周茂春 （副教授/博士） 馬蕊 （遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院 遼寧葫蘆島 125105）

一、引言

2013年黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，要求按照新修訂的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理體制改革的相關(guān)要求，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。經(jīng)過(guò)8年的改革實(shí)踐，有必要對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐狀況進(jìn)行整體評(píng)估并加以總結(jié)。A省自2012年參與財(cái)政部組織的財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作，到2015年在A省范圍內(nèi)開(kāi)展政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作，再到2019年試點(diǎn)編制A省合并政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，前后歷經(jīng)近十年時(shí)間，政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作從生澀到成熟，政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度逐漸成型。鑒于此，本文擬構(gòu)建政府財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)體系，對(duì)A省財(cái)務(wù)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，這不僅有利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)，也有助于推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的需求信息傳導(dǎo)機(jī)制

編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)涉及技術(shù)、政策的復(fù)雜過(guò)程。改革能否順利推進(jìn)需要運(yùn)行穩(wěn)定且完善的信息傳導(dǎo)機(jī)制作為支撐。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，主要包括財(cái)政部門(mén)、預(yù)算單位、主管部門(mén)等公共服務(wù)部門(mén)和其他利益相關(guān)者，具體可分為外部信息使用者、內(nèi)部信息使用者和準(zhǔn)內(nèi)部信息使用者。外部信息使用者是指普通公民、投資者和納稅人，對(duì)公開(kāi)信息的依賴性最強(qiáng)；內(nèi)部信息使用者主要包括上級(jí)政府或本級(jí)政府部門(mén)之間對(duì)信息的獲取和甄別的人員，對(duì)政府公開(kāi)信息的依賴最低；準(zhǔn)內(nèi)部信息使用者主要包括同級(jí)政府之間的部門(mén)，如立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門(mén)等。信息使用者通過(guò)媒體等相關(guān)中介發(fā)出信號(hào)，媒體將相關(guān)信號(hào)傳遞給政府財(cái)政部門(mén)，政府財(cái)政部門(mén)通過(guò)會(huì)計(jì)核算匯總相應(yīng)財(cái)務(wù)信息來(lái)滿足信息需求者的要求，在這一過(guò)程中不僅需要政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，還需要政府立法部門(mén)制定相關(guān)的法律來(lái)保障實(shí)施，同時(shí)，其他相關(guān)部門(mén)在發(fā)展與改革中不斷提出建議，這三部分共同奠定了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需求信息傳導(dǎo)機(jī)制的基礎(chǔ)，最后使用者通過(guò)獲取并分析財(cái)務(wù)信息，判斷政府相關(guān)能力，衡量經(jīng)濟(jì)影響。圖1為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需求傳導(dǎo)信息流程圖。

圖1 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需求信息傳導(dǎo)機(jī)制

三、政府綜合財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要有助于全面反映政府財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營(yíng)情況，有助于政府提高公共服務(wù)的能力，最大程度體現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變的發(fā)展方向和要求，從不同角度和方面反映和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能滿足各類使用者的需要，促進(jìn)政府加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。下頁(yè)表1為政府財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

表1 政府財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

四、A省政府財(cái)務(wù)狀況的因子分析

（一）數(shù)據(jù)樣本選擇。本文數(shù)據(jù)來(lái)自2019年A省政府財(cái)務(wù)報(bào)告及重要信息披露，基于財(cái)政收支評(píng)價(jià)指標(biāo)、政府債務(wù)規(guī)模評(píng)價(jià)指標(biāo)、物力和財(cái)力占用評(píng)價(jià)指標(biāo)、政府預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)、政府運(yùn)行能力指標(biāo)、政府償債能力指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)類指標(biāo)、行政管理類指標(biāo)八個(gè)一級(jí)指標(biāo)，29個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

（二）KMO檢驗(yàn)和Bartlett球形檢驗(yàn)。因子分析前，首先利用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件，進(jìn)行KMO檢驗(yàn)和Bartlett球形檢驗(yàn)，檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)KMO為0.631，大于0.5，P值小于0.05，表明樣本數(shù)據(jù)能較好地對(duì)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)度，因子分析法適用于本文指標(biāo)體系的構(gòu)建。

（三）提取公因子。根據(jù)表2解釋的總方差可知，前四個(gè)因子特征值依次為4.148、3.303、2.336和1.527，均大于1，且前四個(gè)因子累計(jì)方差貢獻(xiàn)率達(dá)到87.026%，表明前四個(gè)因子可以代表原始變量的主要信息，所以選取前四個(gè)因子作為主成分。經(jīng)過(guò)因子旋轉(zhuǎn)后，前四項(xiàng)因子的特征值同樣顯著，因此本文將提取的前四個(gè)因子作為公共因子。

表2 解釋的總方差

（四）公因子命名。通過(guò)主成分分析法得到了旋轉(zhuǎn)成分矩陣，如下頁(yè)表3所示。從旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣可以看出，因子1在財(cái)政收支比率、財(cái)政收入彈性系數(shù)載荷值都超過(guò)了0.9，代表了財(cái)政收支水平，所以命名因子1為財(cái)政收支能力因子（F1）。因子2在債務(wù)負(fù)擔(dān)率、財(cái)政支出完成率、財(cái)政支出增長(zhǎng)率載荷值超過(guò)了0.95，代表了財(cái)政預(yù)算完成情況，所以命名因子2為預(yù)算完成情況因子（F2）。因子3在“三公”經(jīng)費(fèi)支出比重的載荷值高達(dá)0.97，代表了政府的經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平，命名因子3為經(jīng)濟(jì)建設(shè)能力因子（F3）。因子4在債務(wù)依存度、債務(wù)償債率有較高的載荷值，代表了政府償債能力，命名因子4為償債能力因子（F4）。

表3 旋轉(zhuǎn)成分矩陣

（五）因子得分系數(shù)矩陣及財(cái)務(wù)狀況得分。根據(jù)下頁(yè)表3旋轉(zhuǎn)成分矩陣可以得到各市的綜合財(cái)務(wù)狀況得分，具體計(jì)算過(guò)程如下：

綜合得分是在四個(gè)因子得分的基礎(chǔ)上，對(duì)這四個(gè)因子進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

最后得到A省各市各因子得分及綜合得分情況，詳見(jiàn)表4。

表4 城市綜合財(cái)務(wù)狀況得分

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論。2019年A省各市在財(cái)務(wù)狀況的表現(xiàn)上不是很穩(wěn)定，存在著較大差異，其中，B市與C市在A省綜合財(cái)務(wù)狀況明顯領(lǐng)先，展現(xiàn)出很強(qiáng)的財(cái)務(wù)能力，S市排在第14位。F1財(cái)政收支能力中，各市差距明顯，除了C市、B市和D市為正值，其他省為負(fù)值；F2財(cái)政預(yù)算因子中，各省差距相較F1因子差距變小，C市與B市仍排名前兩位，H市排在第14位且數(shù)值小于100；F3政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平中，各市差距又進(jìn)一步縮小，S市排在第14位；F4政府償債能力中各市表現(xiàn)的差距最大，除C市、B市，其他市均表現(xiàn)為中等偏下水平。

（二）對(duì)A省財(cái)務(wù)狀況的建議。

1.加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)。加快A省建設(shè)，打好產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級(jí)化產(chǎn)業(yè)鏈攻堅(jiān)戰(zhàn)，實(shí)施產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)能力提升，靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加快創(chuàng)新型省份建設(shè)。在A省國(guó)企近年來(lái)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大的形勢(shì)下，要提高企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)能力，嚴(yán)格把控非主業(yè)投資，推動(dòng)各類要素向?qū)崢I(yè)集中，擴(kuò)大省級(jí)以上研發(fā)中心，實(shí)施產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展工程，全力打造旅游強(qiáng)省。

2.減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，出臺(tái)吸引外資的政策措施。政府負(fù)債雖然能起到籌集發(fā)展資金、保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等作用，但是也可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，所以必須合理地控制政府負(fù)債規(guī)模。2019年A省一般公共預(yù)算收入總計(jì)265億元，一般公共預(yù)算支出為5 761.4億元。從財(cái)政結(jié)構(gòu)來(lái)看，預(yù)算收入占比超過(guò)50%的只有C、B、F和J四個(gè)城市，占比最低的為S市和I市；補(bǔ)助收入最高的是S市，高達(dá)近80%，其次是G、H、K、M等市，都超過(guò)50%，占比最低的為C市、B市。從債務(wù)情況上看，A省分為三個(gè)層次，B市和C市債務(wù)都超過(guò)2 000億元，雖然債務(wù)數(shù)額比較大，但是具有良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，償債能力較強(qiáng)，負(fù)擔(dān)最重的是E市，總債務(wù)是總預(yù)算的近七倍，大部分城市都達(dá)到了三倍，一倍左右只有I市和S市，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢的背后，多數(shù)地區(qū)財(cái)政收入依靠中央補(bǔ)助，同時(shí)債務(wù)壓力大，所以減少債務(wù)壓力是當(dāng)務(wù)之急。同時(shí)，新冠肺炎疫情加快了全球產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的重構(gòu)，這對(duì)A省來(lái)說(shuō)是一次擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)鏈、提高發(fā)展水平的難得機(jī)會(huì)，因此要大力優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、吸引高端外資項(xiàng)目落地A省。

3.推動(dòng)形成高質(zhì)量發(fā)展經(jīng)濟(jì)布局，提高經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)建設(shè)水平。A省2019年進(jìn)出口總額達(dá)7 255.1億元，比上年下降10%，其中，出口總額3 129.8億元，下降2.6%，進(jìn)口總額4 125.3億元，下降5%。針對(duì)下降趨勢(shì)，A省要深度融入“一帶一路”，打造對(duì)外開(kāi)放新局面。同時(shí)，實(shí)施具體到各市的計(jì)劃，支持C市創(chuàng)建國(guó)家中心城市，推動(dòng)B市東北亞國(guó)際航運(yùn)中心建設(shè)，謀劃打造經(jīng)濟(jì)走廊，推動(dòng)省中南部城市群加快發(fā)展，抓好沿海經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換實(shí)驗(yàn)，深入落實(shí)改革創(chuàng)新示范區(qū)各項(xiàng)改革舉措，推動(dòng)省西部地區(qū)加快發(fā)展，支持省東部山區(qū)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)H市西露天礦、S市露天礦綜合治理和整合利用。