西安工業(yè)大學(xué) 黨江艷

一、引言

研究型審計(jì)是審計(jì)署為更好地貫徹黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)事業(yè)的要求、更好地履行審計(jì)職責(zé)而提出的審計(jì)模式，是審計(jì)思路的創(chuàng)新與探索，是推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。2021年6月，審計(jì)署發(fā)布《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，要求積極開(kāi)展研究型審計(jì)，根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要，強(qiáng)化審計(jì)理論研究。2021年12月，審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司負(fù)責(zé)人指出：內(nèi)部審計(jì)要深入開(kāi)展研究，要深入研究黨中央對(duì)本部門(mén)本單位及所在地區(qū)、行業(yè)、領(lǐng)域的決策部署，……要聚焦內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，服務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作需要，切實(shí)做到“研以致用”。2021年12月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)年度重點(diǎn)工作總結(jié)交流大會(huì)提出要倡導(dǎo)研究型審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。2022年1月，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。研究型審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵺`探索和理論研究的重要課題。

研究型審計(jì)是審計(jì)理念層面的創(chuàng)新和躍升，是審計(jì)工作模式的改變和創(chuàng)新，要善于用政治眼光來(lái)研究和分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題，做實(shí)做細(xì)做深研究型審計(jì)將助推國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展。在國(guó)家審計(jì)層面對(duì)研究型審計(jì)的實(shí)踐和理論研究開(kāi)展得如火如荼之際，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何開(kāi)展研究的探索還處在相對(duì)空白的狀態(tài)，需要學(xué)者和內(nèi)部審計(jì)工作者以時(shí)不我待的緊迫感去深入分析和系統(tǒng)性探索，以推進(jìn)研究工作在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的開(kāi)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、相關(guān)理論及邏輯機(jī)理研究

（一）研究型審計(jì)的概念

自審計(jì)署駐南京特派員辦事處在2009年首次提出研究型審計(jì)的概念以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)在一些審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)領(lǐng)域?qū)ρ芯啃蛯徲?jì)進(jìn)行了有益的探索，并取得顯著成效。但對(duì)研究型審計(jì)理論探索的進(jìn)展一直比較緩慢，直到2021年，對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，“研究型審計(jì)”被審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)人員以及部分學(xué)者不斷地研究和提及，成為審計(jì)研究的熱點(diǎn)和高頻關(guān)鍵詞。

張琦等認(rèn)為“研究式審計(jì)”是從實(shí)踐出發(fā)，通過(guò)收集資料、分析數(shù)據(jù)、歸納原因等方法，分析研究國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)中存在的體制性障礙、機(jī)制性扭曲、制度性缺陷以及被審單位的管理漏洞，從而形成高質(zhì)量和高層次審計(jì)工作成果和理論研究成果的過(guò)程。晏維龍總結(jié)提出研究型審計(jì)概念的三種觀(guān)點(diǎn)，分別是“應(yīng)用研究觀(guān)”“工作模式觀(guān)”“科學(xué)理念觀(guān)”，并對(duì)研究型審計(jì)的概念進(jìn)行了升華和總結(jié)，提出研究型審計(jì)是從個(gè)別到一般，從現(xiàn)象到本質(zhì)，從孤立到系統(tǒng)，從靜止到發(fā)展，從工具到價(jià)值的審計(jì)模式，目標(biāo)是更好地服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)人與各方面和諧共生的價(jià)值追求。李毅認(rèn)為研究型審計(jì)是新時(shí)代審計(jì)思路和方法的探索與研究，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照“國(guó)之大者”的要求，從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，將研究貫穿于審計(jì)項(xiàng)目或者任務(wù)的全生命周期。許芷浩等認(rèn)為研究型審計(jì)廣義上是在工作中更加注重調(diào)查、分析、研究，目標(biāo)是探求審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等，狹義上是在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中嵌入專(zhuān)題理論研究，把促進(jìn)機(jī)制體制完善作為目標(biāo)的審計(jì)工作模式。

現(xiàn)有研究，尚未有公認(rèn)的關(guān)于研究型審計(jì)的確切定義和審計(jì)思路，也尚未形成系統(tǒng)的研究型審計(jì)理論。但學(xué)者們對(duì)研究型審計(jì)內(nèi)涵的認(rèn)知基本相似，可以總結(jié)為：研究型審計(jì)貫穿于審計(jì)工作實(shí)踐全過(guò)程，是在審計(jì)中更加注重分析研究，是審計(jì)理念層面的創(chuàng)新，也是一種提高審計(jì)成果質(zhì)量和層次的工作模式，目標(biāo)是促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的現(xiàn)狀

2021年對(duì)研究型審計(jì)的關(guān)注、總結(jié)、實(shí)踐和探索非常多，但研究人員以學(xué)者和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員為主，研究?jī)?nèi)容主要聚焦于國(guó)家審計(jì)層面的實(shí)踐總結(jié)和理論探討。學(xué)者及內(nèi)部審計(jì)工作者對(duì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的探索鮮有涉及，相關(guān)研究文獻(xiàn)較少，究其原因，主要有以下三點(diǎn)：一是國(guó)家審計(jì)層面對(duì)于研究型審計(jì)的探索還處于初級(jí)階段，對(duì)研究型審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和研究主要集中在近幾年，因此在開(kāi)展研究型審計(jì)方面，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)還未產(chǎn)生深刻的影響；二是國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有達(dá)到深度融合的程度，國(guó)家審計(jì)的政治站位、實(shí)踐水平和理論研究均處于引領(lǐng)層面，但還未形成有效的途徑和方法滲透到內(nèi)部審計(jì)工作中；三是由于內(nèi)部審計(jì)人員配備和審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展之間存在較大的供需矛盾，內(nèi)部審計(jì)人員的精力大多集中于審計(jì)項(xiàng)目的具體開(kāi)展和任務(wù)完成方面，沒(méi)能及時(shí)跟進(jìn)前沿的相關(guān)理論和實(shí)踐研究。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)審協(xié)會(huì)”）作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的專(zhuān)業(yè)性、權(quán)威性指導(dǎo)組織，已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到研究在內(nèi)部審計(jì)中開(kāi)展的重要性。2021年12月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)年度重點(diǎn)工作交流大會(huì)倡導(dǎo)開(kāi)展研究型審計(jì)并提出：“開(kāi)展研究型的內(nèi)部審計(jì)，目的就是要通過(guò)加強(qiáng)系統(tǒng)研究，提高審計(jì)工作的質(zhì)量”。在內(nèi)部審計(jì)中倡導(dǎo)開(kāi)展研究成為新時(shí)期做好內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的意義

基于內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，本文從以下五個(gè)方面探討內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的意義：

1.從高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的視角分析

審計(jì)全覆蓋是黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出的時(shí)代要求，是審計(jì)履行職責(zé)和發(fā)揮職能的基本要求，這一要求是基于“國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)”整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系的全覆蓋。想要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)全覆蓋，就需要在審計(jì)監(jiān)督體系中，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。這必然要求內(nèi)部審計(jì)必須具有更高質(zhì)量的實(shí)踐能力和理論水準(zhǔn)。當(dāng)國(guó)家審計(jì)層面在推行和探索研究型審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)必須要及時(shí)跟進(jìn)和積極探索如何開(kāi)展研究，才能更好地在審計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。

2.從充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性作用分析

張靜等認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不只是國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充，還應(yīng)是審計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。胡澤君在2018年全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)上指出，內(nèi)部審計(jì)既是各部門(mén)、各單位強(qiáng)化內(nèi)部控制不可或缺的重要手段，又是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在組成國(guó)家運(yùn)行體系的各個(gè)微觀(guān)組織中發(fā)揮著區(qū)別于國(guó)家審計(jì)的審計(jì)職能，其所具備的“看得清、摸得著、觸角廣”的天然優(yōu)勢(shì)，使得內(nèi)部審計(jì)存在前瞻性、深入性、持續(xù)性和基礎(chǔ)性等特征。因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究進(jìn)行探索，有著自身獨(dú)特的研究視角和方式方法，具有基礎(chǔ)的、不可替代的研究?jī)r(jià)值。

3.從完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的角度分析

根據(jù)環(huán)境決定論及制度變遷理論，技術(shù)進(jìn)步、認(rèn)知深化會(huì)打破原均衡狀態(tài)，造成一個(gè)均衡向另一個(gè)均衡的變動(dòng)，形成制度變遷。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開(kāi)展所遵循的行為準(zhǔn)則，也在不斷地變遷和發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)職業(yè)正是肩負(fù)著不斷完善和修正內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任和義務(wù)，以確保內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量、規(guī)范化開(kāi)展。伴隨著新發(fā)展階段的要求，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)在不斷拓展，新型的審計(jì)業(yè)務(wù)也在不斷出現(xiàn)，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中不斷地對(duì)其規(guī)律進(jìn)行研究總結(jié)，為新準(zhǔn)則的制定和完善提供實(shí)踐和理論研究成果，以履行內(nèi)部審計(jì)工作相應(yīng)的職責(zé)。

4.從不斷適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)生性需求分析

內(nèi)部審計(jì)理念的不斷提升是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐高質(zhì)量發(fā)展的根本動(dòng)力，因此，開(kāi)展研究是內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生性需求。隨著組織內(nèi)外部環(huán)境、政策、目標(biāo)等方面的變化，內(nèi)部審計(jì)的聚焦點(diǎn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等也在不斷地更新和變化，沒(méi)有開(kāi)展研究的內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法為組織的發(fā)展提供高質(zhì)量審計(jì)成果。尤其是在新的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從提高內(nèi)部審計(jì)工作的政治性、前瞻性、增值性和建設(shè)性方面，從推動(dòng)組織的發(fā)展目標(biāo)同黨和國(guó)家的政策法規(guī)有效銜接的高度認(rèn)識(shí)和探索研究型審計(jì)。

5.從提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)分析

干好“事”的最重要因素是“人”。內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須提高政治站位、謹(jǐn)記審計(jì)精神、做到業(yè)務(wù)精通并勇于創(chuàng)新、成為高素質(zhì)復(fù)合型人才，才能更好地履職盡責(zé)。目前，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)還需要進(jìn)一步提升，通過(guò)開(kāi)展研究，可以在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)和研究氛圍，促使審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、注重研究、勤于思考，樹(shù)立科學(xué)的工作理念，增強(qiáng)宏觀(guān)分析問(wèn)題、敏銳發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和實(shí)質(zhì)性解決問(wèn)題的能力。

因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員務(wù)必進(jìn)一步提高政治站位，緊跟新時(shí)代的新發(fā)展要求，加強(qiáng)研究分析，在內(nèi)部審計(jì)中積極開(kāi)展研究。

（四）內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的邏輯機(jī)理

綜合文獻(xiàn)中對(duì)研究型審計(jì)的定義以及內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究應(yīng)聚焦于組織內(nèi)部需要，將研究的思維和方法貫穿于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的各層面、全過(guò)程，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的相互促進(jìn)和良性循環(huán)，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)組織的增值發(fā)揮作用。

因此，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)；內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究是將研究貫穿于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的各層面和全過(guò)程；內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的相互促進(jìn)和良性循環(huán)，最終促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的邏輯機(jī)理圖（見(jiàn)圖1）。

圖1 內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的邏輯機(jī)理圖

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐的全過(guò)程鏈條研究是核心，多層面的內(nèi)容研究是基礎(chǔ)，必要的措施是研究得以開(kāi)展的保障，三者共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的實(shí)踐框架（見(jiàn)圖2）。

圖2 內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的實(shí)踐框架圖

三、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究涵蓋的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)不僅是監(jiān)督體系的重要組成部分，更是組織完善治理的重要環(huán)節(jié)，既具備監(jiān)督職能，還具有咨詢(xún)和建議的服務(wù)職能，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從多個(gè)層面開(kāi)展學(xué)習(xí)研究，包括對(duì)政治理論、政策法規(guī)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)前沿的學(xué)習(xí)研究，具體如下：

（一）開(kāi)展政治理論學(xué)習(xí)和研究，提高內(nèi)部審計(jì)工作的政治站位

中央審計(jì)委員會(huì)的成立，在體制機(jī)制上進(jìn)一步加強(qiáng)了黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，黨和國(guó)家將進(jìn)一步構(gòu)建“中央審計(jì)委員會(huì)-國(guó)家審計(jì)-內(nèi)部審計(jì)”大審計(jì)格局。隨著審計(jì)新時(shí)代的來(lái)臨，新的發(fā)展格局賦予了內(nèi)部審計(jì)新的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員首要的是堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，提高政治站位，堅(jiān)持開(kāi)展政治理論學(xué)習(xí)和研究，堅(jiān)持正確的政治方向。內(nèi)部審計(jì)工作要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，圍繞“國(guó)之大者”謀劃、開(kāi)展和落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，把握政治大局，從黨和國(guó)家戰(zhàn)略的高度開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，從講政治的高度研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的方向。

（二）開(kāi)展政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化

內(nèi)部審計(jì)工作要系統(tǒng)深入地研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問(wèn)題，將推動(dòng)黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署在本單位的貫徹落實(shí)作為工作的重要職責(zé)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作需要不斷收集、整理和研究本行業(yè)、本領(lǐng)域、本單位需要貫徹的政策措施清單，梳理和研究本單位的政策安排和制度規(guī)定等，研究?jī)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)上級(jí)主管部門(mén)及本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)性文件等。只有將對(duì)政策法規(guī)的研究貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，才能具備更專(zhuān)業(yè)的審計(jì)思路，實(shí)施更規(guī)范的審計(jì)程序，提出更具建設(shè)性的問(wèn)題以及更具針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（三）開(kāi)展對(duì)審計(jì)對(duì)象的調(diào)查和研究，保障內(nèi)部審計(jì)工作聚焦高效

對(duì)審計(jì)對(duì)象的調(diào)查和分析，主要包括兩個(gè)方面：一是對(duì)本單位中心工作、重點(diǎn)任務(wù)的研究，研究重點(diǎn)是本單位的重點(diǎn)領(lǐng)域、目標(biāo)責(zé)任、突出問(wèn)題、改革方向以及群眾反映強(qiáng)烈的問(wèn)題等，并將其作為審計(jì)的目標(biāo)和主攻方向，目的是更好地制定審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃，讓內(nèi)部審計(jì)工作更好地發(fā)揮增值作用，更好地服務(wù)于單位中心工作的大局；二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目所涉及審計(jì)對(duì)象的整體情況、制度建設(shè)、主要業(yè)務(wù)、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等進(jìn)行分析和研究，分析被審對(duì)象所處的發(fā)展環(huán)境、內(nèi)部控制情況等，針對(duì)被審單位主要業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，保障內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展高效聚焦。

（四）開(kāi)展對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的分析和研究，保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀(guān)公正

在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，通過(guò)對(duì)具體項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容的研究，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性、透徹性和建設(shè)性。通過(guò)詳實(shí)的數(shù)據(jù)支撐、嚴(yán)密的邏輯分析、適用的政策法規(guī)判斷，嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)地提出問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性；就某項(xiàng)具體審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析時(shí)，需要將宏觀(guān)政策和微觀(guān)環(huán)境綜合起來(lái)考慮，在不同的維度上對(duì)問(wèn)題加以剖析，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因和機(jī)理、造成的影響和可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、如何消除影響和隱患等進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的透徹性；細(xì)致分析問(wèn)題背后深層次的原因，提出完善機(jī)制體制的建議，堵塞管理制度和內(nèi)控環(huán)節(jié)的漏洞，提供客觀(guān)、適用、可靠的信息，推進(jìn)審計(jì)工作的高質(zhì)量發(fā)展。

（五）開(kāi)展對(duì)審計(jì)前沿理論和實(shí)踐的學(xué)習(xí)，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)工作的新思路

審計(jì)工作開(kāi)展不僅需要審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，更應(yīng)學(xué)會(huì)借鑒審計(jì)前沿理論和優(yōu)秀實(shí)踐成果。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和實(shí)踐情況，借助專(zhuān)家學(xué)者在本領(lǐng)域內(nèi)長(zhǎng)期深耕的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，掌握本領(lǐng)域的前沿研究成果和行業(yè)新動(dòng)態(tài)，開(kāi)拓審計(jì)工作的思路，提高審計(jì)工作的前瞻性。學(xué)習(xí)借鑒新的審計(jì)方法和工具，研究人工智能、區(qū)塊鏈、過(guò)程挖掘、數(shù)據(jù)可視化等審計(jì)新技術(shù)，探索建立審計(jì)工作的信息化、智能化管理平臺(tái)，拓展內(nèi)部審計(jì)工作的思路和方法，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

四、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐的全過(guò)程研究鏈條

在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告、整改、審后復(fù)盤(pán)五個(gè)階段，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐的全過(guò)程鏈條研究，能夠?yàn)閷徲?jì)實(shí)踐工作提供源源不斷的養(yǎng)分。

（一）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)階段

1.項(xiàng)目立項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真研究黨中央的重大決策部署和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，深入研究黨中央對(duì)本單位及所在地區(qū)、行業(yè)、領(lǐng)域的決策部署、宏觀(guān)指導(dǎo)、政策導(dǎo)向、改革目標(biāo)等，緊盯本行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)、改革動(dòng)向和政策變化，結(jié)合本單位的中心工作和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選題立項(xiàng)。通過(guò)對(duì)黨中央、所在行業(yè)、本單位上中下層的穿透式研究，保障內(nèi)部審計(jì)“具備大格局、立足小切口、解決大問(wèn)題”的工作思路。

2.審前調(diào)查。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)前瞻性開(kāi)展工作，在充分調(diào)研審計(jì)對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，分析研究被審對(duì)象的資料，包括前期的審計(jì)成果、政策法規(guī)、行業(yè)水平、理論研究資料等；通過(guò)召開(kāi)審前座談會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研、問(wèn)卷調(diào)查、線(xiàn)索舉報(bào)等方式做好審前調(diào)查分析，就審計(jì)中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)判；調(diào)查研究被審計(jì)對(duì)象的發(fā)展情況、內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行情況，充分利用關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)分析可能存在的普遍問(wèn)題和突出問(wèn)題。

3.方案制定。根據(jù)審前調(diào)查情況，審計(jì)組研究確定項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法；對(duì)于特別的審計(jì)事項(xiàng)，需要運(yùn)用特殊的審計(jì)方法和研究其突破口；分析研究項(xiàng)目的重要性程度、復(fù)雜程度、管理層的要求、單位內(nèi)控的有效性以及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源和安排審計(jì)時(shí)間。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

1.準(zhǔn)則運(yùn)用。相同的審計(jì)項(xiàng)目在不同的組織中聚焦的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)深度呈現(xiàn)出較大的差異性，相應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的遵守也應(yīng)該結(jié)合本組織的實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析，并加以靈活運(yùn)用。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展對(duì)準(zhǔn)則具體應(yīng)用的研究，注重準(zhǔn)則本質(zhì)而不是墨守準(zhǔn)則形式，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則“實(shí)務(wù)推介”的作用。

2.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行總結(jié)歸納，把數(shù)據(jù)分析融入到審計(jì)項(xiàng)目中，判斷可能出現(xiàn)的問(wèn)題；在具體項(xiàng)目的資金流、控制流、業(yè)務(wù)流審計(jì)核查中，關(guān)聯(lián)疑點(diǎn)問(wèn)題和重大事項(xiàng)的審核，加大對(duì)苗頭性、傾向性問(wèn)題的研究分析力度；審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行集體研討并依據(jù)關(guān)鍵政策條款進(jìn)行深入解讀，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)征求主管部門(mén)或者專(zhuān)家學(xué)者的意見(jiàn)。

3.分析問(wèn)題。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和重要線(xiàn)索，審計(jì)組應(yīng)該就問(wèn)題線(xiàn)索的切入點(diǎn)、證據(jù)鏈條的完整性、法律政策層面的研判、數(shù)據(jù)線(xiàn)索的質(zhì)量、問(wèn)題的定性進(jìn)行充分調(diào)研和討論；對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的多發(fā)性問(wèn)題，要通過(guò)吸收行業(yè)動(dòng)態(tài)、主管部門(mén)意見(jiàn)、學(xué)術(shù)研究成果并進(jìn)行深層次剖析，挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的根本性原因；注重審計(jì)取證的完整性和規(guī)范性，研究審計(jì)認(rèn)定事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和邏輯性，確保審計(jì)證據(jù)客觀(guān)、充分、相關(guān)、可靠。

4.對(duì)策建議。高質(zhì)量的審計(jì)對(duì)策和建議是內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的重要手段。審計(jì)對(duì)策建議是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)分析研究，提出的包括實(shí)現(xiàn)組織的治理目標(biāo)、改善管理、提高績(jī)效、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)等具有價(jià)值的解決方案。審計(jì)對(duì)策建議必須建立在深入思考和研究的基礎(chǔ)上，植根于組織的實(shí)際情況，具備針對(duì)性、實(shí)用性和預(yù)警性；同時(shí)審計(jì)建議不只是針對(duì)問(wèn)題發(fā)表就事論事的見(jiàn)解，而是要將問(wèn)題放在組織改革與發(fā)展的大局中，具備戰(zhàn)略性和建設(shè)性。

（三）審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告階段

1.精準(zhǔn)畫(huà)像。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是“點(diǎn)”，由審計(jì)研究這根線(xiàn)穿起來(lái)，描繪成審計(jì)報(bào)告這個(gè)“面”，可見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)階段就是為被審計(jì)對(duì)象精準(zhǔn)描繪畫(huà)像的過(guò)程。想要精準(zhǔn)畫(huà)像，首先是定位清晰，始終牢記內(nèi)部審計(jì)要圍繞單位中心工作開(kāi)展，融入本單位改革發(fā)展大局，研究提煉出有價(jià)值的審計(jì)成果；其次是重點(diǎn)突出，進(jìn)行綜合性研判，既要有整體性描述，也得突出重點(diǎn)；最后是報(bào)告要層次分明，要多層次、多角度去總結(jié)和研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行歸納，提升審計(jì)報(bào)告的邏輯層次。

2.報(bào)告撰寫(xiě)。審計(jì)報(bào)告是以數(shù)據(jù)、事實(shí)和證據(jù)為基礎(chǔ)，以分析、推定和研究為手段，以理由和邏輯來(lái)支持結(jié)論的報(bào)告。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告就是對(duì)以下方面研究的過(guò)程：一是提出的審計(jì)建議，是經(jīng)過(guò)研究和分析之后的一種規(guī)律性的提煉和建議；二是解決方案能夠落地和實(shí)施，具備可操作性；三是提示單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，這是研究分析之后的提示，也是體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容；四是審計(jì)報(bào)告不只是就問(wèn)題解決問(wèn)題，而是經(jīng)過(guò)研究分析，去破解影響單位科學(xué)發(fā)展的政策束縛、體制障礙、機(jī)制缺陷和制度缺失。

3.報(bào)告質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目和撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，不可避免帶有職業(yè)判斷的主觀(guān)性，還有可能會(huì)出現(xiàn)政策引用、分類(lèi)計(jì)算、專(zhuān)業(yè)判斷等方面的誤差，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員必須要研究搭建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，通過(guò)“質(zhì)量分析”“質(zhì)量控制評(píng)估”“成本成效分析”等報(bào)告機(jī)制，通過(guò)層層把關(guān)研判，保證審計(jì)意見(jiàn)的正確性和規(guī)范性。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用階段

1.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性”的特征，決定了內(nèi)部審計(jì)成果是要滿(mǎn)足本組織需求，為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果只有得到充分有效運(yùn)用，才能使內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值真正得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，研究采用不同的形式發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用：探索形成適合組織特色的“審計(jì)—整改—檢查—評(píng)價(jià)”的閉環(huán)機(jī)制；對(duì)組織改革中出現(xiàn)的熱點(diǎn)問(wèn)題、職工關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，加大審計(jì)信息公開(kāi)的力度，讓職工督促審計(jì)成果的運(yùn)用和落實(shí)；創(chuàng)新審計(jì)整改方式，采用“通報(bào)調(diào)度”機(jī)制和“動(dòng)態(tài)監(jiān)管”機(jī)制，多途徑促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用；研究審計(jì)結(jié)果運(yùn)用共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一個(gè)點(diǎn)，規(guī)范一大片”的目標(biāo)。

2.審計(jì)問(wèn)題整改。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最有力的抓手，是發(fā)揮審計(jì)工作實(shí)效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員首先對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行研究和分類(lèi)，分為“當(dāng)下改”“長(zhǎng)久立”“自排查”等類(lèi)型，并分門(mén)別類(lèi)對(duì)被審單位進(jìn)行指導(dǎo)，提出建設(shè)性的整改建議，促使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)得到整改；其次要對(duì)被審計(jì)單位的整改情況負(fù)起監(jiān)督責(zé)任，通過(guò)研究促進(jìn)整改的方式方法、制度建設(shè)等，督促被審單位高質(zhì)量完成審計(jì)問(wèn)題的整改；研究完善紀(jì)檢巡審的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改合力，提高整改的效率和力度。

（五）審后復(fù)盤(pán)階段

審計(jì)項(xiàng)目完成后，對(duì)項(xiàng)目的總結(jié)和研究便進(jìn)入另一個(gè)新階段，這個(gè)研究階段是對(duì)項(xiàng)目過(guò)程的總結(jié)和復(fù)盤(pán)，是對(duì)審計(jì)管理和審計(jì)制度的梳理和完善，也是對(duì)項(xiàng)目結(jié)果的再次分析和系統(tǒng)性研究?？蓮囊韵氯齻€(gè)方面開(kāi)展研究：

1.開(kāi)展橫向比較研究。一是通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行總結(jié)和研究，同時(shí)借鑒學(xué)習(xí)其他單位內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)水平，促進(jìn)審計(jì)制度和審計(jì)技術(shù)的更新。二是對(duì)本組織審計(jì)成果的再研究，參照和對(duì)比行業(yè)其他標(biāo)桿單位的情況，分析本組織落實(shí)政策、管理風(fēng)險(xiǎn)等方面存在的不足，撰寫(xiě)專(zhuān)項(xiàng)對(duì)比報(bào)告，為組織領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策和判斷提供依據(jù)。

2.開(kāi)展縱向發(fā)展研究。就某個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行多年跟蹤研究，開(kāi)展縱向的數(shù)據(jù)對(duì)比分析，根據(jù)審計(jì)對(duì)象歷年基本情況的變化、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性程度、組織的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)以及發(fā)展趨勢(shì)等，撰寫(xiě)專(zhuān)項(xiàng)研究報(bào)告，提出有利于組織發(fā)展的意見(jiàn)和建議，推動(dòng)本單位甚至本行業(yè)的治理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

3.開(kāi)展課題或案例研究。針對(duì)審計(jì)實(shí)踐案例，與高校和科研院所等智庫(kù)持續(xù)性開(kāi)展合作，與學(xué)術(shù)前沿理論相結(jié)合，開(kāi)展相關(guān)的課題申報(bào)或者審計(jì)案例的撰寫(xiě)，發(fā)表理論研究成果或形成可復(fù)制和推廣的審計(jì)模式，進(jìn)一步指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。

五、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的保障機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究需要從以下三個(gè)方面采取措施，為研究工作的真正落地和銜接提供全方位保障。

（一）樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的思維和意識(shí)

對(duì)研究型審計(jì)的理念滲透和重要性認(rèn)識(shí)是內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量開(kāi)展需要解決的首要問(wèn)題。

1.多層面宣傳內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的必要性。審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)審協(xié)會(huì)和行業(yè)主管部門(mén)等需要從高質(zhì)量推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的角度，使用各種方法、平臺(tái)和途徑，大力宣傳研究型審計(jì)開(kāi)展的重要性和必要性。

2.充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的緊迫性。面對(duì)新形勢(shì)和新要求，審計(jì)人員不能僅憑經(jīng)驗(yàn)，而是要緊跟時(shí)代步伐，要有危機(jī)意識(shí)和緊迫感。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)專(zhuān)題研討、集體討論等形式，形成深入思考和集思廣益的研究理念，為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量開(kāi)展保駕護(hù)航。

（二）做好內(nèi)部審計(jì)研究型人才的隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究，必須要有研究型的內(nèi)部審計(jì)人才作為基礎(chǔ)，因此需要內(nèi)部審計(jì)人員具備以下三方面的條件：研究的能力、持續(xù)學(xué)習(xí)的能力以及開(kāi)展研究的意愿。

1.為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備高素質(zhì)審計(jì)人才。要求各單位重視內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才。要求配備的審計(jì)人員能在基于大量知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，善于研究和分析，能夠與時(shí)俱進(jìn)地吸收各種知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、建設(shè)性的思維來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.持續(xù)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的研究能力。一是通過(guò)綜合性培訓(xùn)，不僅是專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，還包括政治理論、政策法規(guī)、行業(yè)知識(shí)等方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷吸收新知識(shí)、培養(yǎng)新技能；二是加強(qiáng)實(shí)踐歷練，通過(guò)承擔(dān)大項(xiàng)目、難項(xiàng)目，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的成長(zhǎng)，提高研究能力和分析思考能力。

3.激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展研究。對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展研究的成果進(jìn)行考核和質(zhì)量評(píng)估，提出激勵(lì)機(jī)制與審計(jì)研究成果質(zhì)量相掛鉤的原則；對(duì)開(kāi)展研究并取得成效的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作為優(yōu)秀案例進(jìn)行宣傳和獎(jiǎng)勵(lì)，促使內(nèi)部審計(jì)人員有熱情和意愿開(kāi)展研究型審計(jì)。

（三）多方位創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)的研究環(huán)境

內(nèi)審協(xié)會(huì)、各單位、各內(nèi)審部門(mén)要營(yíng)造開(kāi)展研究型審計(jì)的氛圍和環(huán)境，從開(kāi)展方法、技術(shù)應(yīng)用、案例推廣等方面，支持和保障研究工作在內(nèi)部審計(jì)中的開(kāi)展。

1.學(xué)習(xí)和探索內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的方法。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極借鑒審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)研究型審計(jì)過(guò)程中的典型經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，就內(nèi)部審計(jì)中開(kāi)展研究的程序、方法、模式等展開(kāi)探討和研究。

2.利用信息技術(shù)等手段實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審、研究強(qiáng)審。在組織逐步向知識(shí)密集型和數(shù)據(jù)依賴(lài)型轉(zhuǎn)型的背景下，內(nèi)審部門(mén)要緊跟時(shí)代、充分利用大數(shù)據(jù)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化建設(shè)和研究，有利于高質(zhì)量審計(jì)成果的高效產(chǎn)生。

3.推廣優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)研究項(xiàng)目。建議內(nèi)審協(xié)會(huì)就內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的優(yōu)秀成果，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)驗(yàn)展示和案例交流，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員積極開(kāi)展研究。各行業(yè)、各組織，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展研究，并對(duì)高質(zhì)量的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行表彰。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究既可以形成高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等實(shí)踐成果，還可以形成相關(guān)的理論研究成果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作與理論研究的良性循環(huán)和相互促進(jìn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究實(shí)踐框架的探索，希望能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)積極開(kāi)展研究，助推內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐能力和理論水平的進(jìn)一步發(fā)展。

研究型審計(jì)的目標(biāo)是“研以致用”，在內(nèi)部審計(jì)中開(kāi)展研究，可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)聚焦于審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)力點(diǎn)和切入點(diǎn)，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，提升內(nèi)部審計(jì)工作的層次和質(zhì)量。各單位內(nèi)審部門(mén)和人員一定要認(rèn)識(shí)到研究型審計(jì)開(kāi)展的重要意義，將研究貫穿于實(shí)際工作中，增加單位價(jià)值、提升內(nèi)部管理水平、實(shí)現(xiàn)單位治理體系和治理能力現(xiàn)代化。同時(shí)，也為大審計(jì)格局、大監(jiān)督體系提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐成果和理論成果。●