浙江理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 馮 圓

一、引言

數(shù)字化改革已在全國(guó)各地鋪開(kāi)，并對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)社會(huì)與公共服務(wù)等的創(chuàng)新應(yīng)用帶來(lái)新的機(jī)遇和發(fā)展空間。數(shù)字化改革通過(guò)賦能企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)新動(dòng)能，展現(xiàn)企業(yè)低成本、低耗費(fèi)等新優(yōu)勢(shì)。結(jié)合企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)與提煉財(cái)務(wù)成本政策配置的效率與效益，對(duì)于豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論與方法體系有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）財(cái)務(wù)成本政策配置是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的制度保障

數(shù)字化改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。針對(duì)數(shù)字化改革，學(xué)術(shù)界至少有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是信息化包含數(shù)字化；第二種觀點(diǎn)是數(shù)字化包含信息化；第三種觀點(diǎn)是兩者并立。作為全國(guó)數(shù)字化改革的先行者，浙江省的數(shù)字化改革實(shí)踐更傾向于第二種觀點(diǎn)，其原因在于浙江的中小制造業(yè)企業(yè)多，面對(duì)個(gè)性化、多樣化、復(fù)雜化的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)更好地嵌入數(shù)字化，比如將人工智能與物聯(lián)網(wǎng)融合開(kāi)發(fā)生產(chǎn)出智能互聯(lián)的產(chǎn)品，并構(gòu)建相關(guān)的商品新業(yè)態(tài)等。為堅(jiān)決打好打贏關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅(jiān)戰(zhàn)，浙江省數(shù)字化改革必須探索有效的“落地”政策。其中，探尋“財(cái)務(wù)成本政策”配置的組合方案，充分調(diào)動(dòng)地方及其企業(yè)的積極性，對(duì)于浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一項(xiàng)明智的戰(zhàn)略決策。進(jìn)一步講，數(shù)字化改革將賦予浙江省制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)新動(dòng)能。浙江省作為民營(yíng)制造業(yè)大省，廣大中小企業(yè)要緊緊抓住數(shù)字化改革帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，并在總結(jié)和完善浙江省首創(chuàng)的“鏈長(zhǎng)制”成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，借助于人工智能、大數(shù)據(jù)等數(shù)字技術(shù)推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新，擴(kuò)展“組織間資本共享”和“智能互聯(lián)產(chǎn)品”的新業(yè)態(tài)，同時(shí)利用好“兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源”，在“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下取得更大的成績(jī)。

2020年5月，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布“數(shù)字化轉(zhuǎn)型伙伴行動(dòng)”倡議，為產(chǎn)業(yè)或企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了政策依據(jù)。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化+數(shù)字化產(chǎn)業(yè)”的基礎(chǔ)，借助于數(shù)字化改革可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低企業(yè)人力成本以及實(shí)體設(shè)備投入等的成本，使企業(yè)在激烈的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更有利的優(yōu)勢(shì)地位。宏觀層面的數(shù)字經(jīng)濟(jì)制度體系是數(shù)字化改革的保障，通過(guò)社會(huì)層面的數(shù)據(jù)無(wú)償共享、經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展、倡導(dǎo)綠色物流等，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的數(shù)字化改革提供助力。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型受?chē)?guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不確定性以及政策配置變遷等的因素影響。廣義的財(cái)務(wù)成本政策是對(duì)國(guó)家宏觀、產(chǎn)業(yè)中觀及企業(yè)微觀等多層面有關(guān)數(shù)字技術(shù)核算與監(jiān)督規(guī)范的政策組合。從信息支持系統(tǒng)考察，財(cái)務(wù)成本政策能夠引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用向流通、配送等領(lǐng)域傾斜，引導(dǎo)資金良性循環(huán)，推動(dòng)資本周轉(zhuǎn)持續(xù)加速，形成有效的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和公平的運(yùn)行秩序等。從管理控制角度觀察，財(cái)務(wù)成本政策是數(shù)字化改革的“導(dǎo)航儀”和“平衡器”。一方面，引導(dǎo)企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與做法，尋找轉(zhuǎn)型過(guò)程中可能面臨的技術(shù)瓶頸，以及相應(yīng)的突破路徑。另一方面，協(xié)調(diào)好平臺(tái)組織之間的利益關(guān)系，確立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。近年來(lái)，一些平臺(tái)企業(yè)采取諸如“二選一”“大數(shù)據(jù)殺熟”“自我優(yōu)待”“扼殺式并購(gòu)”等不良行為，已引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。2021年11月，財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，提出“切實(shí)加快會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，為會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展提供新引擎、構(gòu)筑新優(yōu)勢(shì)。”對(duì)此，借助于宏觀的監(jiān)管手段、中觀的產(chǎn)業(yè)政策以及微觀的會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建綜合性、立體化的財(cái)務(wù)成本政策體系十分必要，也非常及時(shí)。

（二）研究意義

數(shù)字化改革作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需求，正在積極推動(dòng)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，并且，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式與商品業(yè)態(tài)的創(chuàng)新等提供新動(dòng)能。

從理論上講，財(cái)務(wù)成本政策組合通過(guò)諸如穩(wěn)健性原則等制度安排能夠?yàn)槠髽I(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供相關(guān)性與可靠性的信息支持，且在會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)下權(quán)衡利弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。或者說(shuō)，體現(xiàn)在數(shù)字技術(shù)背后的財(cái)務(wù)成本政策欲在企業(yè)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮積極功效，需要主動(dòng)構(gòu)建平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的價(jià)值管理制度規(guī)范，并配合國(guó)家在國(guó)內(nèi)自貿(mào)區(qū)等區(qū)域給予的政策優(yōu)惠，即具有對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)政策及其規(guī)章的自主選擇權(quán)，進(jìn)而加快數(shù)字化改革背景下的各項(xiàng)制度創(chuàng)新，其中包括對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本政策增量?jī)?nèi)容，進(jìn)而為中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

從實(shí)踐上看，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型正在對(duì)財(cái)務(wù)成本政策及其行為產(chǎn)生沖擊與影響，要求其在確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告中發(fā)揮新的引領(lǐng)作用。比如，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為數(shù)字技術(shù)和商業(yè)模式融合的新事物，是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要載體。對(duì)此，一方面，數(shù)字技術(shù)促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化等高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，最大限度地降低了信息成本與技術(shù)成本。另一方面，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要財(cái)務(wù)成本政策與法律法規(guī)的相互輔佐，將體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息重要性和相關(guān)性原則基礎(chǔ)上的數(shù)字資產(chǎn)等概念賦予財(cái)務(wù)成本政策新內(nèi)涵，并為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下經(jīng)營(yíng)模式與業(yè)態(tài)創(chuàng)新指明前進(jìn)方向。

二、文獻(xiàn)綜述

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型使業(yè)財(cái)融合在數(shù)字化情境下產(chǎn)生出疊加與倍增效應(yīng)。從近年來(lái)的學(xué)術(shù)成果看，相關(guān)研究主要集中在兩個(gè)方面。

（一）數(shù)字化及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

狹義地講，數(shù)字化是借助于二進(jìn)制0和1數(shù)字的編碼轉(zhuǎn)變，為計(jì)算機(jī)識(shí)別和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析提供技術(shù)支撐。廣義而言，數(shù)字化是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)而實(shí)施的相應(yīng)改革行為。數(shù)字化離不開(kāi)信息化，由數(shù)字技術(shù)引發(fā)的第四次工業(yè)革命通過(guò)改變信息的存儲(chǔ)、獲取以及檢索方式，掀起了商業(yè)世界的變革。世界各國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)制造業(yè)發(fā)展的積極作用，也制定了對(duì)應(yīng)的國(guó)家戰(zhàn)略，如德國(guó)的“工業(yè)4.0”、美國(guó)的“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)”等。數(shù)字化改革對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的貢獻(xiàn)，一是借助于數(shù)字技術(shù)的效率和效益產(chǎn)生增量?jī)r(jià)值；二是數(shù)字化改革促進(jìn)商業(yè)模式與業(yè)態(tài)創(chuàng)新帶來(lái)的業(yè)務(wù)拓展及其產(chǎn)出值的增加。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及利用數(shù)字技術(shù)重構(gòu)產(chǎn)品、服務(wù)、組織框架，甚至是商業(yè)模式。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是對(duì)企業(yè)信息化的進(jìn)一步升級(jí)，它通過(guò)“新一代IT技術(shù)”等的模式轉(zhuǎn)換，加快制造業(yè)數(shù)字技術(shù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的融合，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化與數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的綜合轉(zhuǎn)型。

（二）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的政策配置

從動(dòng)態(tài)的視角看，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一種開(kāi)發(fā)數(shù)字化技術(shù)及其支持能力以構(gòu)建新的富有活力的數(shù)字化經(jīng)營(yíng)模式的過(guò)程。政策配置對(duì)于企業(yè)智能化轉(zhuǎn)型的影響主要體現(xiàn)在金融、財(cái)稅、法律與社會(huì)管理政策等的支持方面。從企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型來(lái)看，數(shù)字化改革政策是政府為保障所需的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等外部支撐環(huán)境而采取的鼓勵(lì)、扶持和保障的制度工具。政策制度因素助推新技術(shù)的轉(zhuǎn)移，發(fā)展中國(guó)家通過(guò)吸收消化新技術(shù)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，而這個(gè)過(guò)程的核心是提供本國(guó)寬松的營(yíng)商政策環(huán)境。當(dāng)前，我國(guó)仍處在戰(zhàn)略機(jī)遇期，是制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的“機(jī)會(huì)窗口”，借助于數(shù)字化改革有利于中小企業(yè)擺脫“低端同構(gòu)”“內(nèi)循環(huán)”動(dòng)力不足等現(xiàn)象。從財(cái)務(wù)成本政策上看，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型給企業(yè)制度創(chuàng)新帶來(lái)了新契機(jī)，企業(yè)數(shù)據(jù)資源已具備確認(rèn)為“資產(chǎn)”的條件，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合數(shù)字化情境加強(qiáng)數(shù)字資產(chǎn)等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等的政策配置。

（三）研究述評(píng)

首先，“數(shù)字化改革—數(shù)字技術(shù)應(yīng)用—企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”的行進(jìn)路線不僅為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展指明了方向，也為企業(yè)發(fā)展提供了“彎道超車(chē)”甚至“換道超車(chē)”的戰(zhàn)略機(jī)遇。其次，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，政府的制度規(guī)范，尤其是財(cái)務(wù)成本政策能否與其他制度規(guī)范有機(jī)匹配是一項(xiàng)值得研究的新課題。比如，結(jié)合“雙循環(huán)”特征從企業(yè)內(nèi)外需市場(chǎng)的“資產(chǎn)”配置政策出發(fā)，結(jié)合數(shù)字化技術(shù)特征開(kāi)展“收入”與“成本”的政策應(yīng)用研究，引導(dǎo)企業(yè)朝著數(shù)字化改革的方向推進(jìn)。最后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響具體表現(xiàn)在組織、技術(shù)與制度等各個(gè)方面。比如，數(shù)字化轉(zhuǎn)型使管理主體由傳統(tǒng)的單一企業(yè)向組織間或平臺(tái)管理轉(zhuǎn)變；企業(yè)成本效益比較由過(guò)去的業(yè)務(wù)交融向效率與公平的方向轉(zhuǎn)變；企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)方式由單一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面向財(cái)稅、法律與社會(huì)責(zé)任等綜合的“財(cái)務(wù)成本政策”層面轉(zhuǎn)移。同時(shí)，企業(yè)的“收入”要素也不再是傳統(tǒng)的一次性確認(rèn)模式，多次反復(fù)確認(rèn)收入對(duì)企業(yè)制度創(chuàng)新提出了新的要求。

三、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本政策配置

數(shù)字化改革涉及組織間及其內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)誘發(fā)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)性、徹底性的變革。要將適應(yīng)數(shù)字化改革的各類(lèi)政策加以組合，以“財(cái)務(wù)成本政策”的形式主動(dòng)面向企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、制造流程、資金運(yùn)作模式和員工能力養(yǎng)成等新情境，并賦予其新內(nèi)涵，擴(kuò)展其新外延。

（一）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)成本政策選擇

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)成本政策選擇主要包括：一是以鼓勵(lì)創(chuàng)新為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)成本政策選擇，比如，結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供相關(guān)的財(cái)務(wù)成本工具組合（如減稅降費(fèi)等成本管理）；二是以完善激勵(lì)與約束機(jī)制為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)成本政策選擇，主要是圍繞環(huán)境不確定性與不穩(wěn)定性，促進(jìn)中小制造業(yè)加快數(shù)字化改革的財(cái)務(wù)成本工具組合，如組織間協(xié)同等收益管理；三是以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)成本政策選擇。總之，財(cái)務(wù)成本政策選擇要側(cè)重于需求側(cè)方面的工具開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)數(shù)字化技術(shù)的拉動(dòng)效應(yīng)，注重各類(lèi)政策工具的優(yōu)化配置與組合，搭建完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的政策框架體系。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本政策選擇應(yīng)用效果

財(cái)務(wù)成本政策選擇的應(yīng)用效果可以概括為四個(gè)方面：一是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下財(cái)務(wù)成本政策配置的適應(yīng)性評(píng)價(jià)；二是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的有效引導(dǎo)與協(xié)調(diào)規(guī)范帶來(lái)的權(quán)益變化；三是數(shù)字化改革拓展企業(yè)發(fā)展新空間或新領(lǐng)域，使財(cái)務(wù)成本政策效應(yīng)增強(qiáng)的能力；四是將財(cái)務(wù)成本政策嵌入企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型框架，進(jìn)而規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能面臨風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的能力?？梢钥紤]構(gòu)建金字塔式的財(cái)務(wù)成本政策配置機(jī)制及其優(yōu)化數(shù)字化行為的路徑。這里的“財(cái)務(wù)成本政策”體現(xiàn)的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)規(guī)范、國(guó)家產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)制度等的綜合性或概括性的各項(xiàng)政策，其配置組合具有一定的特殊性要求，比如能夠以貨幣為單位加以計(jì)量，政策適用面寬廣等特征，涉及宏觀的降本增效措施、中觀的產(chǎn)業(yè)數(shù)字化政策及微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)政策等，如圖1所示。

圖1 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)成本政策結(jié)構(gòu)

圖1 表明，國(guó)家宏觀層面應(yīng)積極構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)與“雙循環(huán)”的制度環(huán)境，中觀層面的產(chǎn)業(yè)集群要增強(qiáng)“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化+數(shù)字化產(chǎn)業(yè)”的改革系統(tǒng)性、整體性和協(xié)同性，微觀層面的企業(yè)要成為數(shù)字化改革背景下數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)換和潛力激發(fā)的載體。對(duì)企業(yè)而言，短期內(nèi)最佳的發(fā)展機(jī)遇是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的升級(jí)換代。財(cái)務(wù)成本政策選擇要結(jié)合數(shù)字化改革從企業(yè)的“資產(chǎn)”特征出發(fā)識(shí)別數(shù)字化轉(zhuǎn)型的切入口及嫁接時(shí)機(jī)，主動(dòng)規(guī)范數(shù)字化技術(shù)下的“收入”與“成本”結(jié)構(gòu)。即從“收入”與“成本”的要素特征入手實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，優(yōu)化會(huì)計(jì)收益的執(zhí)行性動(dòng)因管理。比如，運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)滿(mǎn)足消費(fèi)者實(shí)時(shí)配送的內(nèi)在需求，借助于詳細(xì)的成本核算明確支出動(dòng)因，同時(shí)向消費(fèi)者傳遞確認(rèn)收入的信息訴求，使會(huì)計(jì)的收益分配功能得到增強(qiáng)。換言之，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售不再僅僅是一次性確認(rèn)，而是轉(zhuǎn)變?yōu)槎啻蔚氖杖氪_認(rèn)，進(jìn)而提高了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本效益比，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的積極性。此外，財(cái)務(wù)成本政策配置結(jié)合平臺(tái)經(jīng)濟(jì)特征，合理分配企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的固定成本與流動(dòng)成本、生產(chǎn)時(shí)間和流通時(shí)間等的費(fèi)用比，通過(guò)關(guān)注數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新的能動(dòng)性，借助于宏觀、中觀與微觀相關(guān)政策的整合來(lái)平衡平臺(tái)中各類(lèi)企業(yè)之間的交易成本及其收益分配關(guān)系，為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本政策配置及其工具創(chuàng)新提供制度依據(jù)。同時(shí)，借助于管理控制系統(tǒng)功能適時(shí)地將法律法規(guī)等工具嵌入財(cái)務(wù)成本政策之中，增強(qiáng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的數(shù)字治理保障。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)成本政策配置機(jī)制的理解

財(cái)務(wù)成本政策配置機(jī)制從“置入”與“配出”兩個(gè)視角加以理解，“置入”就是將散見(jiàn)于宏觀、中觀的經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)政策中涉及財(cái)務(wù)屬性的政策內(nèi)容歸納整理“置入”我們?cè)O(shè)置的廣義“財(cái)務(wù)成本政策”之中。具體來(lái)講，宏觀政策涉及國(guó)家層面，如財(cái)政、國(guó)資監(jiān)管、金融監(jiān)管等部門(mén)的規(guī)則制度；中觀層面，包括資本市場(chǎng)，如信貸市場(chǎng)、債券市場(chǎng)和股票市場(chǎng)等，以及產(chǎn)業(yè)政策（如行業(yè)扶持、科研傾斜等財(cái)務(wù)成本規(guī)則）?；蛘甙春暧^與微觀進(jìn)行歸集，如宏觀的財(cái)務(wù)成本政策，如現(xiàn)金管理、固定資產(chǎn)折舊、成本開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定等，微觀財(cái)務(wù)成本政策（公司財(cái)務(wù)成本政策），如籌資政策、投資政策和股利政策等，以及其他有關(guān)技術(shù)和方法的政策，如財(cái)務(wù)決策、資金和風(fēng)險(xiǎn)管控的政策等。

“財(cái)務(wù)成本政策”配置對(duì)于當(dāng)?shù)卣訌?qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，提高企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的效率與效益有積極意義。比如，用于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的資金究竟是多少？“配出”就是在成本效益原則基礎(chǔ)上，應(yīng)用成本驅(qū)動(dòng)機(jī)制對(duì)廣義財(cái)務(wù)成本政策開(kāi)展靈活應(yīng)用。以“降成本”為代表的成本驅(qū)動(dòng)機(jī)制是政府層面供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)前的重點(diǎn)，是從成本驅(qū)動(dòng)機(jī)制視角尋求企業(yè)升級(jí)數(shù)字化的價(jià)值實(shí)現(xiàn)路徑。比如，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件等的智能化升級(jí)，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)共享技術(shù)方面提高智能化水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字技術(shù)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的進(jìn)一步融合。具體對(duì)策有：一是從供給側(cè)視角由政府出面構(gòu)建數(shù)字技術(shù)特派員制度，降低企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個(gè)人之間尋找數(shù)字技術(shù)人員過(guò)程中的交易成本等；二是從需求側(cè)視角出發(fā)設(shè)計(jì)“數(shù)字化成本票”，即按置入的總金額進(jìn)行政府預(yù)算管理，并由此構(gòu)建企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的激勵(lì)手段，亦即，在財(cái)政支持企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的總盤(pán)子中合理規(guī)劃資金的使用，通過(guò)政府與企業(yè)的上下溝通，以及事前審核、事中控制與事后評(píng)價(jià)等方式，調(diào)動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的積極性，以正向的約束機(jī)制來(lái)激勵(lì)企業(yè)。這種“數(shù)字化成本票”制度的實(shí)施，能促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的有效運(yùn)作。企業(yè)升級(jí)數(shù)字化后若都能賺到錢(qián)，“財(cái)務(wù)成本政策”配置便考慮進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。比如，可以考慮將原來(lái)“數(shù)字化成本票”的資金用來(lái)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型優(yōu)良的企業(yè)進(jìn)行政府層面的獎(jiǎng)金激勵(lì)。也就是說(shuō)，“數(shù)字化成本票”的目的是追求資金的使用效率與效益，是政府“降成本”宏觀成本政策實(shí)踐中的權(quán)變性舉措。

總之，“財(cái)務(wù)成本政策”配置不僅是一種供給側(cè)思維，也是一種需求側(cè)管理?！柏?cái)務(wù)成本政策”配置的理念與方法體現(xiàn)了財(cái)政部《會(huì)計(jì)“十四五”規(guī)劃綱要》中提出的會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要思想。換言之，“數(shù)字技術(shù)特派員”制度能夠促進(jìn)數(shù)字技術(shù)與企業(yè)（尤其是制造業(yè)企業(yè)）的深度融合；“數(shù)字化成本票”有助于提高政府預(yù)算資金實(shí)施效果，使有限的資金用在刀刃上，并對(duì)各有關(guān)方面責(zé)任不清等現(xiàn)象起到制約作用。

四、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的政策組合與應(yīng)用

圍繞各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其政策制度調(diào)整，結(jié)合財(cái)務(wù)成本政策配置積極應(yīng)對(duì)不斷變化的新問(wèn)題與新挑戰(zhàn)，使企業(yè)組織在利益博弈中找到適合自身的政策應(yīng)用組合，主動(dòng)強(qiáng)化數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本工具創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益的最大化。

（一）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)成本政策組合方式

受外部環(huán)境復(fù)雜性與不穩(wěn)定性等因素的影響，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程易受一些隨機(jī)事件擾動(dòng)。企業(yè)要適應(yīng)數(shù)字化改革的新趨勢(shì)，促進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的深度融合，通過(guò)擴(kuò)展財(cái)務(wù)管理的邊界為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型保駕護(hù)航，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群及其區(qū)域企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，企業(yè)要維護(hù)對(duì)數(shù)字知識(shí)、技術(shù)、技能的吸收與改造能力，通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)成本政策配置提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。財(cái)務(wù)成本政策的組合方式包括以下三點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)成本政策與數(shù)字技術(shù)知識(shí)的融合。通過(guò)構(gòu)建嵌入數(shù)字技術(shù)的財(cái)務(wù)成本政策工具等，強(qiáng)化學(xué)習(xí)并減少試錯(cuò)成本，提高知識(shí)的有效性。（2）完善會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的核算政策。數(shù)字技術(shù)及其引導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)模式增長(zhǎng)方式對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量帶來(lái)挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)成本政策需要從結(jié)構(gòu)性、完整性等方面加以整合，以提高信息的披露質(zhì)量。比如，各類(lèi)票據(jù)在人工智能技術(shù)的輔助下進(jìn)入會(huì)計(jì)確認(rèn)的數(shù)字化流程，自動(dòng)對(duì)票據(jù)進(jìn)行成本分類(lèi)，為相關(guān)交易提供合適的會(huì)計(jì)代碼并進(jìn)入對(duì)應(yīng)的成本中心。（3）提高財(cái)務(wù)成本政策在企業(yè)決策中的地位與作用。數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)利益相關(guān)方能夠更加便利地參與到產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、維護(hù)及改進(jìn)之中，深化了對(duì)數(shù)字技術(shù)、價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值的理解。比如，財(cái)務(wù)成本工具在為管理部門(mén)提供決策的同時(shí)，將數(shù)字技術(shù)內(nèi)化為持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，即借助于需求側(cè)管理，優(yōu)化企業(yè)管理流程，通過(guò)精益管理、智能管理降低企業(yè)管理成本，使企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型獲得滿(mǎn)意的情境需求。

（二）完善企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下財(cái)務(wù)成本政策組織行為

與數(shù)字化轉(zhuǎn)型成本相對(duì)應(yīng)的具體行為優(yōu)化，需要借助于外部環(huán)境的權(quán)變性應(yīng)對(duì)以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，通過(guò)資源整合、流程再造與組織優(yōu)化等取得平衡，實(shí)現(xiàn)收益大于成本的制度變遷效應(yīng)。資源整合需要在企業(yè)現(xiàn)有信息技術(shù)的基礎(chǔ)上嵌入數(shù)字化技術(shù)，通過(guò)構(gòu)建數(shù)字化平臺(tái)，聚集資源創(chuàng)新要素。換言之，企業(yè)在追求數(shù)字化技術(shù)的短期效率和效益的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注我國(guó)制度型開(kāi)放情境下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)政策，且在企業(yè)資源、技術(shù)應(yīng)用與內(nèi)化能力等方面嵌入開(kāi)放、包容和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思維。流程再造需要在人工智能等新技術(shù)的協(xié)助下構(gòu)建“數(shù)字工廠”“智能工廠”等，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈的協(xié)同，提高企業(yè)價(jià)值鏈攀升的能力。組織優(yōu)化是結(jié)合數(shù)字化技術(shù)優(yōu)化現(xiàn)有的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈布局，為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成功提供支撐。此外，注重會(huì)計(jì)信息保密與數(shù)據(jù)安全的管理，調(diào)整并修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)傳統(tǒng)的憑證、賬簿等會(huì)計(jì)保密手段與年限結(jié)合數(shù)字化技術(shù)加以完善，構(gòu)建一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與績(jī)效考評(píng)結(jié)合的數(shù)字化核算與監(jiān)督體系。

五、數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的政策行為優(yōu)化：會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)關(guān)系

數(shù)字化改革正成為我國(guó)工業(yè)革命的引擎。2019年7月，美國(guó)塔夫茨大學(xué)查拉瓦爾蒂（Chakravort）教授小組公布了各國(guó)數(shù)字GDP（Gross Data Product，GDP）排名，中國(guó)排在第二，增長(zhǎng)速度非?？?。財(cái)務(wù)成本政策配置不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生直接影響，還對(duì)數(shù)字化財(cái)務(wù)關(guān)系起到積極作用。

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)財(cái)務(wù)成本政策行為的約束與規(guī)范

正確處理數(shù)字化轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)要素及其政策行為的關(guān)系，加快財(cái)務(wù)成本政策配置過(guò)程中的管理工具創(chuàng)新等研究是提高企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型效率與效益的重要課題。近年來(lái)，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為學(xué)術(shù)界討論的一個(gè)熱點(diǎn)。黃世忠認(rèn)為，“會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性已‘江河日下’……，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息相關(guān)性急劇下降，主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏與時(shí)俱進(jìn)精神，對(duì)新生事物采取‘鴕鳥(niǎo)政策’，堅(jiān)守因循守舊的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告選擇性失明，對(duì)新經(jīng)濟(jì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素視而不見(jiàn)”。朱元午認(rèn)為，“IASB極力堅(jiān)持以‘決策有用’作為唯一的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)……，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中削弱了可靠性的追求；由于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)經(jīng)常被各種現(xiàn)行價(jià)值加以修正以及謹(jǐn)慎性原則被不恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用，可靠性正在失去存在的基礎(chǔ)”。從制度變遷的角度講，上述觀點(diǎn)對(duì)于優(yōu)化財(cái)務(wù)成本政策配置是有益的，即有助于IASB等財(cái)務(wù)成本政策制定當(dāng)局采取相應(yīng)的彌補(bǔ)措施，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。理論上講，增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并不一定侵害會(huì)計(jì)的可靠性。然而，實(shí)踐中即便可靠性保持不變，由于相關(guān)性倚重，這時(shí)可靠性的相對(duì)地位就會(huì)下降，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量便易受損，極端的現(xiàn)象是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假事件的增多?？陀^上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息可靠性下降是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代制度剩余空間的一種體現(xiàn)。在全球數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，通過(guò)強(qiáng)化成本管理的功能作用，構(gòu)建宏觀、中觀、微觀相互協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)成本政策工具非常必要。即在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度允許的財(cái)務(wù)成本政策行為選擇中，合理配置各種備選方案，通過(guò)信息披露方式的數(shù)字化改造以及成本管理工具的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，完全可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性等高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。換言之，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下資產(chǎn)、收入與成本要素的研究是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效路徑或可行方式。數(shù)字化改革勢(shì)必對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)制度體系帶來(lái)沖擊，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)以企業(yè)為主體的記賬模式帶來(lái)影響，隨著各種創(chuàng)新的記賬方式或信息披露形式的出現(xiàn)，會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的諸如復(fù)式記賬的根基產(chǎn)生動(dòng)搖。創(chuàng)新的數(shù)字化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)將進(jìn)一步使會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期等假設(shè)的內(nèi)涵與外延發(fā)生改變。當(dāng)前，重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)、收入與成本要素開(kāi)展數(shù)字化改革背景下的財(cái)務(wù)成本政策行為優(yōu)化研究，不僅有助于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，也為會(huì)計(jì)改革提供了觀念與知識(shí)上的儲(chǔ)備，具有重要的理論價(jià)值和積極的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)要素提出變遷要求

數(shù)字化轉(zhuǎn)型正在改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督方式，并對(duì)成本管理的研究對(duì)象、學(xué)術(shù)范式等帶來(lái)沖擊。從“資產(chǎn)”要素視角看，承載數(shù)字化技術(shù)的數(shù)字資源，在產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的共享平臺(tái)上，借助于物聯(lián)網(wǎng)等物理硬件，以及人工智能、區(qū)塊鏈、人機(jī)交互和安全防護(hù)等軟件系統(tǒng)的支撐，“資產(chǎn)”要素的分類(lèi)開(kāi)始發(fā)生裂變，即分裂出了“數(shù)字資產(chǎn)”等。2018年3月，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，IASB對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵重新進(jìn)行修訂，即在《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中對(duì)相關(guān)要素定義做出了重大修訂。以“資產(chǎn)”要素為例，新概念的包容性增強(qiáng)，即便是當(dāng)前探討的“數(shù)字資產(chǎn)”等也可以找到可供遵循的依據(jù)。比如，“數(shù)據(jù)資源是企業(yè)由過(guò)去的事項(xiàng)形成且可以控制的資源，是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源”等。在“資產(chǎn)”要素相關(guān)的財(cái)務(wù)成本政策上，“數(shù)字資產(chǎn)”等作為平臺(tái)資產(chǎn)的組件在計(jì)提折舊或?qū)嵤備N(xiāo)的過(guò)程中，“是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這類(lèi)資產(chǎn)因網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)而增值”成為數(shù)字化成本核算的一個(gè)研究主題。若不確認(rèn)其價(jià)值，其可靠性就會(huì)受到影響。這也是國(guó)內(nèi)一些學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出異議的緣由之一。從“收入”與“成本”的比較情況看，數(shù)字化轉(zhuǎn)型使傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生改變，許多派生的經(jīng)營(yíng)新業(yè)態(tài)融合成一種共贏的產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)與服務(wù)提供的同時(shí)，能夠大幅度地降低交易成本，擴(kuò)大了企業(yè)價(jià)值增值的來(lái)源。對(duì)此，企業(yè)要適應(yīng)數(shù)字化改革帶來(lái)的組織變革，主動(dòng)將國(guó)家對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)（產(chǎn)業(yè)）管理的政策嵌入到財(cái)務(wù)成本政策配置之中，提高收入確認(rèn)的可比性與成本管理的相關(guān)性。數(shù)字資產(chǎn)及其對(duì)收入與成本的影響會(huì)涉及財(cái)富的分配，這一觀點(diǎn)已成為國(guó)際共識(shí)。2018年5月，時(shí)任德國(guó)總理默克爾出席在柏林召開(kāi)的全球經(jīng)濟(jì)論壇（GES）會(huì)議時(shí)表示，“數(shù)據(jù)的定價(jià)，尤其是消費(fèi)者數(shù)據(jù)定價(jià)”涉及公平的未來(lái)，要重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)的社會(huì)影響。為更好評(píng)估數(shù)據(jù)價(jià)值，她呼吁進(jìn)行稅收制度改革，并提出征收“數(shù)據(jù)稅”的新概念。

（三）正確處理數(shù)字化政策行為下的財(cái)務(wù)關(guān)系

加快推進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，必須優(yōu)化數(shù)字化改革的政策行為，并以財(cái)務(wù)成本政策組合的形式加以有機(jī)整合（否則難以有效“落地”），進(jìn)而不斷提升數(shù)字化轉(zhuǎn)型的效率與效益，優(yōu)化企業(yè)集群區(qū)域或企業(yè)的數(shù)字技術(shù)轉(zhuǎn)化機(jī)制，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。截至目前，央企的轉(zhuǎn)型升級(jí)已經(jīng)完成，目前的重點(diǎn)是向普及與應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)的方向拓展。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)振興的重要手段，一些企業(yè)通過(guò)自建或利用產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)支撐數(shù)字化轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新發(fā)展。數(shù)字化政策行為下的財(cái)務(wù)關(guān)系可以從兩個(gè)方面入手：（1）協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈視角的組織間財(cái)務(wù)關(guān)系。面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的不確定性與不穩(wěn)定性，受全球供應(yīng)鏈斷裂的影響，產(chǎn)業(yè)鏈重構(gòu)壓力重重。我國(guó)政府提出“以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”，其中的“內(nèi)循環(huán)”強(qiáng)調(diào)以擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求為戰(zhàn)略基點(diǎn)，通過(guò)內(nèi)循環(huán)來(lái)穩(wěn)定中國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體循環(huán)。對(duì)此，需要提升產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，加快我國(guó)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同引導(dǎo)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，規(guī)范產(chǎn)業(yè)鏈流程和節(jié)點(diǎn)中的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值。產(chǎn)業(yè)鏈視角的財(cái)務(wù)關(guān)系，是通過(guò)強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)組織間的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)?；托畔⒒絹?lái)提升組織間的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和協(xié)同效應(yīng)。在數(shù)字化改革背景下，產(chǎn)業(yè)鏈的上下游之間，企業(yè)的內(nèi)外部之間都將重新賦予企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的新內(nèi)涵，反過(guò)來(lái)進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的持續(xù)重構(gòu)。加強(qiáng)組織間的財(cái)務(wù)關(guān)系管理，有助于產(chǎn)業(yè)鏈上的供應(yīng)商協(xié)同創(chuàng)造價(jià)值，提高共創(chuàng)價(jià)值的外部性，增強(qiáng)價(jià)值和收益管控的能力。亦即，注重產(chǎn)業(yè)鏈上下游的利益協(xié)調(diào)，兼顧組織間財(cái)務(wù)關(guān)系的和諧，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中求進(jìn)。目前，數(shù)字化平臺(tái)對(duì)大型連鎖餐飲和中小型餐飲收取的傭金費(fèi)用過(guò)高現(xiàn)象，表明在強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)鏈供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的同時(shí)必須注重需求側(cè)管理。此外，中國(guó)作為數(shù)字資源和數(shù)字消費(fèi)大國(guó)，優(yōu)化財(cái)務(wù)成本政策配置，基于產(chǎn)業(yè)鏈加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外組織間的數(shù)字價(jià)值管控，是增進(jìn)企業(yè)相互間合作，加強(qiáng)國(guó)際間數(shù)字貿(mào)易往來(lái)的內(nèi)在需要。（2）優(yōu)化價(jià)值鏈協(xié)同中的政策行為。價(jià)值鏈協(xié)同的目的在于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅需要為顧客創(chuàng)造價(jià)值，還應(yīng)當(dāng)為企業(yè)自身創(chuàng)造價(jià)值并實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。數(shù)字化轉(zhuǎn)型本身就是價(jià)值鏈優(yōu)化的一種行為，它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的物質(zhì)創(chuàng)造與銷(xiāo)售、產(chǎn)品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移，以及售后管理等一系列運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，也包括從領(lǐng)導(dǎo)到員工的培訓(xùn)、信息化建設(shè)、人力資源開(kāi)發(fā)、商業(yè)模式創(chuàng)新等相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功離不開(kāi)價(jià)值鏈優(yōu)化，要主動(dòng)規(guī)范組織間協(xié)同的財(cái)務(wù)成本政策與財(cái)務(wù)行為，優(yōu)化價(jià)值鏈協(xié)同的市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)有條件或有步驟地推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供基礎(chǔ)。

（四）優(yōu)化數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本政策的建議

從財(cái)務(wù)成本政策配置角度思考，數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的組織（企業(yè)）會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)帶來(lái)挑戰(zhàn)。有人提出裂變會(huì)計(jì)主體假設(shè)，即劃分為微觀的會(huì)計(jì)主體假設(shè)和宏觀的報(bào)告主體假設(shè)。前者側(cè)重于從法律產(chǎn)權(quán)的角度界定會(huì)計(jì)核算邊界，后者側(cè)重于從價(jià)值鏈協(xié)同視角拓展財(cái)務(wù)報(bào)告邊界。從價(jià)值鏈協(xié)同的角度思考，就是要重塑組織的財(cái)務(wù)關(guān)系。筆者認(rèn)為不應(yīng)僅僅關(guān)注微觀與宏觀兩個(gè)層面，而應(yīng)微觀、中觀與宏觀三個(gè)層面都需兼顧。中觀的產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)菙?shù)字化改革的關(guān)鍵，以產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)為代表的數(shù)字技術(shù)及其提供的中間平臺(tái)，是引導(dǎo)廣大中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要保障。對(duì)此，筆者的政策建議如下。

1.降低組織間交易成本

一是大企業(yè)或有產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)支撐的組織應(yīng)該放開(kāi)技術(shù)限制。一方面，讓更多的中小企業(yè)參與數(shù)字化環(huán)境下的交易活動(dòng)；另一方面，要協(xié)調(diào)好產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈上下游企業(yè)之間的利益關(guān)系。否則，不僅大企業(yè)自身利益難以持續(xù)增長(zhǎng)，也可能對(duì)整條供應(yīng)鏈的完整、有序帶來(lái)挑戰(zhàn)。二是重視數(shù)據(jù)的治理。對(duì)于各類(lèi)數(shù)據(jù)的獲得與利用，以及數(shù)據(jù)自身的安全與保護(hù)、跨境的數(shù)據(jù)流動(dòng)等，需要結(jié)合國(guó)家宏觀政策的規(guī)制進(jìn)行適合企業(yè)自身特征的內(nèi)部化制度建設(shè)。三是推動(dòng)數(shù)字化人才的培養(yǎng)。當(dāng)前，大力發(fā)展數(shù)字化產(chǎn)業(yè)相關(guān)的職業(yè)教育勢(shì)在必行，要結(jié)合國(guó)家對(duì)職業(yè)院校擴(kuò)招及資金支持的利好環(huán)境，與企業(yè)聯(lián)手開(kāi)展數(shù)字化人才的培養(yǎng)，并且加強(qiáng)對(duì)操作層面員工的數(shù)字知識(shí)的普及和數(shù)字技術(shù)的培訓(xùn)。四是加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理。要對(duì)數(shù)字化改革背景下供應(yīng)鏈管理出現(xiàn)的新情況，如供需邊界擴(kuò)展、“雙循環(huán)”進(jìn)出口政策變化等帶來(lái)的財(cái)務(wù)新問(wèn)題，采取相應(yīng)的對(duì)策。

2.構(gòu)建會(huì)計(jì)信息安全聯(lián)盟

有條件的企業(yè)可以采用諸如以“區(qū)塊鏈+供應(yīng)鏈”方式的產(chǎn)業(yè)協(xié)同，也可以嵌入其他企業(yè)的數(shù)字技術(shù)平臺(tái)（比如“京東區(qū)塊鏈防偽追溯開(kāi)放平臺(tái)”等），以提高會(huì)計(jì)的可比性與相關(guān)性，滿(mǎn)足聯(lián)盟組織間的共同利益，以提升組織間的財(cái)務(wù)關(guān)系。從數(shù)字技術(shù)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的財(cái)務(wù)視角分析，代表數(shù)字技術(shù)的“大智物移云”與“區(qū)塊鏈”等就是“生產(chǎn)力（前者）”與“生產(chǎn)關(guān)系（后者）”的協(xié)同。“大智物移云”帶來(lái)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的“生產(chǎn)力”發(fā)展，“區(qū)塊鏈”則進(jìn)一步優(yōu)化“生產(chǎn)關(guān)系”中的財(cái)務(wù)行為。具體如表1所示。

表1 財(cái)務(wù)學(xué)視角的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

3.加快會(huì)計(jì)核算的制度創(chuàng)新

傳統(tǒng)的“資產(chǎn)”要素劃分為固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)，數(shù)字資產(chǎn)如何區(qū)分固定與流動(dòng)，什么情況下可以固定或流動(dòng)，需要財(cái)務(wù)成本政策加以規(guī)范。這對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，事關(guān)企業(yè)成本降低、收益確認(rèn)。目前，由于缺乏數(shù)字資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等財(cái)務(wù)成本政策規(guī)范，在涉及事故責(zé)任認(rèn)定、維護(hù)公民權(quán)益等方面還有許多制度“空白”，已經(jīng)對(duì)相關(guān)方的利益產(chǎn)生損害。因此，必須加快制度創(chuàng)新的步伐。

六、結(jié)語(yǔ)

從政策層面考察，企業(yè)微觀主體狹義的財(cái)務(wù)成本政策對(duì)于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型往往呈現(xiàn)出動(dòng)力不足的跡象，有時(shí)還可能構(gòu)成阻礙。以廣義的財(cái)務(wù)成本政策為著眼點(diǎn)，將宏觀、中觀與微觀的財(cái)政金融，以及產(chǎn)業(yè)等政策進(jìn)行綜合配置意義重大。通過(guò)構(gòu)建企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)成本政策配置及其行為優(yōu)化的路徑機(jī)制選擇，可以提高財(cái)務(wù)成本政策組合的效益，優(yōu)化財(cái)務(wù)成本政策行為的效率。財(cái)務(wù)成本政策組合及其行為優(yōu)化體現(xiàn)的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)規(guī)范、國(guó)家產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)制度等的綜合性或概括性的各種制度的配置效率與效益，它通過(guò)宏觀的降本增效政策、中觀的產(chǎn)業(yè)數(shù)字化政策及微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)政策等產(chǎn)生效應(yīng)。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本政策組合與行為優(yōu)化對(duì)于形成“雙循環(huán)”下企業(yè)經(jīng)營(yíng)新格局具有重要的促進(jìn)作用。在全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈機(jī)制重構(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型引發(fā)的“資產(chǎn)”“收入”“成本”等會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵與外延的變化，將對(duì)國(guó)際經(jīng)貿(mào)政策，以及數(shù)字化價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)等產(chǎn)生重要影響。正確處理企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的財(cái)務(wù)成本政策組合及其行為優(yōu)化是提高宏觀數(shù)字化改革效率與效果的重要手段或途徑。●