游越 高勁松 張瓊

本文為2020年江西省藝術科學規(guī)劃課題一般項目《清代、民國江西契約文書整理與研究以田地、房產等文書為中心》（課題編號：YG2020027）研究成果、2021年江西省藝術科學規(guī)劃課題一般項目《江西契約文書整理與研究——以江西省博物館藏文書為中心》（課題編號：YG2021118）階段性研究成果

摘要：契稅的發(fā)展歷史悠久，特別是在100多年前的清末民國時期，是我國經濟、社會、文化等方面受到西方列強強烈沖擊的震蕩時期，在稅收方面影響突出。本文擬通過對清末民國這一社會轉型時期的契稅進行解讀，以進一步理解契稅在這一時期的重要作用。

關鍵詞：契稅；稅契；契尾；清末民初

一、何為契稅

契，會意，在古代通“栔”，本意為刻②；稅，形聲，本義是田賦、征收或繳納賦稅?！墩f文》曰：“稅，租也。從禾，兌聲?！逼?、稅二字相連，一般是指包括土地、房產等不動產在內的固定資產在產權關系發(fā)生轉移時，簽訂經官方認可（加蓋官方印章）的契約，確定出讓所有權，根據交易這一行為所產生的需上繳官方的稅費。這里還要著重對稅契進行解讀，那么什么是稅契呢？稅契是田地、房產等不動產買賣時，買賣雙方簽訂契約后，買主須在一定時間內向主管機關履行報驗、繳納契稅、加蓋官印等手續(xù)。清代趙翼的《陔馀叢考·稅契》中就提到：“市易田宅既立文券，必投驗官府，輸納稅錢，給以印憑謂之稅契?！笨梢姡惼跏钦谡魇掌醵愡^程中的重要一個環(huán)節(jié)，即稅契是繳納契稅過程中的一個重要組成部分。

契稅為中國最為古老的稅種之一，《周禮·地官》中記載市場在交易時有“質布”與“質劑”等行為，就是與稅契有關的憑證，是對于田地、房屋、人口、牲畜等交易行為征收契稅。出土的東漢末至三國時期長沙走馬樓簡牘中，提到人口買賣時要“收責估錢”，其中的“估”就可以理解為交易契稅。至晉室“衣冠南渡”之后，規(guī)定奴婢、馬牛、田宅交易，需要輸“估”，《隋書·食貨志》載：“晉自過江，凡貨賣奴婢、馬牛、田宅，有文券，率錢一萬，輸估四百入官：賣者三百，買者一百。無文券者，隨物所堪，亦百分收四，名為散估。歷宋、齊、梁、陳，如此為常?！雹劭梢?，東晉時期的“估”稅規(guī)定稅率為4%。進入唐代，官方機構的不斷介入管理，契稅的收取形成了多個環(huán)節(jié)，其中特別注重契約文書的訂立，以及契稅本身及交易（過割）等環(huán)節(jié)。入宋以后，隨著均田制度的消失，土地的私有權利確立與土地交易的頻繁，宋代中央政府逐漸重視田宅契稅的征收與管控。宋開寶二年（969），政府頒布：“始收民印契錢，令民典賣田宅輸錢印契，稅契限兩月?！雹苓@不僅改變了歷史上田宅交易買賣雙方都要納稅的規(guī)定，還正式確立賣主立契、買主稅契的土地買賣制度，確定稅銀在2%至10%。⑤同時對契稅的繳納時間也做了明文規(guī)定，即交易完成的兩個月內繳納。元代民間田地、房產交易依然十分頻繁，正如時人所謂“貧富無定勢，田宅無定主，有錢則買，無錢則賣?！雹薷鶕对湔隆返囊?guī)定，“稅契時須持有公據、過割時須持契本方可辦理，否則以匿稅科斷；在頒發(fā)公據或辦理稅契時，都要登記備案，作為官府對下一環(huán)節(jié)進行監(jiān)控的線索或根據?！雹呙髑逡詠?，隨著土地交易的更加活躍，民間根據政府頒布的契本要求，自行訂立契約文書，稅契則是官方對這一活動的一種管控行為之一?！睹髀晒{釋》有“典買田宅，照價多寡，納稅于官，官印其契卷，謂之稅契”⑧的記載，明代契稅稅率為一兩銀子收兩分稅銀。在研究契稅過程中我們發(fā)現(xiàn)，明清以后一個重要詞匯在契約文書中經常出現(xiàn)，它就是契尾，逐漸進入到研究者的視野當中（圖1）。契尾最早可追溯至宋代（有學者認為在元代），至明清以后，官方為進一步管控厘清契稅的積弊，將官契與契尾并用，這就是我們所見的聯(lián)契。周紹泉先生認為：契尾不僅僅是一種稅契憑證，同時它也是官府對所交易田宅的私有權的法律保證書。

乾隆三十六年廣昌縣謝山璞賣田契尾

契? 尾

江西等處承宣布政使司為遵旨議奏事，乾隆拾伍年正月初玖日，奉準戶部咨議：“嗣后布政司頒發(fā)給民契尾格式、編列號數，前半幅照當細書業(yè)戶等姓名、買賣田房數目、價銀、稅銀若干，后半幅于空白處預鈐司印，以備投稅時照契價稅銀數目大字填寫。鈐印之處，令業(yè)戶看明，當面騎字截開。前幅給業(yè)戶收執(zhí)，后幅同季冊匯送布政司查核；其從前州縣布，政司備查。各契尾應行停止”等因，咨院行司，奉此，合行照式刊刻，契尾編列字號，飭發(fā)各該廳、州、縣，遵照填給業(yè)戶收執(zhí)。如有漏隱不用契尾，依律治罪，追債入官，書吏不許勒索（難留）滋弊，倘該州縣不粘契尾，（私用?。┬?，察出嚴揭詳參，稟遵毋忽。

計開：廳? 州? 都? 圖? 甲? 業(yè)戶張殿酬買到? ?都? ?圖? 甲謝山璞田/房 田二斗五升? 坐落? 縣? 頃/? ?處? 間，用價銀柒兩玖錢（廣昌縣官印），遵例每兩納稅銀叁分，上納稅銀貳錢叁分柒厘（廣昌縣官?。?/p>

□五（ ）年 字六十五號，布字□（ ）千陸拾伍號? 右給業(yè)戶張殿酬準此

乾隆卅六年（鈐“布政使司之印”）

張殿酬買田銀柒兩玖錢，稅銀貳錢叁分柒厘

進入清代后，清政府多次頒布契稅繳納政策。順治四年（1647）規(guī)定：“凡買田地房屋，必用契尾，每兩輸銀三分?！雹嶂量滴跄觊g，制定了詳細的征收辦法來增加收入，“田房稅銀，用司頒契尾，立簿頒發(fā)，令州縣填登，將征收實數，按季造冊報部查核?！雹獾角≡辏?736），清政府正式批準廣東巡撫楊永斌所奏，即“契尾之例，系投稅之時，官為印給，不同契紙，第由民間價買。”? ?至乾隆十四年（1749）契尾格式基本確定。契尾粘于手寫契紙之后，契尾上“編列號數，前半幅照常細書業(yè)戶等姓名、買賣田房數目、稅銀若干，后半幅于空白處預鈐司印，以備投稅時將契價稅銀數目大字填寫鈐印之處。令業(yè)戶看明，當面騎字截開。前幅給業(yè)戶收執(zhí)，后幅同季冊匯送布政使查核?！?在乾隆十五年（1750）使用新的契尾時，一些地方文獻記載：“新頒一聯(lián)契尾，其從前三聯(lián)契尾概行停止?！?契尾即從乾隆十五年開始至清末，從格式上未有太大變動，即主要由官契、文契、契尾三個部分組成（圖2、圖3、圖4）。但是在清末及至民國，對于其契紙的使用并沒有具體固定的規(guī)定?！吧綎|平度習慣（前清舊例，文契投稅需按銀數納費）鄉(xiāng)俗買賣均以錢計算，故稅契之時，其文契多是另謄，而原約反藏而不稅?！?宣統(tǒng)元年（1909）之時，清末新政改革后的度支部制定了《酌辦契稅試辦章程二十條》，該條例根據當時各省請示加增契稅稅率的奏請，規(guī)定各地按照湖北省奏請辦法，同意賣契按每兩征收稅銀九分，根據湖南省的奏請辦法，典契按每兩征收稅銀六分。

北洋政府時期仍承清制，于1914年1月頒布《契稅條例》及細則，增收契稅。明確規(guī)定，契稅的征收范圍包括不動產的賣契和典契，納稅人為不動產的買主和承典人（圖5）。賣契的稅率為9%，典契的適用稅率為6%。此時契稅已經屬于中央政府稅款，但各地軍閥連年混戰(zhàn)，為改變軍費日益增長，財稅枯竭的窘境，各地橫征暴斂，在正稅的基礎上，征收各種附加稅，契稅已成苛捐。1928年11月，當時的政府在第一次財政會議上頒布《劃分國家收入地方收入標準案》，契稅與土地、房屋聯(lián)系至深，被與田賦等劃至地方稅種。至此，契稅由歷史上的雜稅，成為與田賦和營業(yè)稅等重要的地方稅。此時，契稅在中國財政上的重要作用和地位開始凸現(xiàn)。此后十余年，政府多次修改契稅征收辦法，擴大契稅征收范圍、提高契稅稅率，如四川省某些地區(qū)的契稅附加竟是正稅的兩倍。抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，國民黨采取戰(zhàn)時制度，將地方財政劃歸國家，契稅再次成為中央稅種?？箲?zhàn)勝利后，國民黨發(fā)動內戰(zhàn)，為籌措內戰(zhàn)軍費，恢復戰(zhàn)時契稅的高稅率，采取各種措施增加財政來源，但最終因政治腐敗、經濟危機、軍事節(jié)節(jié)敗退，導致稅收逐漸枯竭。 清末民初的契稅，隨著時局的幾經變化，由中央至地方，再至中央，但其核心實質并沒有發(fā)生改變。

二、契稅何為

清代中期之前，契稅當屬雜稅的一種，在我國項目繁多的稅種中并不引人注目。甚至在太平天國運動和英法入侵時期的內憂外患下，咸豐帝仍然采納刑部侍郎李嘉瑞“勒限稅契，易致擾民”的意見，諭令各省房田稅契，“仍照定例辦理”。怕擾民，這也是清政府為穩(wěn)定民心而沒有增加契稅的重要原因之一?？梢娖醵惻c其他稅種最重要的區(qū)別是，契稅與產權的關系十分密切。

清代契稅征收主要對象是針對田宅典賣契約。民間田地、房屋買賣訂立契約后繳納契稅，是清代至民國時期法律對這一交易行為最重要的程序之一?！胺驳滟I田宅，不稅契者，笞五十” 。購買田宅后，通過繳納契稅并得到官府官方鈐印的紅契，是最終得到國家法律認可的必經之路。我們要了解契稅何為，除了上文提到的重要特點外，還要認識到清末民初這一時期契稅特有的三大特征，首先是契稅的征收是對承買人（不動產所有人）的一種權益保障，民間曾有“買地不稅契，訴訟沒憑據”，以及“地憑文契官憑印”等說辭，即通過繳納契稅，獲得官方頒發(fā)的繳稅證明，作為合法的產權憑證。有學者認為：“契稅又帶有規(guī)費性質” ，這也是契稅不同于其他稅收的重要特征；其次是納稅人是產權承受人，當發(fā)生房屋買賣、典當、贈予或交換行為時，按轉移變動的價值，對產權承受人可征一次性契稅；再次契稅是按照比例稅率進行征收，即在房屋產權發(fā)生轉移變動行為時，對納稅人依一定比例的稅率征收，契稅繳納的多少和交易的百分比是確定的。

張傳璽先生在《秦漢問題研究》一書中曾一針見血地指出：“新上臺的統(tǒng)治集團為了擴大稅源，增加收入，以鞏固統(tǒng)治，就首創(chuàng)‘稅契和征收一般商品交易稅的?！笨梢姡糯y(tǒng)治者征收稅的首要目的是財政需要，清末民初這一時期對于契稅的征收則十分明顯。

此外，契稅何為，契稅作為稅收來源，使用于哪些方面，特別是在清末民初這一動蕩的歷史時期，在契稅正稅之外的附加稅被用于哪些方面?！肚迨犯濉份d：“乾隆三十一年，全國契稅為十九萬兩有奇。”而到光緒二十九年頒發(fā)上諭，責成各督撫自光緒三十年始，“將房田稅契切實整頓，歲增之款，各按省份派定額數，源源報解?！?/p>

除新疆、甘肅、貴州及東三省外，江蘇、廣東兩省每年各派三十五萬兩，直隸、四川兩省每年各三十萬兩，山東每年二十五萬兩，河南、江西、浙江、湖北、湖南各省每年各二十萬兩，安徽每年十五萬兩， 山西、陜西、云南、廣西、福建各省每年各十萬兩，十六省通共每年派定三百二十萬兩稅契銀。 僅契稅正稅一項就征收達十六倍之多?？梢娗迥┟癯踔畞y象。民國時期《江都縣續(xù)志》記錄這筆費用的去處，“田房契舊案捐，每契價一兩征錢六十文，光緒二十八年奉文帶征抵支庚子賠款?！笨梢?，征收契稅的用途主要是歸還不平等《辛丑條約》的賠款。此外，根據《江西全省財政說明書》所載：“清末江西地方州縣官以籌辦新政為名，征收各種名目稅契附加稅。各種附加稅有不同的流向：稅契盈余，劃屬地方所得稅收入。稅契提中資，劃歸地方公局收入。江西義寧州稅契向歸架書征解，因此賣契每兩九分中的一分七厘五毫、典契契稅內六厘，契根契紙內一錢五分，均歸架書扣收支用。義寧州稅契中資每兩提一分撥充學務經費，萬安高等學堂從稅契中資中，每兩提錢三十文?！泵駠鴷r期《續(xù)纂山陽縣志》則記錄，“光緒二十年后，逐次增稅，又帶捐育嬰堂經費十文，學堂經費十文。近則賠款案內，每兩加收錢六十文，又抵補州縣練餉提款案內，每兩續(xù)加收四十文，各州縣辦公費暨學堂?！?/p>

根據以上材料，我們不難發(fā)現(xiàn)，征收的契稅及其附加稅，首先被用于償還與西方列強簽訂的不平等條約中的賠款，其次用于充餉銀，匯解各省布政使司。根據各地地方志的記載，契稅稅銀及附加稅還用于地方州縣辦公經費、練餉、學堂經費、育嬰堂經費等各種項目上。

三、結論

在歷史上，契稅經過了多次的征與停，延續(xù)至今，顯示出了極強的生命力和適應性。經過數千年的發(fā)展與變革，至清代民國時期已經形成完善的體系。晚清民初，由于財政收入愈發(fā)緊張，政府為增加稅收，開始整理舊稅，契稅首當其沖。這一時期，因政局不穩(wěn)、戰(zhàn)亂不斷，契稅在清末民初財政上的作用開始顯現(xiàn)。征收稅額不斷提升，在稅收體系中逐漸顯示出其重要作用。

1927年至1949年期間，當時的政府著力劃分中央稅與地方稅系統(tǒng)，契稅在這一時期，先從中央稅轉變?yōu)榈胤蕉?，到抗?zhàn)后期又回歸為中央稅，抗戰(zhàn)勝利后，再次轉歸地方稅，幾經變動。在此過程中，契稅的稅率、稅目、征稅機關、征稅人員以及征管過程等各個方面，都隨時局而發(fā)生數次轉變，契稅這一傳統(tǒng)稅種，其制度在近代也不斷向現(xiàn)代稅制轉化。

注釋：

①本文所探討的契稅是指在新中國成立之前，特別是清末至民國時期土地、房產等不動產權交易過程中產權關系發(fā)生變化，并需向官方繳納稅費以及在這一過程中的一系列行為（不包含典之契稅，雍正十三年后清政府明令“活契典業(yè)……不必投契用印，收取稅銀”）.

②[清]段玉裁.說文解字注[M].北京：中華書局，2013.

③[唐]魏徵等撰.隋書（卷24）[M].北京：中華書局，2019.

④馬端臨.文獻通考（卷19·征榷考）[M].北京：中華書局，2011.

⑤金亮，楊大春.中國古代契稅制度探析[J].江西社會科學，2004（11）：99-102（具體為：北宋前期按照2%征收，中期按4%，至南宋孝宗時期達到10%）.

⑥日本元祿十二年翻刻元泰定本《事林廣記》（庚集卷5）[M].北京：中華書局，1999.

⑦楊淑紅.元代民間契約關系研究[D].河北師范大學，2008.

⑧周紹泉.田宅交易中的契尾試探[J].中國史研究，1987（01）：99-110.

⑨席裕福，沈師徐.皇朝政典類纂（卷94）[M].中國臺北：文海出版社，1982.

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?岑春煊.奏報廣東現(xiàn)飭試行節(jié)縮報效變通稅契章程事，中國第一歷史檔案館藏 （朱批及錄副均來自該館收藏）.

作者簡介：

游越（1988—），女，漢族，江西樟樹人。江西省博物館館員，研究方向：文物與博物館、文物翻譯。

高勁松（1984—），男，漢族，遼寧鞍山人。江西省博物館副研究館員，研究方向：博物館學、歷史文獻學。

張瓊（1984—），女，漢族，湖北孝感人。江西省博物館館員，研究方向：科學技術史。