侯瑞靜

摘要：我國(guó)稅收制度不斷變化，2016年“營(yíng)改增”以及2019年《中華人民共和國(guó)土地增值稅法（征求意見稿）》發(fā)布，對(duì)地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了巨大影響。房地產(chǎn)行業(yè)受國(guó)家宏觀調(diào)控一系列政策的影響，由爆炸式增長(zhǎng)期進(jìn)入轉(zhuǎn)型調(diào)整期，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)政策環(huán)境持續(xù)偏緊，調(diào)控機(jī)制不斷完善，行業(yè)集中度不斷提高，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于房地產(chǎn)項(xiàng)目的復(fù)雜性和長(zhǎng)期性，這就需要企業(yè)高度關(guān)注稅務(wù)內(nèi)部控制，實(shí)時(shí)了解國(guó)家最新的稅收政策，做好稅務(wù)內(nèi)部控制。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)精細(xì)化管理，對(duì)稅務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)和完善，進(jìn)而有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)內(nèi)部控制在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，發(fā)揮著極其重要的作用，其不僅能夠解決會(huì)計(jì)問(wèn)題，且能處理企業(yè)稅收過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，使房地產(chǎn)企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足。文章通過(guò)對(duì)稅務(wù)內(nèi)部控制的含義、原則的闡述，分析了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控不規(guī)范、內(nèi)控意識(shí)淡薄、信息系統(tǒng)不完善，以及缺乏溝通和提前規(guī)劃意識(shí)。并提出了加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的源頭管理，做好稅務(wù)的籌劃工作。建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，提高辦稅人員綜合素質(zhì)。為房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，以期為相關(guān)研究提供參考。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)內(nèi)部控制;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是企業(yè)為了確保其財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效能以及合規(guī)等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管控手段是內(nèi)部控制的核心。稅務(wù)內(nèi)控則是指企業(yè)全員參與、執(zhí)行和實(shí)施的一系列內(nèi)部程序和過(guò)程，旨在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理合規(guī)降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)，提升企業(yè)稅務(wù)形象從而創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)內(nèi)部控制基本目標(biāo)在于確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，避免偷稅、漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的基本原則

（一）合法合規(guī)原則

合法合規(guī)是企業(yè)有效做好稅務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)和底線。房地產(chǎn)企業(yè)是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的檢查重點(diǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)高。如果房地產(chǎn)企業(yè)不夠重視合法合規(guī)性，不能及時(shí)完善自身財(cái)務(wù)及稅務(wù)系統(tǒng)，必然受到稅收風(fēng)險(xiǎn)的威脅，增加企業(yè)漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。如果在稅收?qǐng)?zhí)行層面上出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格懲罰，直接影響公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。必須將合法的觀念內(nèi)化到財(cái)務(wù)工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)。

（二）價(jià)值創(chuàng)造原則

對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部控制可以使房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)涉稅項(xiàng)目開展整體籌劃、合理安排，并利用相關(guān)稅收政策進(jìn)行科學(xué)合理避稅，降低稅收成本，擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤(rùn)，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益。在房地產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)周期內(nèi)，應(yīng)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，使企業(yè)稅收成本控制在相應(yīng)范圍內(nèi)、增加收益，從而增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）全員全過(guò)程控制原則

房地產(chǎn)企業(yè)，需要組織和動(dòng)員全體員工積極參與稅務(wù)籌劃活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制所涉及的人員比較多，包括工程施工人員、銷售人員、設(shè)計(jì)人員、客服、行政等。將稅務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)化為全體員工的思維方式并影響其行為選擇，充分發(fā)揮全體員工的能動(dòng)作用，既是優(yōu)化控制環(huán)境，也是對(duì)稅務(wù)籌劃各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，最終讓稅務(wù)內(nèi)控制度的文化得以形成，保證稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施。房地產(chǎn)行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都與稅務(wù)工作息息相關(guān)，房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅務(wù)內(nèi)部控制要對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全面參與和控制

（四）提前規(guī)劃原則

房地產(chǎn)稅務(wù)的籌劃應(yīng)該在房地產(chǎn)項(xiàng)目投資前進(jìn)行，從項(xiàng)目開始施工前就應(yīng)該進(jìn)行籌劃，從規(guī)劃房屋類型、建筑面積到測(cè)算開發(fā)成本等。改變之前只注重事后檢查的參與形式，在稅務(wù)發(fā)生前就進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行具體的調(diào)整，這樣才能讓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)滿足稅收籌劃管理的基本要求。尤其對(duì)于土地增值稅籌劃，應(yīng)該在拍地前就進(jìn)行籌劃。

二、目前房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控不規(guī)范，內(nèi)控意識(shí)淡薄

房地產(chǎn)項(xiàng)目具有開發(fā)周期長(zhǎng)、涉及金額巨大等特征，因此在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇見各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者的稅務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄，稅務(wù)是控制度不規(guī)范的主要原因。房地產(chǎn)企業(yè)管理者經(jīng)常忽視企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，其重點(diǎn)關(guān)注獲取項(xiàng)目、房地產(chǎn)項(xiàng)目的投資報(bào)酬率和分紅。在執(zhí)行過(guò)程中，稅收?qǐng)?zhí)行監(jiān)督和管理不到位。項(xiàng)目完工后，沒(méi)有進(jìn)行有效的跟蹤和反饋，一旦出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，各部門項(xiàng)目推卸責(zé)任。而且企業(yè)一般是在涉稅業(yè)務(wù)事中和事后，再由財(cái)務(wù)部門處理稅務(wù)業(yè)務(wù)，往往忽視事前控制。由于涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，各部門人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)部門事前并不介入，業(yè)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)法規(guī)缺乏了解，造成已簽訂的業(yè)務(wù)合同中涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）信息管理系統(tǒng)不夠完善

企業(yè)要獲得良好發(fā)展，就需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收政策的關(guān)注，并增加稅務(wù)部門之間的溝通與交流，這樣才能讓稅收工作的嚴(yán)密性得以增強(qiáng)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

而企業(yè)內(nèi)部在評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，需要大量數(shù)據(jù)信息作支撐，例如納稅數(shù)據(jù)、人員信息等，因?yàn)椴荒茈S時(shí)隨地展開有效溝通，所以會(huì)在很大程度上給各項(xiàng)數(shù)據(jù)的分析與整合帶來(lái)嚴(yán)重影響，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，還很難提高利用數(shù)據(jù)的效率。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目數(shù)量多、周期長(zhǎng)，且項(xiàng)目區(qū)域遍布全國(guó)各地，建筑施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜。在房地產(chǎn)企業(yè)中，最重要的幾個(gè)部門是工程部、財(cái)務(wù)部和銷售部等，財(cái)務(wù)部門與這幾個(gè)部門的溝通尤為重要。可能工程部、銷售部和財(cái)務(wù)部等部門的辦公地點(diǎn)相互獨(dú)立，不能得到及時(shí)有效傳遞相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)度，難以發(fā)揮信息溝通具備的整合組織活動(dòng)的職能。此外，很多房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，重視投資、資金管理、工程施工、房屋銷售環(huán)節(jié)，經(jīng)常忽略企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。工程部、銷售部遇到稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題后，才與企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員溝通請(qǐng)教，就會(huì)給企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)不便。因?yàn)榫唧w的業(yè)務(wù)都是相關(guān)業(yè)務(wù)部門在處理，而產(chǎn)生結(jié)果之后才會(huì)傳導(dǎo)到財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門不了解業(yè)務(wù)，可能很多賬面處理得未必準(zhǔn)確，得知最后的結(jié)果時(shí)需要調(diào)整賬目，甚至?xí){(diào)整以前年度的賬目，給稅收工作帶來(lái)很多困難。

（四）缺乏稅務(wù)整體籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)自身的稅負(fù)比較高，包括土地增值稅、所得稅、增值稅等。其中最為沉重、復(fù)雜的就是土地增值稅，房地產(chǎn)行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都與稅務(wù)工作息息相關(guān)。但是房地產(chǎn)企業(yè)一般僅根據(jù)項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度和銷售情況確認(rèn)收入，對(duì)于土地增值稅核算缺乏事前與整體籌劃，沒(méi)有確立投資項(xiàng)目、土地拍賣前就進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部控制規(guī)劃，導(dǎo)致土地增值稅籌劃過(guò)程缺乏可供參考的具體規(guī)劃方案。在實(shí)施房地產(chǎn)開發(fā)工程生命全周期的稅務(wù)籌劃中，一般主要的立足點(diǎn)是土地增值稅。在土地增值稅清算中需要提供多種的原始文件資料，包括工程前期的拆遷補(bǔ)償款，土地出讓金以及當(dāng)期拆遷就補(bǔ)償達(dá)成的協(xié)議文件、單位往來(lái)票據(jù)、銀行流水，同時(shí)住建部門、城市規(guī)劃管理部門、消防等各個(gè)部門對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)工作的審批必不可少。審核文件還有國(guó)土局以及稅務(wù)局針對(duì)不同文件的批示等，這些文件都需要單位內(nèi)部進(jìn)行妥善保管、存檔，建立臺(tái)賬。根據(jù)稅務(wù)內(nèi)部控制要求，都需要提前準(zhǔn)備好。

（五）缺乏專門稅務(wù)內(nèi)控人才

很多房地產(chǎn)公司并未設(shè)置專門的稅務(wù)內(nèi)控管理崗位，人員專業(yè)性降低的同時(shí)，各項(xiàng)稅務(wù)管理工作也無(wú)法落到實(shí)處。相關(guān)稅務(wù)管理人員所具備的素質(zhì)水平會(huì)在很大程度上影響到業(yè)務(wù)辦理的效率。財(cái)務(wù)人員承擔(dān)的稅務(wù)工作往往停留在登記、申報(bào)、納稅以及某一特定業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，缺乏對(duì)項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅的全盤籌劃。財(cái)務(wù)人員若是不能有效掌握業(yè)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那么就無(wú)法從全局角度開展內(nèi)部控制工作。

（六）企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略意識(shí)匱乏

目前，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)戰(zhàn)略缺乏全面的認(rèn)識(shí)，將其簡(jiǎn)單地劃歸為稅務(wù)工作，其他部門較少參與其中，沒(méi)有提前籌劃。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)戰(zhàn)略管理的重要性，使得房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中較為被動(dòng)，在制定納稅方面沒(méi)有做好稅務(wù)方面主動(dòng)預(yù)測(cè)和分析的工作，喪失企業(yè)稅收規(guī)劃的良好機(jī)遇。

三、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建議

（一）增強(qiáng)管理層稅務(wù)內(nèi)控觀念

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理層應(yīng)該高度重視稅務(wù)內(nèi)部控制，要大力支持稅務(wù)管理工作，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格，制定完善的規(guī)章制度，規(guī)范授權(quán)行為和職責(zé)分工制度。財(cái)務(wù)部門牽頭編制涉稅內(nèi)控制度，做好稅務(wù)成本預(yù)算，并編制稅務(wù)分析報(bào)告，定期上報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審批。成本部門應(yīng)編制成本預(yù)決算明細(xì)表，對(duì)相關(guān)票據(jù)、單據(jù)進(jìn)行整理和總結(jié)，核算項(xiàng)目工程和稅務(wù)總成本。同時(shí)人事部門應(yīng)當(dāng)制定較為完善的招聘和培訓(xùn)政策，確保稅務(wù)人才的建設(shè)滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求。運(yùn)營(yíng)部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)控各部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行情況，匯集稅務(wù)資料并綜合分析，給管理層的分析和參考

（二）提升稅務(wù)籌劃成效

“金稅三期”征管系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)成為稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)來(lái)源，政府稅收管理的針對(duì)性更強(qiáng)，企業(yè)籌劃的決策風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。2019年7月1日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局一同發(fā)布《中華人民共和國(guó)土地增值稅法（征求意見稿）》，并向社會(huì)公開征求意見，這意味著土地增值稅已經(jīng)正式啟動(dòng)立法進(jìn)程，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)勢(shì)必需要以《中華人民共和國(guó)土地增值稅法（征求意見稿）》為基礎(chǔ)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以應(yīng)對(duì)土地增值稅立法帶來(lái)的影響。其經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與稅務(wù)有關(guān)聯(lián)，房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)較高的稅賦。因此管理人員應(yīng)通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃，具備較強(qiáng)納稅籌劃能力，有效預(yù)測(cè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目稅負(fù)情況，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行全面控制。另外，在納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)將其與企業(yè)各部門融合在一起，兼顧全局，有效提升納稅籌劃工作的成效。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，提升稅務(wù)管理水平

健全的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展必不可少。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的稅務(wù)內(nèi)部控制部門，保證內(nèi)控部門絕對(duì)的獨(dú)立性。房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與稅務(wù)有關(guān)聯(lián)，因此將稅務(wù)管理工作制度化、程序化。根據(jù)房地產(chǎn)項(xiàng)目6個(gè)階段，即取得土地使用權(quán)階段、前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)施工階段、房產(chǎn)銷售（預(yù)售）階段、項(xiàng)目清算階段、自持物業(yè)階段。根據(jù)所涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部控制管理部門的崗位標(biāo)準(zhǔn)化，明確崗位職責(zé)、工作內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理工作的安排，將企業(yè)內(nèi)部各部門的涉稅情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)信息設(shè)置流程化的內(nèi)部稅務(wù)管理?xiàng)l例。定期地進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)、申報(bào)數(shù)據(jù)復(fù)核。加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，建立完善銷售合同臺(tái)賬和開發(fā)成本合同臺(tái)賬。根據(jù)房企投資項(xiàng)目所處階段稅收重點(diǎn)，依靠企業(yè)內(nèi)部資源和外部中介機(jī)構(gòu)的力量，合理規(guī)避房地產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素。自施工項(xiàng)目開始，到竣工結(jié)束，根據(jù)企業(yè)施工規(guī)劃及施工合同、施工進(jìn)度、竣工等每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部控制，提前規(guī)劃好施工階段應(yīng)繳納的稅額。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)

1. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與工程部門的溝通

房地產(chǎn)行業(yè)相比其他行業(yè)有個(gè)非常重要的稅種——土地增值稅。它的計(jì)算過(guò)程要復(fù)雜一點(diǎn)，與所得稅的成本有些許區(qū)別。有些細(xì)節(jié)方面的成本核算就需要工程部門給出詳細(xì)的數(shù)據(jù)。比如，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目當(dāng)中，經(jīng)常會(huì)有商鋪與住宅同時(shí)開發(fā)，通常來(lái)說(shuō)商鋪定價(jià)高、利潤(rùn)高，交的土地增值稅也多。為了降低商鋪的土地增值稅，需要增加商鋪的開發(fā)成本。在計(jì)算土地成本的時(shí)候，可以根據(jù)商鋪和住宅的占地面積來(lái)分配。工程部門有相關(guān)的圖紙，可以查到每一棟建筑物的占地面積。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與銷售部門的溝通

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷售目標(biāo)，銷售部門往往采用各種營(yíng)銷策略、促銷手段，很可能牽涉稅收業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與銷售部門提前溝通，確認(rèn)收入金額，計(jì)算稅金。

3. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的充分溝通

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)地收集到最新發(fā)布的公文和稅收政策，及時(shí)地對(duì)政策內(nèi)容進(jìn)行充分的解讀和理解，深刻領(lǐng)悟其政策精神，與稅務(wù)部門或者專管員做好充分溝通，避免因?qū)φ呓庾x偏差而給企業(yè)造成損失。同時(shí)也便于稅務(wù)部門獲取企業(yè)方的意見，相互之間并交流政策的具體情況，對(duì)相關(guān)政策和規(guī)定進(jìn)行更加科學(xué)的改進(jìn)、優(yōu)化和普及。房地產(chǎn)企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)分不開。

（五）樹立稅務(wù)內(nèi)控貫穿業(yè)務(wù)全程的理念

加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的源頭管理，稅務(wù)涉及企業(yè)的方方面面，從簽訂經(jīng)濟(jì)合同開始，甚至從謀劃業(yè)務(wù)開始，就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)的參與。因?yàn)槎悇?wù)是根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)來(lái)進(jìn)行征稅的，不同的業(yè)務(wù)會(huì)有不同的稅務(wù)處理方式，也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收效果。土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作貫穿于房地產(chǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。以單位現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)，建立專門的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。房地產(chǎn)項(xiàng)目一期是普通住宅、二期是公寓、三期是寫字樓，那么從立項(xiàng)開始就得分開核算。但是如果沒(méi)有很好的稅務(wù)內(nèi)部控制，在核算中沒(méi)有單獨(dú)核算，使得企業(yè)喪失普通住宅增值率不超過(guò)20%稅收優(yōu)惠。故企業(yè)應(yīng)該在立項(xiàng)前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，稅務(wù)內(nèi)部控制貫穿業(yè)務(wù)全程的理念。從立項(xiàng)開始到項(xiàng)目結(jié)束，始終圍繞稅務(wù)內(nèi)控理念，做好成本、收入的核算。

（六）培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人員

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)稅管理人才的培養(yǎng)，采用適當(dāng)?shù)募?lì)措施吸引優(yōu)秀人才。招聘業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、學(xué)歷更高的專業(yè)人才。稅務(wù)籌劃人員不僅要收集整理稅收法規(guī)，還需要具備對(duì)新頒布的行業(yè)重大稅收法規(guī)進(jìn)行解讀能力，能夠合理預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握分析和處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)技能，以此來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)活動(dòng)，成功轉(zhuǎn)型成為復(fù)合型人才。所以在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中，組建制度化、模塊化的知識(shí)培訓(xùn)體系，使之跟上工作要求的步伐，以提高他們的知識(shí)水平和專項(xiàng)技能。

四、結(jié)語(yǔ)

信息化背景下，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度和機(jī)制不健全，面對(duì)復(fù)雜的開發(fā)業(yè)務(wù)，稅務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在各個(gè)階段，根據(jù)涉稅重點(diǎn)全流程介入，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的源頭管理，做好稅務(wù)的籌劃工作。建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，提高辦稅人員綜合素質(zhì)。為房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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（作者單位：科學(xué)技術(shù)部科技人才交流開發(fā)服務(wù)中心）