蘇海燕（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

本文研究濰坊市中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理基本情況，深入分析其面臨的困難、發(fā)展遇到的挑戰(zhàn)，并有針對性地提出建議，以期提高中小企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力，為加快中小企業(yè)發(fā)展步伐提供決策參考。

一、濰坊市中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制現(xiàn)狀

（一）社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境

原材料、租金、工人工資、供水、家庭用電、成品油、燃?xì)獾鹊墓?yīng)價格均在急劇上漲，且由于國外經(jīng)營環(huán)境惡劣，以及財務(wù)危機(jī)、戰(zhàn)爭危機(jī)等的延伸影響，國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的生存面對著嚴(yán)峻考驗。

（二）稅收政策的調(diào)整

稅務(wù)變革也接踵而來，中小企業(yè)由于對人才資源配置的不足，在運(yùn)作過程中，往往無法認(rèn)真研究稅務(wù)的變動與影響，在過渡期內(nèi)稅收風(fēng)險問題逐漸凸顯。

（三）中介機(jī)構(gòu)良莠不齊

管理上的缺失，使得不少中小企業(yè)未雇傭?qū)ｉT的財務(wù)人員，而是直接委托會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)代理記賬或者申報稅務(wù)，而因為中小企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)簡單、經(jīng)營規(guī)模小，一些服務(wù)中介組織也往往把高端人員投放在大中型公司的會計業(yè)務(wù)上。給中小企業(yè)代理記賬、并且提供的《審計報告》《企業(yè)所得稅匯算清繳報告》的，主要是由初學(xué)財務(wù)人員負(fù)責(zé)。而由于初學(xué)財務(wù)人員在操作能力和責(zé)任心等方面的欠缺，導(dǎo)致中小企業(yè)的財務(wù)報表及其他報表頻頻發(fā)生低級差錯，提高了中小企業(yè)稅收風(fēng)險概率。

（四）執(zhí)法機(jī)關(guān)自主裁量的隨意性

稅務(wù)征管法規(guī)定，偷稅行為的最高罰金標(biāo)準(zhǔn)是補(bǔ)繳稅額50%到5倍，由于各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法規(guī)范存異，對于相同的行為，或者相同的違法數(shù)額，不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會有不同的懲罰標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，增加稅務(wù)核算的定額標(biāo)準(zhǔn)也會抵消增加稅務(wù)起征點而產(chǎn)生的減免效果，中小企業(yè)往往因為人力不足，而無法為自身謀求良好的處理意見。

二、濰坊市中小企業(yè)稅費政策的實施效果影響

（一）從濰坊市減免稅優(yōu)惠政策的增減稅規(guī)?？?，減免稅額占納稅總計比重并不大。濰坊市2018-2021年增減稅總額分別為：115億元、116.3億元，111.8億元、109.5億元，占當(dāng)年國內(nèi)稅金的比重分別為3.86%、3.65%、4.77%、5.78%。

從宏觀稅負(fù)水平來看，在結(jié)構(gòu)性減稅政策密集實施前后，濰坊市的宏觀視角稅負(fù)平穩(wěn)。2018-2021年濰坊市的中小企業(yè)減免稅額總體上保持在110億元人民幣以上浮動，結(jié)構(gòu)性減稅政策對宏觀視角稅率效果并不顯著。根據(jù)小額微利企業(yè)所得稅政策效應(yīng)，自2015年起實施查賬征收的小額微利公司，在上年度達(dá)到對小額微利企業(yè)要求，且上年度應(yīng)繳納所得額不高于20萬元（含20萬元）的，如果預(yù)繳方式為按實際利潤額預(yù)繳，累計實際利潤額不超過20萬元的，且累計實現(xiàn)利潤總額不高于20萬元的，即可享有對小額微利公司所得稅優(yōu)惠；高于20萬元的，則將暫停享有減半稅優(yōu)惠政策。只要是按照公司上年應(yīng)納稅所得額的全年(或每月)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，則可享有對小規(guī)模微利公司減半征稅優(yōu)惠政策。

據(jù)濰坊市稅務(wù)局統(tǒng)計資料表明，在“十三五”時期，累計實施小規(guī)模微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠27.2萬戶，降低企業(yè)所得稅總額為33.35億元。

濰坊市已受理的制造業(yè)中小企業(yè)緩稅20.3億元，惠及企業(yè)納稅人的合法權(quán)益6.6萬戶；降低小型微利公司所得稅0.52億元，惠及普通企業(yè)納稅人0.6萬戶；減征小微企業(yè)“六稅兩費”0.13億元，惠及納稅人4.1萬戶次；按新政策辦理留抵退稅0.82億元，惠及納稅人392戶。

據(jù)濰坊市稅務(wù)局統(tǒng)計資料表明，2021年中小型微利企業(yè)共享受中小企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠20.3億元。從減免稅戶數(shù)看，由于享受中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的中小企業(yè)數(shù)量上升緩慢，由2018年6.1萬戶迅速上升至2021年6.6萬家，而中小企業(yè)占全部企業(yè)所得稅納稅人中的比例也由2018年3.3%上升到了2021年6.98%；從減免稅規(guī)?？矗?018年的減免稅金額15.78億元，迅速達(dá)到了2021年20.3億元，同比上升至28.57%；從實際稅費負(fù)擔(dān)情況來看，在實行稅收優(yōu)惠政策后的小微企業(yè)實際稅率總體呈現(xiàn)降低態(tài)勢，由2018年的27.55%降到了2021年的21.97%，而實際稅率仍然大于名義稅率的主因，則是納稅人調(diào)整金額過大。

（二）分析發(fā)現(xiàn)，過去一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施確實幫助廣大納稅人降低了稅費負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)了良好的經(jīng)濟(jì)效果，但其稅收對引領(lǐng)居民消費和推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的作用卻不甚理想。且結(jié)構(gòu)性減稅措施目前仍面臨著若干深層次的困難，影響其作用的有效發(fā)揮。目前，大量減免稅政策有可能加重政府收支狀況的不均衡，從而產(chǎn)生更大的財稅風(fēng)險。擴(kuò)張對財政收入強(qiáng)烈反應(yīng)和稅制增收乏力間的沖突，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性減稅措施沒有相對放松的空間。一方面中央政策充分考慮了各地財政承受能力，可以減緩稅制調(diào)整步伐；另一方面在各級財政“保增長”的重壓下，結(jié)構(gòu)性減稅措施的落地成效將遭遇沖擊，難以實現(xiàn)理想政策效果。

隨著國家對公司稅務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制管理相關(guān)法規(guī)的實施，更多的公司意識到需要培育和儲備風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，因此公司的內(nèi)部管理建設(shè)是一項長期的系統(tǒng)工程。但是，目前許多中小企業(yè)還不能建立一個經(jīng)驗豐富、專業(yè)化強(qiáng)的稅收風(fēng)險及內(nèi)控管理人員團(tuán)隊，這將導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險的概率大大提高。因此本文對濰坊市中小企業(yè)的稅收風(fēng)險及其內(nèi)部管理狀況展開調(diào)研與了解，主要調(diào)研方式包括訪問、實際調(diào)研和答卷等。

目前，許多中小企業(yè)對稅收風(fēng)險的理解出現(xiàn)兩種誤解：一是防范稅收風(fēng)險是會計核算單位本身的事，與管理、研究、科技、生產(chǎn)、人力資源管理等部門沒有關(guān)系，不能將稅收風(fēng)險管理貫穿公司經(jīng)營管理全過程；二是公司的終極目標(biāo)是效益最大化，過度重視財務(wù)的重要性，而認(rèn)為稅收風(fēng)險管理則是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，和公司無關(guān)。

實際上，公司的稅收經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生于生產(chǎn)運(yùn)營的每一個涉稅環(huán)節(jié)，而稅收風(fēng)險管理又是一個系統(tǒng)工程，公司必須從全員投入，將管理工作貫徹生產(chǎn)經(jīng)營全過程。只有經(jīng)過事前籌劃、事中管理、事后調(diào)整的全套流程，才能把公司稅收經(jīng)營風(fēng)險控制在預(yù)測范圍之內(nèi)，達(dá)到公司的經(jīng)濟(jì)收益最優(yōu)化。

目前，雖然很多公司的財務(wù)部門都設(shè)置了稅收會計核算職位，但是他們更多履行的是納稅申請、稅款征收、處理與稅收機(jī)關(guān)的關(guān)系、處理稅收流程中的糾紛等職責(zé)。財務(wù)人員擔(dān)負(fù)著稅收會計的主要責(zé)任，卻疲于應(yīng)付稅收申請、納稅環(huán)節(jié)中的事務(wù)性管理工作，缺乏足夠的稅務(wù)知識儲備和時間來處理稅收風(fēng)險內(nèi)部管理問題，并且對于與公司經(jīng)營有關(guān)的新的稅收法規(guī)信息也缺乏研究，導(dǎo)致相關(guān)工作人員無法全面正確地掌握政策。另一方面，因稅收工作人員多來自財務(wù)部門，加之公司的生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動量大且繁雜，他們對公司生產(chǎn)運(yùn)營情況和流程不能進(jìn)行全面掌握。

目前，我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理工作正處于啟動階段，公司管理機(jī)制與管理體系都亟待健全。企業(yè)內(nèi)部對稅收風(fēng)險缺乏書面的內(nèi)部控制制度管理手冊，公司對其納稅的不同階段和環(huán)節(jié)及其日常的納稅服務(wù)也沒有標(biāo)準(zhǔn)的操作手冊，在稅收風(fēng)險管理上容易出現(xiàn)主觀臆斷、操作隨意性、政策非連貫性問題。盡管當(dāng)前許多公司為適應(yīng)形式上的監(jiān)管需要，已經(jīng)按照內(nèi)部管理準(zhǔn)則和指引中的規(guī)定，設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，但由于公司對稅收風(fēng)險的內(nèi)部管理過程隨意性較強(qiáng)，沒有約束制度，管理過于形式，并沒有起到相應(yīng)的效果，也不能使稅收風(fēng)險內(nèi)部管理過程真正地滲透到公司的日常經(jīng)營的全過程之中。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制內(nèi)部措施

（一）設(shè)置專職人員管控涉稅風(fēng)險，提升辦稅人員素質(zhì)

因為中小企業(yè)人員很少，且分工并不清楚，所以往往一人兼任多職，而且沒有專業(yè)知識，所以無法正確評估稅收風(fēng)險，尤其是財務(wù)管理職位更是由公司老總本人或是值得信賴的近親兼任，若沒有專業(yè)的財務(wù)或稅收知識，公司內(nèi)部涉稅管理風(fēng)險較高。

（二）全面歸集所有可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，明確管理監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)雖然規(guī)模較小、行業(yè)結(jié)構(gòu)比較單純，但是開展合理稅收籌劃仍有必要性。合理稅收籌劃工作，需要策劃人員熟練運(yùn)用商品供應(yīng)和營銷、融資、倉管、融資和物流管理等知識，同時還要懂得運(yùn)用稅務(wù)和審計技能，是一個高度專業(yè)化的理財系統(tǒng)工程。如果缺乏專業(yè)的策劃人才，不僅不具有商業(yè)策劃的成功性，反而徒增了稅務(wù)風(fēng)險。對中小企業(yè)而言，通過實施合理的計劃，可以減少稅收風(fēng)險的出現(xiàn)概率，也有利于加強(qiáng)對我國中小企業(yè)稅收風(fēng)險管理的研究。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制外部措施

（一）全面整合中小企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

由于國家稅收政策變動頻繁，如2008年的新企業(yè)所得稅法，2009年的新增值稅、消費稅法規(guī)，以及2011年之后，我國各地制定并實施支持中小企業(yè)成長的減免稅稅收優(yōu)惠新政策等，均關(guān)乎中小企業(yè)的切身利益，但很多中小企業(yè)并不清楚對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致許多稅收優(yōu)惠政策無法應(yīng)用落實于各個中小企業(yè)。唯有認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會有關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確整理適合于自己企業(yè)性質(zhì)及情況的稅收優(yōu)惠政策，才能夠有效降低稅務(wù)成本費用。

（二）注重建立良好的稅企關(guān)系

中小企業(yè)普遍未設(shè)置專門的財稅人員，對國家頒布實施的稅收法規(guī)的認(rèn)識易產(chǎn)生偏差，且無法準(zhǔn)確掌握國家稅收法規(guī)及政策動向。在日常管理工作中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)絡(luò)與交流，熟悉稅務(wù)部門的工作程序與規(guī)定，與稅務(wù)部門保持關(guān)系，征詢稅務(wù)部門的專業(yè)建議，取得稅務(wù)部門的幫助與指導(dǎo)，尤其在解決一些模糊事項、法律法規(guī)未明確要求的事情上，積極溝通并取得稅務(wù)部門的認(rèn)同，是有效管控稅務(wù)風(fēng)險的重要途徑。

結(jié)語

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要支撐，中小企業(yè)的發(fā)展壯大直接關(guān)系著國計民生的可持續(xù)發(fā)展。怎樣才能夠把握住國際及地方稅收優(yōu)惠政策方向，合理地扶持中小企業(yè)健康良性發(fā)展，是一項有待研究的新課。本文以實驗研究為主，理論提煉深度還不足，將在今后的探索中進(jìn)一步補(bǔ)充完善。