徐琳琳

（影都文化投資發(fā)展有限公司，北京 100000）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸成熟，對(duì)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理提出了更高的要求。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代管理工具，在明確戰(zhàn)略目標(biāo)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、控制經(jīng)營(yíng)行為、協(xié)調(diào)部門溝通及合理配置資源方面，都具有重要作用，有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是企業(yè)在開展預(yù)算管理過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。例如，在制定預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間缺乏共同“語(yǔ)言”，財(cái)務(wù)人員不擅長(zhǎng)也缺乏時(shí)間精力去了解各類業(yè)務(wù)工作情況，業(yè)務(wù)部門也不了解財(cái)務(wù)，但是預(yù)算最終需要用財(cái)務(wù)“語(yǔ)言”表述，部門之間的差異和交流障礙可能使預(yù)算最終缺乏指導(dǎo)意義。因此，如何更好地推行全面預(yù)算管理成為大多數(shù)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特征

全面預(yù)算管理是指借助預(yù)算這一管理工具，整合企業(yè)內(nèi)、外部的各種有形、無(wú)形資源，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的配置，定期或者不定期地對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督、考核及評(píng)價(jià)，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列管理活動(dòng)。

全面預(yù)算管理具有三個(gè)明顯特征。一是預(yù)算理念要求全員參與。全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，它需要企業(yè)全員參與，上至企業(yè)負(fù)責(zé)人，下至基層員工，都需要參與到預(yù)算管理工作中。二是業(yè)務(wù)范圍實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。全面預(yù)算管理不僅包括日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還包括投融資等資本性活動(dòng)，涵蓋企業(yè)人、財(cái)、物各個(gè)方面，貫穿企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)。三是管理流程需要全程跟蹤。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后都要參與，事前編制預(yù)算、事中監(jiān)督控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、事后進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

企業(yè)以追求利益最大化為目標(biāo)，就需要將有限的資源發(fā)揮出最大的作用，如何實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置，需要綜合運(yùn)用多種管理工具，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。全面預(yù)算管理作為不可或缺的有力工具，其功能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化，是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，一般在五年或者五年以上，具有全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要將其劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)執(zhí)行全面預(yù)算管理，逐步實(shí)現(xiàn)短期的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.控制經(jīng)營(yíng)行為

全面預(yù)算管理設(shè)置年度或者中期的績(jī)效目標(biāo)，每月或每季度對(duì)比企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差異，監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及目標(biāo)完成進(jìn)度，分析造成實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)差異的原因，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.改善部門溝通

全面預(yù)算管理可以改善部門之間的溝通。在預(yù)算編制過(guò)程中，各部門、各子公司之間需要相互溝通下一步的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，明確自身和有關(guān)部門的目標(biāo)，這樣有利于增強(qiáng)部門間合作，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。通過(guò)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)、堅(jiān)持資源共享，就可以匯集各部門力量，建立推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效管理工作的協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保公司資金安全高效利用。

4.合理配置資源

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)管理方式已經(jīng)由過(guò)去的粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，如何實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。全面預(yù)算管理關(guān)鍵在于“預(yù)”，即根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)測(cè)企業(yè)下一年或者下一階段的經(jīng)營(yíng)方向及軌跡，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)資金，做到收支平衡，通過(guò)一系列的方法、工具及制度等形成一套完整的預(yù)算管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

5.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

全面預(yù)算管理為績(jī)效評(píng)價(jià)提供了依據(jù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)最終是以一系列的指標(biāo)表現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)考核來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一種行之有效的管理手段，通過(guò)將實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，衡量管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，貫徹企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，提高員工工作的主觀能動(dòng)性。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理缺乏正確的認(rèn)知

全面預(yù)算管理不僅僅是編制預(yù)算，更需要在人員、業(yè)務(wù)及流程三個(gè)方面進(jìn)行全面管理，通過(guò)規(guī)劃業(yè)務(wù)活動(dòng)，合理配置資源，提高企業(yè)管理水平，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等一系列管理活動(dòng)。部分企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)對(duì)于預(yù)算的認(rèn)知還是停留在預(yù)算編制層面，沒有正確理解全面預(yù)算管理內(nèi)涵。一方面，財(cái)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算工具的性價(jià)比太低，只是財(cái)務(wù)部門獨(dú)自應(yīng)付集團(tuán)財(cái)務(wù)的形式，財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)只關(guān)心數(shù)據(jù)編制，致使很多計(jì)劃的信息也無(wú)法通過(guò)預(yù)算表單來(lái)展現(xiàn)。另一方面，財(cái)務(wù)發(fā)給業(yè)務(wù)的預(yù)算表格上都是些財(cái)務(wù)科目，業(yè)務(wù)部門由于缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，不了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的出處與來(lái)源，因此在做部門計(jì)劃的時(shí)候難以用來(lái)和員工溝通。

（二）預(yù)算管理及考核機(jī)制不完善

部分企業(yè)的預(yù)算管理及考核機(jī)制不完善，預(yù)算管理中沒有系統(tǒng)的預(yù)算編制、調(diào)整流程，或者預(yù)算管理制度與企業(yè)實(shí)際情況不匹配，只是在每年編制預(yù)算時(shí)，以通知的形式在公司內(nèi)下發(fā)預(yù)算編制工作要求，缺乏規(guī)范制度的指引，導(dǎo)致預(yù)算管理的整個(gè)流程浮于表面、過(guò)于隨意，不能有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。沒有完善的預(yù)算考核制度以及科學(xué)的績(jī)效考核體系，就容易導(dǎo)致考核指標(biāo)與預(yù)算數(shù)據(jù)脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致考核指標(biāo)設(shè)置不合理，未將預(yù)算管理與績(jī)效考核相關(guān)聯(lián)，或者考核不嚴(yán)格、浮于形式，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，導(dǎo)致員工缺乏工作目標(biāo)和積極性。

（三）預(yù)算組織體系不健全

有些企業(yè)沒有建立健全預(yù)算組織體系，整個(gè)預(yù)算過(guò)程基本上只由財(cái)務(wù)部門完成，預(yù)算決策基本上由管理層獨(dú)自決定，造成員工認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的工作，預(yù)算的制定和控制都應(yīng)該由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，跟員工自身沒有關(guān)系。實(shí)際上，基層業(yè)務(wù)部門才應(yīng)該是預(yù)算編制的核心，脫離了業(yè)務(wù)的預(yù)算就會(huì)流于形式，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)遇到很大的阻力。年度預(yù)算方案應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)下達(dá)方才有效，如果沒有完善的預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，僅由公司管理層做出決定，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算缺乏權(quán)威性，不利于全面預(yù)算管理在公司范圍內(nèi)的推行。

（四）未形成良好的預(yù)算管理文化氛圍

預(yù)算管理文化是企業(yè)文化的重要組成部分。良好的預(yù)算管理文化能夠消除各部門目標(biāo)不一致而導(dǎo)致的利益沖突，將目標(biāo)統(tǒng)一到公司戰(zhàn)略目標(biāo)上，是推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)和前提。目前，很多企業(yè)的預(yù)算管理都是自上而下進(jìn)行的，導(dǎo)致除本級(jí)企業(yè)以外的下屬公司沒有參與預(yù)算管理的積極性，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也不能發(fā)揮有效的控制作用，主要原因就在于公司預(yù)算管理制度和預(yù)算管理文化方面存在一定的沖突。此外，公司年度預(yù)算和公司戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理，進(jìn)而難以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。而且，員工對(duì)企業(yè)的使命、愿景和戰(zhàn)略不了解，就會(huì)缺乏歸屬感，不能真正為公司發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（五）預(yù)算缺乏完善的信息化系統(tǒng)支持

一些企業(yè)預(yù)算管理缺乏信息化系統(tǒng)的支持，通常使用EXCEL等辦公軟件進(jìn)行預(yù)算的編制及調(diào)整。預(yù)算管理信息系統(tǒng)的缺失，導(dǎo)致出現(xiàn)下列問(wèn)題：一是預(yù)算編制時(shí)間長(zhǎng)，投入精力大，錯(cuò)誤率高，無(wú)法進(jìn)行數(shù)據(jù)追蹤溯源，失誤后不容易查找和修正；二是各級(jí)公司及部門之間的信息傳遞慢，延長(zhǎng)了編制時(shí)間，導(dǎo)致預(yù)算整個(gè)流程難以控制；三是預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏系統(tǒng)控制，準(zhǔn)確性較差，導(dǎo)致資源的配置不合理。沒有完善的信息系統(tǒng)支持，預(yù)算數(shù)據(jù)及預(yù)算執(zhí)行情況的及時(shí)性、準(zhǔn)確性都受到較大影響，導(dǎo)致管理層缺乏對(duì)全局的預(yù)測(cè)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的資金規(guī)劃做出科學(xué)安排。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提高全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

要順利推行全面預(yù)算管理，需要提高企業(yè)上下對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，建立科學(xué)的管理理念。企業(yè)可以定期聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)預(yù)算專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，營(yíng)造預(yù)算環(huán)境氣氛，設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理體系藍(lán)圖，讓管理層及全體員工認(rèn)識(shí)到，全面預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)部門單一工作，只有各個(gè)部門的共同參與，才能保證預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，從而實(shí)現(xiàn)降本增效。

（二）完善預(yù)算管理及績(jī)效考評(píng)制度

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，需要完善的預(yù)算管理制度進(jìn)行保障，通過(guò)建章立制，明確預(yù)算編制的原則、預(yù)算編制的方法、預(yù)算管理的基本流程、預(yù)算執(zhí)行及報(bào)告要求以及預(yù)算調(diào)整的原則及需要調(diào)整的內(nèi)容。除預(yù)算管理制度外，建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度也尤為重要，未與考核相結(jié)合的預(yù)算，注定會(huì)是一紙空文。企業(yè)要通過(guò)全面預(yù)算管理提高企業(yè)管理水平，就需要制定對(duì)應(yīng)的考核制度，保證考核的公平公正，與預(yù)算管理相結(jié)合，才能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。在實(shí)際工作中，只有將預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)分解落實(shí)到具體部門及具體責(zé)任人，根據(jù)預(yù)算完成情況獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，才能激發(fā)員工工作的積極性，保證年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。相應(yīng)地，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置也要合情合理，若目標(biāo)設(shè)置得太高，根本無(wú)法完成；若設(shè)置得太低，則缺乏引導(dǎo)性，都無(wú)法發(fā)揮預(yù)算考核的激勵(lì)作用。

（三）建立健全預(yù)算組織體系

預(yù)算組織體系的不完善會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理無(wú)法有效推行，因此需要健全、規(guī)范預(yù)算管理體系。在健全的預(yù)算體系下，各級(jí)機(jī)構(gòu)各司其職，保障了預(yù)算編制過(guò)程的規(guī)范性，提高了預(yù)算的權(quán)威性。預(yù)算管理體系可以分為三個(gè)層次，分別為決策層、管理層、執(zhí)行層。其中，決策層由董事會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)擔(dān)任；管理層由履行日常事務(wù)的預(yù)算管理辦公室擔(dān)任；執(zhí)行層則包括企業(yè)內(nèi)部所有部門、下屬分公司、子公司等預(yù)算責(zé)任主體，需全面參與到預(yù)算管理中。具體看，決策層是預(yù)算管理工作中的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，主要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)制定及下發(fā)預(yù)算管理的相關(guān)政策、制度、規(guī)定，審核管理層編報(bào)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及預(yù)算方案，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，并提交董事會(huì)審議。預(yù)算管理辦公室可以設(shè)在財(cái)務(wù)部，同時(shí)需要業(yè)務(wù)部門、職能部門參與。財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理的主要執(zhí)行人，組織各部門參與全面預(yù)算管理，主要負(fù)責(zé)事前擬定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及預(yù)算草案，事中監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，事后對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效考評(píng)等。預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)組織本部門或者本單位的預(yù)算具體編制工作，執(zhí)行預(yù)算方案，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。

（四）構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)全面預(yù)算管理，缺乏戰(zhàn)略的有效指引，預(yù)算極易陷入形式化的誤區(qū)；預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略的細(xì)化、分解，戰(zhàn)略的實(shí)施需要全員參與。良好的企業(yè)文化可以將企業(yè)使命、愿景、戰(zhàn)略向員工傳達(dá)、滲透，統(tǒng)一公司的價(jià)值觀，強(qiáng)化員工的使命感、責(zé)任感，可以吸引員工積極參與到全面預(yù)算管理中來(lái)，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)共同奮斗。此外，建立良好的溝通機(jī)制，盡可能減少企業(yè)信息的不對(duì)稱，讓員工可以了解公司目前的經(jīng)營(yíng)狀況及未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，讓決策者了解員工的狀態(tài)及想法，將兩者的目標(biāo)統(tǒng)一到戰(zhàn)略目標(biāo)上，提供公司的經(jīng)營(yíng)效率及經(jīng)營(yíng)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)公司利益最大化，積極向上的企業(yè)文化可以讓預(yù)算管理達(dá)到事半功倍的效果。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)

借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，不僅可以降低預(yù)算編制的復(fù)雜程度，提高預(yù)算編制效率，還可以快速進(jìn)行數(shù)據(jù)跟蹤、定位，提取各公司預(yù)算數(shù)據(jù)等?？梢愿鶕?jù)公司的實(shí)際情況，借助ERP平臺(tái)，構(gòu)建公司的預(yù)算管理模型，將預(yù)算系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息化、預(yù)算監(jiān)控信息化。通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，可以每月監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向管理層反映年度目標(biāo)的完成情況，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全方位分析，對(duì)偏離預(yù)算較大的部分查找原因、及時(shí)糾正，以確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)利用預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，例如在預(yù)算管理系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算警戒值，對(duì)于超出預(yù)算的業(yè)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)發(fā)出警報(bào)，防止發(fā)生違規(guī)業(yè)務(wù)支出。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算管理作為向上連接戰(zhàn)略、向下連接運(yùn)營(yíng)的橋梁，在明確戰(zhàn)略目標(biāo)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，控制經(jīng)營(yíng)行為，協(xié)調(diào)部門溝通及合理配置資源方面，都具有重要作用。企業(yè)應(yīng)合理安排人、財(cái)、物，達(dá)到最佳配置，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但在實(shí)際工作中，預(yù)算要真正成為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的工具，不能一蹴而就，需要進(jìn)一步提高全體人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，完善全面預(yù)算管理及績(jī)效考評(píng)制度，建立健全預(yù)算組織體系，構(gòu)建良好的企業(yè)文化以及完善預(yù)算信息化系統(tǒng)，才能更好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。