樊越超 崔若晗 倪偉策 彭耀

[摘要]安全是民航發(fā)展的基石。“十三五”期間，民航統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安全與發(fā)展、安全與效益的關(guān)系，安全管理成效顯著。中國(guó)民用航空局審計(jì)中心以內(nèi)部審計(jì)視角，加強(qiáng)系統(tǒng)思維，將飛行安全管理思路與內(nèi)部審計(jì)組織管理相結(jié)合，建立財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理“工具箱”。通過(guò)運(yùn)用民航財(cái)務(wù)聯(lián)席監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)所屬單位財(cái)務(wù)運(yùn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，制定量化評(píng)價(jià)機(jī)制衡量各單位財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)程度，開(kāi)發(fā)審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤系統(tǒng)等方式，建立民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效防范和化解民航系統(tǒng)財(cái)經(jīng)運(yùn)行的重大風(fēng)險(xiǎn)，保障民航財(cái)經(jīng)秩序平穩(wěn)運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?民航安全? ?風(fēng)險(xiǎn)管理? ?量化評(píng)價(jià)

一、引言

中國(guó)民用航空局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)民航局）黨組提出“踐行一個(gè)理念、推動(dòng)兩翼齊飛、堅(jiān)守三條底線、完善三張網(wǎng)絡(luò)、補(bǔ)齊四個(gè)短板”的總體工作思路，其中將飛行安全、廉政安全、真情服務(wù)作為民航工作的三條底線。從三條底線的關(guān)系來(lái)看，飛行安全是行業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)，維護(hù)飛行安全需要良好的財(cái)經(jīng)運(yùn)行態(tài)勢(shì)為安全工作提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。廉政安全是實(shí)現(xiàn)依法行政的政治保障，確保廉政安全則需要建立科學(xué)高效的財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，持續(xù)監(jiān)督財(cái)經(jīng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，從而防范化解廉政風(fēng)險(xiǎn)。真情服務(wù)是堅(jiān)持飛行安全和廉政安全的根本點(diǎn)和落腳點(diǎn)，民航各環(huán)節(jié)的共同目標(biāo)是為廣大旅客提供全方位高質(zhì)量的服務(wù)。民航內(nèi)部審計(jì)也要圍繞真情服務(wù)這一最終目標(biāo)，著力查找民航系統(tǒng)財(cái)經(jīng)運(yùn)行中產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)誘因，不斷增加內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的價(jià)值。

中國(guó)民用航空局審計(jì)中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)民航局審計(jì)中心）成立于2013年，是民航局直屬公益一類(lèi)事業(yè)單位。作為獨(dú)立運(yùn)行的專(zhuān)業(yè)化審計(jì)機(jī)構(gòu)，民航局審計(jì)中心充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)功能，逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變，為推動(dòng)民航直屬400余家單位完善內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮積極作用。在新時(shí)代審計(jì)工作的要求下，民航局審計(jì)中心積極對(duì)接民航安全管理體系的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，研究建立一套更適用于新形勢(shì)下民航系統(tǒng)財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使飛行安全和廉政安全的兩翼平衡發(fā)展，以內(nèi)部審計(jì)助力民航風(fēng)險(xiǎn)防控與管理提升。

二、文獻(xiàn)綜述

鑒于民航近年來(lái)在飛行安全管理方面成績(jī)斐然，技術(shù)手段相對(duì)成熟，筆者分別從財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理和飛行安全管理兩方面對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行了研究。從財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的文獻(xiàn)來(lái)看，易仁萍（2005）認(rèn)為，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層工作。王光勇（2021）認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是風(fēng)險(xiǎn)管理中不可或缺的一部分，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與識(shí)別，可以對(duì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和造成的影響，采取相關(guān)對(duì)策進(jìn)行處理，降低風(fēng)險(xiǎn)給單位造成的影響，保證單位穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展。從飛行安全管理方面的文獻(xiàn)來(lái)看，趙鵬和宋存義（2007）認(rèn)為民航安全管理體系（SMS）強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)化和積極主動(dòng)的方式進(jìn)行安全管理，注重事故的預(yù)防。民航安全管理體系的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)加強(qiáng)安全風(fēng)險(xiǎn)信息搜集、分析風(fēng)險(xiǎn)隱患的共性問(wèn)題、轉(zhuǎn)換安全評(píng)價(jià)考核側(cè)重點(diǎn)等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的過(guò)程管理。張鳳（2017）認(rèn)為在SMS中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立一套定性或定量的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)源的進(jìn)一步分析。風(fēng)險(xiǎn)控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果被認(rèn)為是“不可接受的”時(shí)， 組織就要采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施。

從以上財(cái)經(jīng)或航空領(lǐng)域?qū)＜液蛯W(xué)者的結(jié)論來(lái)看，財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理和飛行安全管理的有關(guān)理論存在高度的相關(guān)性。為此，以飛行安全管理相關(guān)理念為基礎(chǔ)，建立一套帶有民航特色的財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，具備可行的實(shí)踐基礎(chǔ)和充分的現(xiàn)實(shí)意義。

三、民航內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

（一）建立民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是維護(hù)民航財(cái)經(jīng)運(yùn)行安全的必然要求

在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記指出，審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度。

民航局直屬單位資產(chǎn)規(guī)模大，管理鏈條長(zhǎng)，業(yè)態(tài)復(fù)雜。近期，民航局將構(gòu)建科學(xué)、動(dòng)態(tài)的直屬單位經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并納入民航“十四五”規(guī)劃。民航內(nèi)部審計(jì)落實(shí)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神，按期完成“十四五”規(guī)劃既定目標(biāo)，助力民航進(jìn)一步深化改革，必然要求建立民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)的閉環(huán)管理，維護(hù)民航財(cái)經(jīng)持續(xù)安全運(yùn)行。

（二）構(gòu)建民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是前置風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，以設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目的形式，集中力量對(duì)過(guò)去一段時(shí)間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作，屬于事后檢查“治已病”的范疇，未能在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)便開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，這種模式難以起到“防未病”的作用。構(gòu)建民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一方面，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)時(shí)監(jiān)管，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別關(guān)口前移，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)及時(shí)預(yù)警并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)程度，啟動(dòng)應(yīng)對(duì)監(jiān)督策略，向前延伸經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作;另一方面，在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，能夠?qū)徲?jì)對(duì)象開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，使各單位風(fēng)險(xiǎn)水平橫向可比，可以直觀分析審計(jì)對(duì)象管理薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)有針對(duì)性地加強(qiáng)改進(jìn)，在風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)前堵塞漏洞，避免造成損失。因此，建立民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)時(shí)監(jiān)管和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患提前排查，將風(fēng)險(xiǎn)管理工作置于風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)前，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的前置管理。

（三）完善民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是提高內(nèi)部審計(jì)效率的有效手段

內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制的“第三道防線”至關(guān)重要，建立民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，能夠進(jìn)一步延伸審計(jì)觸角，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)管。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分考慮審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度較高的審計(jì)對(duì)象適當(dāng)增加審計(jì)頻次，安排任中審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度較低的審計(jì)對(duì)象，可以適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)間隔，在審計(jì)計(jì)劃安排上提高內(nèi)審工作質(zhì)量;在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，通過(guò)日常監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，在內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展前，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)對(duì)象資金動(dòng)向和整體風(fēng)險(xiǎn)水平，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)源的準(zhǔn)確識(shí)別，更加科學(xué)合理地分配審計(jì)力量，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

四、財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法

（一）內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸延伸到內(nèi)部控制領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，根據(jù)COSO的《內(nèi)部控制整合框架》，內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。以上可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制要素之一，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理三者是緊密聯(lián)系和高度相關(guān)的，可以說(shuō)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供管理機(jī)制。內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，組織風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，也與內(nèi)部控制的執(zhí)行情況密切相關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查、評(píng)價(jià)來(lái)發(fā)現(xiàn)組織在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題及各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性和科學(xué)性的改進(jìn)建議，將組織的風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)，進(jìn)一步改善組織的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的。

（二）民航業(yè)對(duì)飛行安全管理的主要措施

飛行安全與人民生命財(cái)產(chǎn)息息相關(guān)，保障飛行安全是民航行業(yè)的第一職責(zé)。在民航安全管理工作中，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)安全隱患，最大限度減少民航事故，已經(jīng)成為民航安全管理工作的重要內(nèi)容。民航安全管理體系（SMS）是民航實(shí)施運(yùn)行安全管理的重要手段。民航SMS的本質(zhì)是運(yùn)用系統(tǒng)管理的方法來(lái)管理安全，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理從而提高組織的安全運(yùn)營(yíng)水平。目前，SMS按功能分為安全政策、風(fēng)險(xiǎn)管理、安全保證和安全促進(jìn)等部分，其中風(fēng)險(xiǎn)管理是SMS的核心內(nèi)容，包括危害識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防三個(gè)階段。通過(guò)對(duì)安全實(shí)施閉環(huán)管理，能夠有效地實(shí)現(xiàn)安全關(guān)口前移?！笆濉逼陂g，全行業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸航空安全飛行10周年，創(chuàng)造了持續(xù)安全飛“120+4”個(gè)月、8943萬(wàn)小時(shí)的新紀(jì)錄，連續(xù)18年確保了空防安全。以此來(lái)看，民航SMS在確保航空運(yùn)行安全方面發(fā)揮了重要的支撐作用，實(shí)踐證明是行之有效的運(yùn)行管理機(jī)制。

（三）民航內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體思路

將民航SMS中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理念，引入民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是民航內(nèi)部審計(jì)提升風(fēng)險(xiǎn)管理效能的重大舉措，民航局審計(jì)中心建立了“危害識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)—風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防”的工作流程，從充分利用民航財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)開(kāi)展聯(lián)席監(jiān)控、建立直屬單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)機(jī)制、建設(shè)審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤系統(tǒng)等三個(gè)方面（見(jiàn)圖1），以系統(tǒng)思維實(shí)現(xiàn)民航局直屬單位財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而能夠有效防范和化解民航局直屬單位在財(cái)經(jīng)運(yùn)行方面的重大風(fēng)險(xiǎn)。

五、民航內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)踐探索

（一）以民航財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

1.基于民航財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的資金預(yù)警的風(fēng)險(xiǎn)提示系統(tǒng)。

數(shù)據(jù)分析是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。目前，民航財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依托于2015年建成的民航財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)（財(cái)務(wù)三期）。財(cái)務(wù)三期包含會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、銀行資金、預(yù)算管理、政府采購(gòu)共計(jì)21個(gè)子模塊，進(jìn)一步提高了數(shù)據(jù)的交互效率，強(qiáng)化了數(shù)據(jù)采集分析能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。結(jié)合遠(yuǎn)程監(jiān)控的實(shí)際需求，民航局審計(jì)中心緊緊抓住資金流向的核心環(huán)節(jié)，深入分析各單位的歷史資金流量，建立資金流水的預(yù)警模型，同時(shí)對(duì)接8家銀行的網(wǎng)絡(luò)信息，將民航系統(tǒng)400余家行政事業(yè)單位的1554個(gè)賬戶的交易信息及時(shí)傳輸?shù)筋A(yù)警中心。同時(shí)，內(nèi)審人員還能夠?qū)Υ箢~交易開(kāi)展監(jiān)控預(yù)警，并實(shí)時(shí)掌握單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，根據(jù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)提示信息，重點(diǎn)關(guān)注大額資金轉(zhuǎn)賬、不正常交易、大額提現(xiàn)等高風(fēng)險(xiǎn)行為，進(jìn)而對(duì)潛在資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督從階段化、臨時(shí)化向日常化、實(shí)時(shí)化的轉(zhuǎn)變。

2.結(jié)合遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，完善數(shù)據(jù)分析手段。

民航局審計(jì)中心以數(shù)據(jù)全覆蓋支撐審計(jì)全覆蓋，依托遠(yuǎn)程審計(jì)平臺(tái)大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)，充分利用遠(yuǎn)程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作成果，定位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，確定審計(jì)方向，從事后查錯(cuò)查弊向事前完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變，在把握重大風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，注重從各決策流程、制度規(guī)定、內(nèi)部控制等方面入手，促進(jìn)各單位彌補(bǔ)漏洞，防患于未然。通過(guò)線上線下聯(lián)動(dòng)高頻共振，進(jìn)一步聚焦單位各層次權(quán)力劃分和運(yùn)行機(jī)制，緊抓業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配，逐步下沉審計(jì)重心，重點(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行全過(guò)程，揭示重大事項(xiàng)的傾向性問(wèn)題，評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)執(zhí)行結(jié)果，做到重大問(wèn)題無(wú)遺漏、重大風(fēng)險(xiǎn)可監(jiān)控、重點(diǎn)領(lǐng)域可覆蓋。

（二）以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，構(gòu)建直屬單位風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)體系

為加強(qiáng)民航系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，有針對(duì)性部署審計(jì)資源，民航局審計(jì)中心建立了民航局直屬單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，該體系以“聚焦風(fēng)險(xiǎn)、突出重點(diǎn)、科學(xué)分類(lèi)”為原則，分析直屬單位經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做到早識(shí)別、早應(yīng)對(duì)、早處置，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“防火墻”作用。

該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，從“領(lǐng)導(dǎo)干部崗位性質(zhì)及單位規(guī)模”“審計(jì)結(jié)果及應(yīng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期”“內(nèi)部管理”三個(gè)維度共計(jì)設(shè)立了10個(gè)具體評(píng)分指標(biāo)（見(jiàn)表1）。其中第一維度領(lǐng)導(dǎo)干部崗位性質(zhì)及單位規(guī)模指標(biāo)，包括四項(xiàng)具體內(nèi)容：一是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要程度指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在崗位資金分配權(quán)、資源管理權(quán)、項(xiàng)目審批權(quán)、行政許可權(quán)等權(quán)力的集中程度、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任與民航安全發(fā)展等方面的緊密程度，崗位權(quán)力越集中、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任與民航安全發(fā)展越緊密，風(fēng)險(xiǎn)越高。二是單位資金資產(chǎn)規(guī)模指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)單位近三年資產(chǎn)和收入規(guī)模，規(guī)模越大風(fēng)險(xiǎn)越高。三是單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)單位業(yè)務(wù)尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，收入來(lái)源渠道越多，風(fēng)險(xiǎn)越高。四是所屬單位數(shù)量及層級(jí)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)單位管理層級(jí)和所屬單位數(shù)量，層級(jí)越多風(fēng)險(xiǎn)越大。第二維度是審計(jì)結(jié)果及應(yīng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期，包括四個(gè)具體指標(biāo)：一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題情況，用于評(píng)價(jià)以往審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量及性質(zhì)，重要問(wèn)題越多，風(fēng)險(xiǎn)越高。二是審計(jì)整改情況，用于評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改進(jìn)度，進(jìn)度越低，風(fēng)險(xiǎn)越高。三是審計(jì)頻次，用于評(píng)價(jià)單位被審計(jì)的次數(shù)，次數(shù)越少，風(fēng)險(xiǎn)越高。四是應(yīng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期限，用于評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在目前崗位上的任期長(zhǎng)短，任期越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越高。第三維度是內(nèi)部管理，包括兩個(gè)具體指標(biāo)：一是內(nèi)控評(píng)級(jí)，用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，評(píng)級(jí)越低，風(fēng)險(xiǎn)越高。二是審計(jì)評(píng)價(jià)，用于衡量審計(jì)中心根據(jù)以往審計(jì)結(jié)果對(duì)單位內(nèi)部管理情況的整體評(píng)價(jià)，管理越薄弱，風(fēng)險(xiǎn)越高。此外，設(shè)置兩項(xiàng)調(diào)整指標(biāo)：一是四年內(nèi)披露單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)違法被紀(jì)檢進(jìn)行紀(jì)律審查的，風(fēng)險(xiǎn)上調(diào)一級(jí)。二是其他外部監(jiān)督如紀(jì)檢轉(zhuǎn)來(lái)群眾反映強(qiáng)烈問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)上調(diào)一級(jí)。

建立直屬單位財(cái)經(jīng)管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，有效地將審慎監(jiān)督聚焦于事前、事中，進(jìn)一步完善防范風(fēng)險(xiǎn)防控的“工具箱”。同時(shí)通過(guò)對(duì)各直屬單位財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)區(qū)分，有利于對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的控制方式，在審計(jì)計(jì)劃安排和審計(jì)資源分配時(shí)優(yōu)先考慮風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別高的直屬單位，在審計(jì)范圍和重點(diǎn)內(nèi)容選擇時(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的指標(biāo)模塊確定，實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)的監(jiān)督全覆蓋。

（三）強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤，根據(jù)整改情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平動(dòng)態(tài)調(diào)整

審計(jì)問(wèn)題是各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的外在表現(xiàn)，也是風(fēng)險(xiǎn)隱患的載體，審計(jì)問(wèn)題的有效整改，在一定程度上也可以視為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的消除。民航局審計(jì)中心開(kāi)發(fā)了審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤系統(tǒng)，并運(yùn)用跟蹤整改結(jié)果對(duì)直屬單位財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)情況持續(xù)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)調(diào)整。審計(jì)中心通過(guò)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)的整改跟蹤系統(tǒng)，隨時(shí)掌握各單位最新整改情況，并定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行判斷。若風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未整改到位，需要重新經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重新進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，調(diào)整對(duì)應(yīng)單位的財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)水平;若風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已整改到位，則消除現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，調(diào)低對(duì)應(yīng)單位的財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)水平（見(jiàn)圖2）。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提示和風(fēng)險(xiǎn)判斷等方式進(jìn)行持續(xù)監(jiān)管，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的全流程管理。

六、結(jié)束語(yǔ)

構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，標(biāo)志著民航內(nèi)部審計(jì)工作邁入財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)全過(guò)程管理的新階段，實(shí)現(xiàn)了從局部管理向系統(tǒng)化持續(xù)監(jiān)管的跨越式轉(zhuǎn)變。民航局審計(jì)中心通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的深度解構(gòu)，進(jìn)一步增加了民航系統(tǒng)的財(cái)經(jīng)安全裕度，為防范和化解財(cái)經(jīng)運(yùn)行重大風(fēng)險(xiǎn)付出了應(yīng)有之力。

（一）遠(yuǎn)程監(jiān)控成為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的“雷達(dá)站”

財(cái)務(wù)三期監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行7年以來(lái)，審計(jì)中心緊緊圍繞監(jiān)控重點(diǎn)，創(chuàng)新監(jiān)控方法，提高監(jiān)控效率，逐步提升了財(cái)務(wù)三期遠(yuǎn)程監(jiān)控的實(shí)效性和針對(duì)性，形成全天候、實(shí)時(shí)化監(jiān)督的常態(tài)機(jī)制，成為促進(jìn)民航財(cái)經(jīng)安全的“千里眼”和“順風(fēng)耳”。累計(jì)監(jiān)控大額資金44.1萬(wàn)筆，編寫(xiě)監(jiān)控日志1600余篇;開(kāi)展“民航事業(yè)單位收入”等32項(xiàng)專(zhuān)題監(jiān)控，累計(jì)通報(bào)問(wèn)題1300余個(gè)，提出各類(lèi)整改建議150余條，有效提升了民航局內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)成為財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的“測(cè)量?jī)x”

直屬單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)管理體系通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)價(jià)，將日常監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)結(jié)果，加大對(duì)重點(diǎn)單位以及關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)審力量的投入，不斷優(yōu)化審計(jì)資源配置。制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分考慮審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度較高的審計(jì)對(duì)象適當(dāng)增加審計(jì)頻次，安排任中審計(jì);對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度較低的審計(jì)對(duì)象，可以適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)間隔。在2021年民航局審計(jì)計(jì)劃中，已經(jīng)按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方案逐步轉(zhuǎn)向任中審計(jì)模式，并將3家高風(fēng)險(xiǎn)單位納入年度審計(jì)方案，審計(jì)時(shí)效性大大增強(qiáng);通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，在內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展前，做到對(duì)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的初步識(shí)別，更加科學(xué)合理地分配審計(jì)力量，更好地突出“靶向”功能，縮短項(xiàng)目周期，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效率的進(jìn)一步提高。

（三）整改跟蹤系統(tǒng)成為風(fēng)險(xiǎn)控制的“指揮棒”

審計(jì)整改是規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展的重要關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤系統(tǒng)的建設(shè)，完善了財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)的閉環(huán)管理工作模式，對(duì)問(wèn)題整改情況進(jìn)行清單化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化管理和跟蹤，提高審計(jì)問(wèn)題整改質(zhì)量，壓縮審計(jì)問(wèn)題整改周期。通過(guò)整改跟蹤全覆蓋，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整和持續(xù)監(jiān)管，使風(fēng)險(xiǎn)管理更加有的放矢、與時(shí)俱進(jìn)。

（作者單位：中國(guó)民用航空局審計(jì)中心，郵政編碼：100010，電子郵箱：cuiruohan@aucaac.cn）

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