工具按照需要的順序相互連接，實(shí)現(xiàn)對永久基本農(nóng)田的審計(jì)分析。

2.GIS技術(shù)在基本農(nóng)田保護(hù)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償資金審計(jì)中的應(yīng)用。審計(jì)人員利用空間數(shù)據(jù)探索、空間數(shù)據(jù)可視化、影像二值化和重分類分析、審計(jì)數(shù)據(jù)疊加分析和數(shù)據(jù)結(jié)果輸出等方式對審計(jì)對象進(jìn)行分析，獲取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償資金分布可視化、建筑物輪廓批量提取等數(shù)據(jù)。具體應(yīng)用步驟如下：（1）借助開源GIS軟件的WMTS接口實(shí)時(shí)接收矢量底圖、矢量注記、影像底圖和注記等審計(jì)參數(shù)，使用開源GIS軟件下載矢量化二維地圖，為之后的影像二值化和重分類分析提供數(shù)據(jù)支持。（2）利用GIS可視化功能，將相關(guān)區(qū)域的行政區(qū)圖層添加在軟件中作為分析底圖，把劃定面積、保護(hù)情況和補(bǔ)償資金發(fā)放情況關(guān)聯(lián)至分析底圖上，生成基本農(nóng)田保護(hù)單位評價(jià)圖和補(bǔ)償資金發(fā)放分布圖，通過GIS相互疊加形成基本農(nóng)田保護(hù)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償資金發(fā)放專題圖。（3）利用GIS軟件讀取矢量化二維地圖，采用影像分析工具進(jìn)行二值化處理，根據(jù)輪廓方法對建筑物矢量化，為后期全面檢查違法占用基本農(nóng)田提供數(shù)據(jù)支持。（4）將建筑物矢量數(shù)據(jù)與基本農(nóng)田規(guī)劃數(shù)據(jù)疊加分析，查找重疊部分，與WMTS接口實(shí)時(shí)接收的影像底圖疊加對比，找出重疊圖像的坐標(biāo)。（5）通過GIS可視化功能配套影像圖精準(zhǔn)定位目標(biāo)，使用GIS實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互轉(zhuǎn)換，生成圖片和表格，以便于審計(jì)人員的現(xiàn)場核實(shí)和證據(jù)收集。

3.GIS技術(shù)在流域水審計(jì)中的應(yīng)用。審計(jì)人員可以通過GIS軟件構(gòu)建出水資源環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)測水環(huán)境信息。此外，GIS系統(tǒng)能夠合理處理各項(xiàng)數(shù)據(jù)，用數(shù)值圖像將流域水環(huán)境實(shí)時(shí)情況進(jìn)行可視化的表達(dá)，從而為真實(shí)評價(jià)流域水資金使用、生態(tài)恢復(fù)等情況給予數(shù)據(jù)支持。具體應(yīng)用步驟如下：（1）使用GIS軟件讀取環(huán)境部門提供的環(huán)境數(shù)據(jù)生成流域水實(shí)景圖，通過多重指標(biāo)對流域水質(zhì)進(jìn)行分析并采集流域水質(zhì)屬性數(shù)據(jù)。（2）選擇出特征污染物或者主要污染物，對流域水監(jiān)測斷面進(jìn)行量化監(jiān)測，以資金撥款收支情況、流域水質(zhì)情況等作為基礎(chǔ)推斷出控制斷面和背景斷面，并且處理相關(guān)斷面，生成對應(yīng)的斷面背景圖。（3）將各級圖層在ArcMap中加載，把各級圖層對應(yīng)的屬性數(shù)據(jù)填入相關(guān)屬性表格中，使用GIS軟件生成斷面水質(zhì)現(xiàn)狀圖，以政府相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)判斷流域水質(zhì)情況。（4）因?yàn)楹铀鲃訒淖兯w污染的范圍及位置，需要將周期性收集的數(shù)據(jù)應(yīng)用于斷面監(jiān)測，全方位跟蹤重點(diǎn)流域面，把流域中期污染治理計(jì)劃時(shí)間設(shè)置為審計(jì)周期，動態(tài)核查和審察項(xiàng)目完成情況。（5）利用 GIS 軟件將圖形疊加分析，以周期性審計(jì)所獲取的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對流域生態(tài)功能恢復(fù)現(xiàn)象進(jìn)行動態(tài)采集，將環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)放置于污染物遷移沿線并生成分析圖。

二、RS技術(shù)及其在審計(jì)中的應(yīng)用

（一）RS技術(shù)

廣義的遙感技術(shù)（Remote Sensing，RS）是指在不與勘測目標(biāo)或者自然現(xiàn)象相接觸的情況下，進(jìn)行遠(yuǎn)程感知和識別的一種探測技術(shù)，其特點(diǎn)是采集數(shù)據(jù)的范圍廣、效率高、限制少、方法多。狹義的遙感技術(shù)是指在天空或者地球外部空間中，使用各種傳感器獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對監(jiān)測數(shù)據(jù)的研究，以此分析勘測目標(biāo)屬性的現(xiàn)代化技術(shù)。遙感技術(shù)的數(shù)據(jù)分析方式在不斷進(jìn)步，如對遙感資料數(shù)據(jù)源進(jìn)行擴(kuò)展，檢測可行性由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)，從軟件分析技術(shù)向計(jì)量方法進(jìn)行探索。在審計(jì)過程中，RS技術(shù)通過發(fā)射一定的信號傳導(dǎo)給指定傳感器，將信號轉(zhuǎn)化為圖像及影視，實(shí)時(shí)傳送至數(shù)據(jù)處理中心，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)信息采集，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

（二）RS技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用

1.RS技術(shù)在違法違規(guī)占地審計(jì)中的應(yīng)用。在自然資源審計(jì)中，違法違規(guī)占地審計(jì)是一項(xiàng)極為復(fù)雜的審計(jì)類項(xiàng)，由于違法違規(guī)占地往往牽涉面廣，采用傳統(tǒng)審計(jì)模式難度較高，甚至存在極大風(fēng)險(xiǎn)。RS技術(shù)通過高分辨率遙感遠(yuǎn)程審計(jì)，在一定程度上能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少舞弊現(xiàn)象發(fā)生。具體應(yīng)用步驟如下：（1）在一些違法違規(guī)占地區(qū)域內(nèi)，現(xiàn)場考察的審計(jì)人員往往會被禁止入內(nèi)，使用RS技術(shù)遠(yuǎn)程遙感拍攝圖片及影像，將信號數(shù)據(jù)傳輸給地面接收站，能夠讓審計(jì)人員遠(yuǎn)程監(jiān)測違法違規(guī)占地情況。（2）根據(jù)RS技術(shù)提供的影像，審計(jì)人員能夠清晰地分辨違法違規(guī)占地的使用類型、空間布局情況以及占地面積等詳細(xì)數(shù)據(jù)。（3）審計(jì)人員可以直接根據(jù)遙感圖像定點(diǎn)定性地對相關(guān)違法違規(guī)占地情況進(jìn)行審查，將采集來的數(shù)據(jù)以表格形式直觀體現(xiàn)。借助表格，審計(jì)人員能夠了解有關(guān)占地情況的范圍分布，便于開展事后審計(jì)?？傊琑S技術(shù)在精準(zhǔn)度可控的范圍內(nèi)，保證審計(jì)人員的安全，極大地提高了審計(jì)效率。

2.RS技術(shù)在耕地和基本農(nóng)田審計(jì)中的應(yīng)用。耕地和基本農(nóng)田審計(jì)將審計(jì)重點(diǎn)更多放置于審計(jì)范圍內(nèi)大區(qū)域、呈連續(xù)性分布的自然資源的實(shí)時(shí)情況以及變化情況上，面對海量、多樣的審計(jì)樣本，使用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，審計(jì)人員只能依靠人工測繪，并且耗時(shí)費(fèi)力、成本高昂，而RS技術(shù)不受地理環(huán)境和氣候條件的影響，能夠?qū)崟r(shí)動態(tài)監(jiān)測審計(jì)區(qū)域內(nèi)的變化。具體應(yīng)用步驟如下：（1）審計(jì)人員收集并整理審計(jì)區(qū)域內(nèi)相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)資料，了解審計(jì)區(qū)域內(nèi)耕地和基本農(nóng)田的占地面積、空間分布和變化情況。（2）對RS技術(shù)采集的影像數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，生成對審計(jì)區(qū)域內(nèi)全覆蓋的多時(shí)間節(jié)點(diǎn)、高分辨率、多特征的數(shù)據(jù)信息，提取并計(jì)算審計(jì)區(qū)域內(nèi)耕地和基本農(nóng)田的面積和分布數(shù)據(jù)，根據(jù)影響數(shù)據(jù)的分類合并計(jì)算結(jié)果，生成分布面積矢量數(shù)據(jù)圖。（3）將相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)與計(jì)算數(shù)據(jù)相結(jié)合，確定特定監(jiān)測對象，利用RS技術(shù)采集特定監(jiān)測對象在相關(guān)時(shí)間節(jié)點(diǎn)和階段時(shí)序的影像數(shù)據(jù)，計(jì)算在審計(jì)區(qū)域內(nèi)特定監(jiān)測對象的分類、分布和面積等信息。（4）將上述計(jì)算數(shù)據(jù)與耕地和基本農(nóng)田保護(hù)責(zé)任書對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，辨別是否存在數(shù)值出入，再將特定監(jiān)測對象與上年度監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，判斷基本農(nóng)田面積的變化情況。（5）審計(jì)人員對相關(guān)自然資源部門進(jìn)行審查，結(jié)合簽署的目標(biāo)責(zé)任書，判斷是否存在耕地和基本農(nóng)田以次充好或者數(shù)據(jù)作假的情況。

3.RS技術(shù)在非正規(guī)垃圾堆放場審計(jì)中的應(yīng)用。隨著居民生活水平逐漸提升，垃圾種類與數(shù)量也急劇增長，隨之而來的是非正規(guī)垃圾堆放場開始增多，垃圾未經(jīng)處理在戶外隨意堆放，對周圍的環(huán)境、土壤、水資源等都帶來了污染和未知的隱患。通過RS技術(shù)能夠精準(zhǔn)、高效地發(fā)現(xiàn)這些非正規(guī)垃圾堆放場，并對其進(jìn)行實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)測，為審計(jì)人員提供數(shù)據(jù)支持。具體應(yīng)用如下：（1）利用RS技術(shù)在審計(jì)覆蓋的范圍內(nèi)及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)點(diǎn)內(nèi)對相關(guān)區(qū)域進(jìn)行不同時(shí)間、多次的遠(yuǎn)程遙感影像采集，獲取審計(jì)所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，初步定位非正規(guī)垃圾堆放場的空間位置。（2）對RS采集的影像資料，審計(jì)人員進(jìn)行人工肉眼識別判斷，結(jié)合當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)資源環(huán)境部門提供的測繪數(shù)據(jù)進(jìn)行空間分析及計(jì)算，獲取非正規(guī)垃圾堆放場的空間位置。（3）審計(jì)人員對RS影像進(jìn)行一系列處理后，通過立體繪圖技術(shù)在三維立體的環(huán)境下模擬出非正規(guī)垃圾堆放場的真實(shí)情況，分析得出其準(zhǔn)確的空間位置、類型及其分布情況。（4）審計(jì)人員攜帶測繪儀器到達(dá)非正規(guī)垃圾堆放的現(xiàn)場進(jìn)行場外作業(yè)并實(shí)地監(jiān)測提取相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)。

三、GPS技術(shù)及其在審計(jì)中的應(yīng)用

（一）GPS技術(shù)

全球定位系統(tǒng)（Global Positioning System，GPS），是以太空衛(wèi)星為工具的無線電定位、導(dǎo)航系統(tǒng)，能夠?yàn)楹ｊ懣斩喾接脩籼峁?zhǔn)確的空間定位信息。GPS以三維坐標(biāo)的方式使得測繪定位技術(shù)從陸地和近海區(qū)域延展到遠(yuǎn)海和外層空間，從單點(diǎn)定位延展到局部和全方位定位，從事后調(diào)查處理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)精準(zhǔn)定位與導(dǎo)航，從絕對和相對的精度拓展到米級的精度。在審計(jì)過程中，GPS系統(tǒng)利用高空、上層空間實(shí)時(shí)、頻繁地采集信息，將數(shù)據(jù)匯集，通過無線技術(shù)傳輸至數(shù)據(jù)處理中心，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的精準(zhǔn)把握，做到應(yīng)審盡審、不遺漏，為審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提供了先進(jìn)的科技保障，極大程度上提升了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（二）GPS技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用

1.GPS技術(shù)在道路工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用。在道路工程跟蹤審計(jì)中，首先應(yīng)考察工程量，在原地面進(jìn)行測量，工作量極其繁瑣，投入的人力資源相對較多，涉及的造價(jià)金額大，面對復(fù)雜的計(jì)算使用傳統(tǒng)審計(jì)方法很難精準(zhǔn)、高效地計(jì)量和審核工程量，隨著公路的優(yōu)化及普適，相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)深化相關(guān)技術(shù)，而GPS技術(shù)既避免了傳統(tǒng)的布網(wǎng)測量，同時(shí)又具有更強(qiáng)的網(wǎng)形結(jié)構(gòu)，并提高了定位點(diǎn)的精度水平。具體應(yīng)用步驟如下：（1）審計(jì)人員進(jìn)駐工程場地后，將設(shè)計(jì)圖紙與道路原始地形相結(jié)合，將工程各個(gè)控制點(diǎn)的坐標(biāo)信息和高程數(shù)據(jù)輸入到GPS設(shè)備中，并且在對應(yīng)的點(diǎn)位進(jìn)行實(shí)地測量，采集多組對比數(shù)據(jù)，通過GPS軟件計(jì)算審計(jì)區(qū)域的系統(tǒng)坐標(biāo)和高程數(shù)據(jù)。（2）將設(shè)計(jì)院提供的道路中心線交點(diǎn)數(shù)據(jù)輸入到GPS軟件中，運(yùn)行具有道路平曲線中樁參數(shù)的程序后，審計(jì)區(qū)域的系統(tǒng)數(shù)據(jù)會自動轉(zhuǎn)化為道路坐標(biāo)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)。（3）經(jīng)過以上操作后，GPS設(shè)備中會呈現(xiàn)出一條道路設(shè)計(jì)中心線，設(shè)備顯示器中會自動出現(xiàn)測量所在點(diǎn)的坐標(biāo)信息。（4）在GPS設(shè)備中導(dǎo)入道路坐標(biāo)系統(tǒng)，能夠讓審計(jì)人員清晰地核對道路原地面各測量點(diǎn)和道路設(shè)計(jì)中心線樁號的相對位置和準(zhǔn)確距離，便于審計(jì)人員更加直觀、高效地讀取測量數(shù)據(jù)。

2.GPS技術(shù)在造林審計(jì)中的應(yīng)用。與其他審計(jì)相比，造林審計(jì)具有一定的特殊性，如林業(yè)種類數(shù)量繁多、占地面積廣、涉及領(lǐng)域?qū)I(yè)面廣；審計(jì)區(qū)域位置偏僻、審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算有限，審計(jì)時(shí)間緊，而且戶外審計(jì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這對審計(jì)人員提出了較高的要求。GPS技術(shù)能夠?qū)徲?jì)區(qū)域進(jìn)行衛(wèi)星定位，及時(shí)獲取區(qū)域內(nèi)的林業(yè)分布并且計(jì)算面積，通過GPS技術(shù)能為審計(jì)人員提供實(shí)時(shí)實(shí)景展示并導(dǎo)航。具體應(yīng)用步驟如下：（1）審計(jì)人員對相關(guān)部門提供的造林區(qū)域進(jìn)行審核，利用GPS設(shè)備對造林區(qū)域定位采集詳細(xì)數(shù)據(jù)，確保與相關(guān)部門提供的測繪參數(shù)相吻合，通過GPS技術(shù)對造林區(qū)域進(jìn)行測量，通過位置信息計(jì)算造林區(qū)域的占地面積。（2）借助GPS軟件對造林區(qū)域地表植被情況進(jìn)行分析，采集造林區(qū)域的地貌信息，通過比較不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上造林區(qū)域的植被覆蓋，并結(jié)合植被覆蓋密度核查造林項(xiàng)目具體完工情況。（3）將歷年造林區(qū)域的地貌特征與衛(wèi)星圖層和造林工程項(xiàng)目的計(jì)劃圖比較，通過對比、篩查發(fā)現(xiàn)存在的審計(jì)疑點(diǎn)后，審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地考察，確認(rèn)當(dāng)?shù)卣块T是否存在虛報(bào)、謊報(bào)的行為。（4）通過GPS設(shè)備比較不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上同一區(qū)域的坐標(biāo)信息，研究項(xiàng)目運(yùn)行的調(diào)整與變更情況。（5）將所在城市范圍內(nèi)的所有造林項(xiàng)目圖層信息相互疊加，進(jìn)行橫向和縱向比較，勘察是否存在造林項(xiàng)目重復(fù)申報(bào)或者多頭申報(bào)的情況。

3.GPS技術(shù)在退耕還林審計(jì)中的應(yīng)用。退耕還林審計(jì)需要依托測繪地圖，但人工考察很難精準(zhǔn)測量林業(yè)區(qū)域面積，而且戶外惡劣的環(huán)境往往會導(dǎo)致審計(jì)效率低下，相對位置難以精確定位，采集的數(shù)據(jù)精度與質(zhì)量不易保證，林業(yè)區(qū)域中收集的屬性特征數(shù)據(jù)繁瑣且易丟失。然而，GPS設(shè)備能夠讓審計(jì)人員遠(yuǎn)程獲取林業(yè)區(qū)域的相關(guān)數(shù)據(jù)，并且將精度調(diào)整在可控范圍內(nèi)，為審計(jì)人員提供了全新的審計(jì)方法和視角。具體應(yīng)用步驟如下：（1）根據(jù)相關(guān)部門提供的退耕還林信息整理出審計(jì)區(qū)域內(nèi)的數(shù)據(jù)，通過GPS設(shè)備對實(shí)際退耕還林的區(qū)域進(jìn)行定位，獲取區(qū)域的位置坐標(biāo)信息和實(shí)際面積，與整理的數(shù)值進(jìn)行對比。（2）根據(jù)GPS軟件獲取地圖參數(shù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)退耕還林項(xiàng)目中的審計(jì)疑點(diǎn)，通過GPS導(dǎo)航設(shè)備前往定位現(xiàn)場人工采集圖片及影像資料，作為后續(xù)審計(jì)的參考依據(jù)。（3）將采集的坐標(biāo)數(shù)據(jù)導(dǎo)入GPS系統(tǒng)，進(jìn)行多重參數(shù)校正，使其符合當(dāng)?shù)刈鴺?biāo)系，對收集的林班數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的拓?fù)涮幚?，有助于審?jì)人員審查是否存在違反相關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，是否存在虛假、瞞報(bào)、漏報(bào)等問題。（4）通過GPS軟件對比退耕還林前后的地理、地貌情況，結(jié)合林班的覆蓋率、植被類型，判斷是否符合相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

四、3S技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中的綜合應(yīng)用

（一）3S技術(shù)在土地資源審計(jì)中的應(yīng)用

3S技術(shù)在土地資源審計(jì)中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)人員根據(jù)國土資源部門提供的信息，首先提取審計(jì)區(qū)域內(nèi)的耕地、基本農(nóng)田、建設(shè)用地等土地資源數(shù)據(jù)，其次將上述數(shù)據(jù)輸入到GIS軟件之中，再次是針對GIS軟件的特性對土地資源數(shù)據(jù)進(jìn)行格式轉(zhuǎn)變以及空間坐標(biāo)轉(zhuǎn)變，然后利用GIS軟件對加工后的土地資源數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，并將以上數(shù)據(jù)與被審計(jì)區(qū)域當(dāng)?shù)卣炇鸬耐恋刭Y源總規(guī)劃控制指標(biāo)進(jìn)行比較，計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況。（2）使用RS技術(shù)遠(yuǎn)程采集高分辨率遙感影像資料，并進(jìn)行要素解讀，通過一系列步驟生成數(shù)字正射影像圖，對審計(jì)區(qū)域內(nèi)的土地資源進(jìn)行測繪，將上述GIS軟件所獲取的數(shù)據(jù)與RS遙感影像資料進(jìn)行疊加分析，運(yùn)用多維影像圖與GIS數(shù)據(jù)的比較能夠快速發(fā)現(xiàn)疑似耕地破壞、土地閑置、違規(guī)開發(fā)使用等違法違規(guī)用地的圖斑。（3）對于耕地和基本農(nóng)田特殊用地的保護(hù)情況，需要將土地屬性、特征等參數(shù)與RS影像疊加分析，監(jiān)督考察各項(xiàng)指標(biāo)完成情況后，將上述步驟獲取的疑似違法違規(guī)使用土地的情況，與相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門提供的合法合規(guī)的手續(xù)比對后，將初步的疑問圖斑分類為合法圖斑與需要實(shí)地確認(rèn)的疑問圖斑。（4）審計(jì)人員借助GPS儀器導(dǎo)航到達(dá)需要實(shí)地確認(rèn)的疑問圖斑所在地點(diǎn)，考察并收集土地資源審計(jì)數(shù)據(jù)，逐一核實(shí)有關(guān)疑點(diǎn)，查看是否存在違規(guī)占用耕地和基本農(nóng)田、違規(guī)拓展建設(shè)用地等違法行為。

（二）3S技術(shù)在林業(yè)資源審計(jì)中的應(yīng)用

3S技術(shù)在林業(yè)資源審計(jì)中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)人員根據(jù)林業(yè)部門提供的信息，提取審計(jì)區(qū)域內(nèi)林業(yè)種類、分散布局、占地面積等林業(yè)數(shù)據(jù)信息，輸入到GIS軟件中，且在格式轉(zhuǎn)變、空間坐標(biāo)轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，通過GIS技術(shù)分析林業(yè)種類、分散布局、占地面積等方面的數(shù)據(jù)，進(jìn)而考察審計(jì)區(qū)域內(nèi)林地控制性指標(biāo)的完成情況。（2）利用RS技術(shù)遠(yuǎn)程遙感影像，在不同審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)對審計(jì)區(qū)域范圍內(nèi)的林業(yè)資源進(jìn)行影像采集，對不同數(shù)據(jù)源的坐標(biāo)系通過軟件的疊加預(yù)處理對比分析，能夠發(fā)現(xiàn)疑似建設(shè)用地占林、未退耕還林、植被種類與計(jì)劃不符、林業(yè)面積不符等違法違規(guī)行為的圖斑。（3）將上述步驟所獲取的疑似違法違規(guī)情況，與相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門提供的合法合規(guī)的手續(xù)比對后，將初步的疑問圖斑分類為合法圖斑與需要實(shí)地確認(rèn)的疑問圖斑。（4）審計(jì)人員借助GPS儀器導(dǎo)航到達(dá)需要實(shí)地確認(rèn)的疑問圖斑所在地點(diǎn)，現(xiàn)場考察并收集林業(yè)資源審計(jì)數(shù)據(jù)，勘驗(yàn)是否存在基本農(nóng)田區(qū)域被當(dāng)?shù)卣块T上報(bào)為林業(yè)區(qū)域、違法占用林地作為建設(shè)用地等違法行為。

（三）3S技術(shù)在水資源審計(jì)中的應(yīng)用

3S技術(shù)在水資源審計(jì)中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)人員通過水利部門提供的資料，提取出審計(jì)區(qū)域內(nèi)河道治理、市政污水、水源保護(hù)、水利工程等數(shù)據(jù)信息，輸入到GIS軟件且進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換以及空間坐標(biāo)轉(zhuǎn)換，并在運(yùn)用GIS軟件計(jì)算分析的基礎(chǔ)上，審查審計(jì)區(qū)域內(nèi)水資源質(zhì)量達(dá)標(biāo)情況。（2）利用RS技術(shù)遠(yuǎn)程遙感影像，在不同審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)對審計(jì)區(qū)域范圍內(nèi)的水資源進(jìn)行影像采集，通過軟件的疊加對比分析，能夠發(fā)現(xiàn)疑似污水排放、網(wǎng)箱養(yǎng)殖、沿岸采砂、工程項(xiàng)目占據(jù)河道等違法違規(guī)行為的圖斑。（3）將上述步驟獲取的審計(jì)疑點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)部門提供的排污口安置情況、河道生產(chǎn)養(yǎng)殖許可、采砂生產(chǎn)作業(yè)許可、河道管理工程項(xiàng)目批準(zhǔn)、水利項(xiàng)目實(shí)施情況等資料，將初步的疑問圖斑分類為合法圖斑與需要實(shí)地確認(rèn)的疑問圖斑。（4）審計(jì)人員借助GPS儀器導(dǎo)航到達(dá)需要實(shí)地確認(rèn)的疑問圖斑所在地點(diǎn)，考察收集土地資源審計(jì)數(shù)據(jù)，對審計(jì)疑點(diǎn)逐項(xiàng)核實(shí)，審驗(yàn)是否存在沿岸違規(guī)排放未處理的工業(yè)污水、違規(guī)建設(shè)采沙場等違法行為。

五、結(jié)束語

審計(jì)人員將3S技術(shù)與國家審計(jì)相結(jié)合，以空間分析為基礎(chǔ)，將審計(jì)范圍內(nèi)的各項(xiàng)圖層數(shù)據(jù)疊加研究，遠(yuǎn)程動態(tài)遙感監(jiān)測審計(jì)目標(biāo)，并精準(zhǔn)導(dǎo)航至審計(jì)位置，一方面，能夠充分發(fā)揮人才優(yōu)勢、設(shè)備優(yōu)勢、科技優(yōu)勢，整合業(yè)務(wù)信息、地理信息、數(shù)據(jù)資源等，將信息收集與處理、審計(jì)分析、外業(yè)勘察、整理審計(jì)數(shù)據(jù)相結(jié)合，動態(tài)優(yōu)化審計(jì)過程，打破傳統(tǒng)審計(jì)條件和環(huán)境的限制，幫助審計(jì)人員更高效、精確地找出審計(jì)疑點(diǎn)，量化各項(xiàng)研究數(shù)據(jù)，進(jìn)而提高了審計(jì)整體工作的效力效能；另一方面，能夠促進(jìn)審計(jì)信息化的發(fā)展，有利于審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。

為完善3S技術(shù)在國家審計(jì)中的應(yīng)用，本文提出以下建議：一是重視審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。現(xiàn)有的審計(jì)人員大多是審計(jì)或者會計(jì)專業(yè)，計(jì)算機(jī)軟件、遙感、地理信息等知識欠缺，為此，應(yīng)對審計(jì)人員開展3S地理信息基礎(chǔ)知識和專業(yè)技能方面的動態(tài)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和審計(jì)效果。二是政府各部門應(yīng)協(xié)同推進(jìn)3S技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用。目前3S技術(shù)在審計(jì)應(yīng)用中還面臨著挑戰(zhàn)，如信息化基礎(chǔ)薄弱，相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)分布于不同政府部門，數(shù)據(jù)類型多樣，收集和整理數(shù)據(jù)會耗時(shí)耗力，解決上述問題需要測繪、工程、林業(yè)、國土資源等部門的協(xié)同配合。三是構(gòu)建一套完善的基于3S技術(shù)的審計(jì)模式，推動3S技術(shù)在審計(jì)工作中的創(chuàng)新應(yīng)用。結(jié)合3S技術(shù)特點(diǎn)，逐步構(gòu)建一套涵蓋審計(jì)規(guī)范、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評價(jià)指標(biāo)、審計(jì)責(zé)任評定、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用等要項(xiàng)的3S應(yīng)用框架，以期為3S技術(shù)在更多審計(jì)業(yè)務(wù)類型中的實(shí)踐應(yīng)用提供理論支撐。