孫 飛

（中國(guó)核工業(yè)集團(tuán)資本控股有限公司，北京 100037）

一、戰(zhàn)略成本管理的理論基礎(chǔ)

（一）戰(zhàn)略成本管理的定義和特點(diǎn)

戰(zhàn)略成本管理是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略要素和控制過(guò)程進(jìn)行有機(jī)融合的一種管理方法，這種管理方法是建立在分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，貫穿于制定與實(shí)施長(zhǎng)期和中短期目標(biāo)的全過(guò)程。成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，而戰(zhàn)略成本管理旨在利用專業(yè)方法，促使企業(yè)不斷適應(yīng)外部環(huán)境變化，進(jìn)而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要管理工具。戰(zhàn)略成本管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)管理層提供決策支持

從某種意義上講，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造來(lái)源于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施。戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理決策的支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理則是為這一支持系統(tǒng)提供客觀真實(shí)、全面準(zhǔn)確的成本動(dòng)態(tài)信息和解決方案。

2.戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的重要組成部分

戰(zhàn)略成本管理信息系統(tǒng)既包含日常的財(cái)務(wù)信息，還包含了產(chǎn)品質(zhì)量等決定企業(yè)成敗的非財(cái)務(wù)主要信息。企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品用戶滿意度等關(guān)鍵性因素。

3.戰(zhàn)略成本管理伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程

第一，戰(zhàn)略成本管理需要圍繞企業(yè)內(nèi)外部的價(jià)值鏈進(jìn)行分析；第二，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不僅要重視與供應(yīng)商的聯(lián)系，也要重視與經(jīng)銷商、用戶的聯(lián)系；第三，戰(zhàn)略成本管理的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)，因此，戰(zhàn)略成本管理更關(guān)注企業(yè)在持續(xù)發(fā)展中如何通過(guò)實(shí)施成本戰(zhàn)略及其策略獲得并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；第四，戰(zhàn)略成本管理的外部分析重點(diǎn)或者說(shuō)對(duì)標(biāo)的重點(diǎn)，是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本鏈及其價(jià)值鏈，從而通過(guò)成本評(píng)估和成本對(duì)標(biāo)制訂有效的成本控制目標(biāo)和策略。

（二）基于成本效益導(dǎo)向的戰(zhàn)略成本管理類型及方法

1.基于成本效益導(dǎo)向的戰(zhàn)略成本管理類型

（1）策略可行型。企業(yè)要提高競(jìng)爭(zhēng)力必然涉及成本支出。如果付出的成本有利于提高企業(yè)盈利能力和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，則說(shuō)明該策略是有效可行的。

（2）策略錯(cuò)誤型。如果企業(yè)增加了投入成本，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力非但沒(méi)有增強(qiáng)，反而減弱，則說(shuō)明這種策略是錯(cuò)誤的。

（3）降本增效型。企業(yè)不僅沒(méi)有增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本反而有所降低；企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，提高了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并獲得了較高的經(jīng)濟(jì)效益，則說(shuō)明這種策略是正確的。

（4）盲目追求型。盲目追求降低成本導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量差，企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力減弱，影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，則說(shuō)明這種控制成本的策略是盲目的，不具備戰(zhàn)略管理價(jià)值。

2.戰(zhàn)略成本管理的方法

（1）價(jià)值鏈分析法。分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)造價(jià)值的因素。

（2）成本動(dòng)因分析法。主要是針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行分析。分析企業(yè)成本既包含分析宏觀成本和微觀成本，也包含分析結(jié)構(gòu)成本以及管理成本等。

（3）戰(zhàn)略定位分析法。分析企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是否合理，是否符合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，最終幫助企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用范圍

企業(yè)要在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須重視企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用于企業(yè)分析產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本鏈及其價(jià)值鏈，特別是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本鏈和價(jià)值鏈，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有效控制成本的目標(biāo)。

二、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義

（一）有利于企業(yè)在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

近年來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。從戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)看，運(yùn)用戰(zhàn)略管理能夠使企業(yè)更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境，滿足企業(yè)管理發(fā)展的需要。成本管理是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)搶占市場(chǎng)和擴(kuò)大發(fā)展空間的重要管理內(nèi)容。戰(zhàn)略成本管理則是基于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的視野，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）以先進(jìn)理念分析成本構(gòu)成

雖然通過(guò)成本管理節(jié)約開(kāi)支無(wú)可厚非，但它不是唯一的管理方法，成本管理的先進(jìn)理念應(yīng)該是在盡最大可能保持企業(yè)已取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。規(guī)劃企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要從戰(zhàn)略成本管理角度分析成本構(gòu)成，然后以先進(jìn)理念為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，形成企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理策略。

（三）有機(jī)融合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與成本管理

在戰(zhàn)略框架許可的范圍內(nèi)，以最小化的成本獲得最大化的效益。如果一味降低成本而影響了企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，即使低成本也不會(huì)有好的效果；相反，如果增加成本有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，說(shuō)明發(fā)展戰(zhàn)略與成本管理是相互匹配的。價(jià)格和成本不僅是營(yíng)銷部門(mén)的責(zé)任，也是企業(yè)總體戰(zhàn)略及其目標(biāo)成本的價(jià)值取向。成本管理策略與企業(yè)產(chǎn)品定位有著密切的關(guān)聯(lián)，有些產(chǎn)品是為了提高市場(chǎng)占有率，有些產(chǎn)品是為了樹(shù)立企業(yè)形象。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的產(chǎn)品，采取差異化的成本策略，進(jìn)而確定相應(yīng)的成本管理目標(biāo)。

（四）有利于企業(yè)建立和完善成本管理體系

成本管理體系既包含財(cái)務(wù)因素，也包含非財(cái)務(wù)因素。傳統(tǒng)的成本管理容易因盲目地降低成本而忽略了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的非財(cái)務(wù)因素。戰(zhàn)略成本管理既要考慮降低企業(yè)產(chǎn)品成本、銷售成本等財(cái)務(wù)因素，也要充分考慮競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等非財(cái)務(wù)因素，這樣才能形成完整的戰(zhàn)略成本管理體系。

三、企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理過(guò)程中存在的弊端

（一）缺乏先進(jìn)理念，有待全面認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略成本管理

企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念仍停留在視野較窄的成本核算階段，只重視控制生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本，忽視了控制前期的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的成本。另外，員工的成本意識(shí)相對(duì)薄弱，對(duì)成本管理認(rèn)識(shí)不足，只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本核算，難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的要求；只重視控制短期內(nèi)的成本，但沒(méi)有考慮成本的有效性原則，例如通過(guò)增加成本反而會(huì)實(shí)現(xiàn)更大的效益。管理層囿于傳統(tǒng)成本管理觀念，成本管理方法單一，因此不重視改進(jìn)傳統(tǒng)的成本管理方法，甚至沒(méi)有建立一套完整的成本核算流程。

（二）忽視發(fā)揮價(jià)值鏈分析的重要作用

成本管理價(jià)值鏈分析不僅涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而且覆蓋整個(gè)企業(yè)的成本鏈和價(jià)值鏈。成本管理涉及從生產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)到產(chǎn)品售后服務(wù)，如果一味控制成本，忽略企業(yè)產(chǎn)品的差異性，則結(jié)果是降低成本對(duì)提高整體效益起不到任何作用，毫無(wú)價(jià)值。在實(shí)際管理中，企業(yè)可以通過(guò)價(jià)值鏈分析方法來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部和外部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將產(chǎn)品價(jià)值與產(chǎn)品成本進(jìn)行最優(yōu)組合，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，確保企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到持續(xù)提高，促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）戰(zhàn)略成本管理考核缺乏獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理需要一套行之有效的考核激勵(lì)制度，通過(guò)考核激發(fā)全體員工重視成本控制的潛在力量，并落實(shí)到日常行為當(dāng)中。但當(dāng)前仍有很多企業(yè)缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施要求有著較大的差距。

（四）不重視企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)

企業(yè)文化建設(shè)是人性化管理的基礎(chǔ)。良好的企業(yè)文化能突出企業(yè)主體的管理意識(shí)，也能最大限度地激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)潛能和員工的積極性。建立以人為本的人性化管理制度，通過(guò)制度形成企業(yè)主體的價(jià)值體系至關(guān)重要。企業(yè)管理文化建設(shè)與企業(yè)的發(fā)展相輔相成，良好的企業(yè)文化建設(shè)能夠促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)就是通過(guò)企業(yè)文化的滲透來(lái)引導(dǎo)企業(yè)全體員工重視成本效益，為企業(yè)降本增效提供文化動(dòng)力。因此，重視企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)，以先進(jìn)的企業(yè)文化凝聚思想認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)職員素質(zhì)和樹(shù)立企業(yè)形象，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極的意義。然而，目前很多企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)不夠重視，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的利害關(guān)系認(rèn)識(shí)不足，甚至有些企業(yè)把企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)與提高經(jīng)濟(jì)效益割裂開(kāi)來(lái)，不能正確處理經(jīng)濟(jì)效益與文化建設(shè)的內(nèi)在關(guān)系，最終出現(xiàn)企業(yè)文化建設(shè)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)不同步的現(xiàn)象，從而喪失了企業(yè)文化建設(shè)的指導(dǎo)作用。

四、完善企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)化措施

（一）引入先進(jìn)理念，充分認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略成本管理的價(jià)值

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，以先進(jìn)理念引領(lǐng)戰(zhàn)略成本管理，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐表明，傳統(tǒng)企業(yè)管理中的成本管理方法難以滿足企業(yè)實(shí)際需求。因此，企業(yè)要不斷創(chuàng)新制度管理。第一，控制成本不要囿于傳統(tǒng)觀念，而應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)降低成本是具有無(wú)限潛力的。第二，要更新思想觀念，從宏觀的角度重新認(rèn)識(shí)成本管理，為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；從微觀層面看，戰(zhàn)略成本管理的范圍涉及從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，再到產(chǎn)品制造以及產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)整個(gè)過(guò)程的所有環(huán)節(jié)，需要從全方位、全流程實(shí)施成本管理。

（二）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法

戰(zhàn)略成本管理方法要切合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，探索出適合企業(yè)自身特點(diǎn)的戰(zhàn)略成本管理方法。探索企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法，要深入了解企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度，分析現(xiàn)有管理方式的利弊，保留對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有效的管理方式，從業(yè)財(cái)融合的視角加強(qiáng)部門(mén)間的業(yè)務(wù)交流，從企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)分析、研究和制定最佳的戰(zhàn)略成本管理方法。

在加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間溝通的基礎(chǔ)上建立成本管理信息共享系統(tǒng)，共享各部門(mén)的管理信息。具體做法是，將企業(yè)的采購(gòu)信息、生產(chǎn)信息和銷售信息，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式實(shí)現(xiàn)信息共享，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)分析的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)決策。企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)部門(mén)要及時(shí)向各部門(mén)反饋企業(yè)運(yùn)營(yíng)中資金的使用情況，最大限度地避免出現(xiàn)浪費(fèi)資金的現(xiàn)象。為了加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通，財(cái)務(wù)管理部門(mén)可以聯(lián)合其他職能管理部門(mén)共同開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，確保企業(yè)戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中能夠得到正確實(shí)施。

（三）重視運(yùn)用價(jià)值鏈分析結(jié)果，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱取決于企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈的管理效果。因此，戰(zhàn)略成本管理方法在于企業(yè)能否正確運(yùn)用價(jià)值鏈分析的結(jié)果去改善與提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，樹(shù)立先進(jìn)的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理理念，既要重視上游供應(yīng)商又要重視下游經(jīng)銷商。一方面，要與上游供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系，為雙方營(yíng)造降低成本的機(jī)會(huì)，從而降低企業(yè)采購(gòu)原材料的成本；另一方面，應(yīng)與下游經(jīng)銷商建立良好的合作關(guān)系，通過(guò)有質(zhì)量保證的多樣化產(chǎn)品吸引更多的潛在用戶。

（四）建立有效的成本考核機(jī)制和激勵(lì)措施

成本考核激勵(lì)機(jī)制是維護(hù)企業(yè)職員利益與企業(yè)利益的有機(jī)結(jié)合體。員工既是自身利益的維護(hù)者，也是企業(yè)利益的創(chuàng)造者，成本考核激勵(lì)機(jī)制是個(gè)人與企業(yè)共同利益的維護(hù)紐帶。企業(yè)一年一度的年度預(yù)算，在確定總體任務(wù)后，應(yīng)該將總體預(yù)算成本指標(biāo)具體分解到企業(yè)的每個(gè)職能部門(mén)，然后由職能部門(mén)分解到每位職員，預(yù)算目標(biāo)任務(wù)應(yīng)與員工的工資福利待遇掛鉤。在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展企業(yè)成本分析研究，對(duì)各部門(mén)成本預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，找出不符合實(shí)際的根源，以便企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整、糾正成本管理中的不足之處；定期對(duì)戰(zhàn)略成本管理執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對(duì)于能夠按照預(yù)算要求完成成本預(yù)算的部門(mén)給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)形式可以采取精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的方法，對(duì)未按規(guī)定要求的超成本預(yù)算的部門(mén)則應(yīng)進(jìn)行處罰，做到賞罰分明。

（五）重視企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)，增強(qiáng)節(jié)約成本意識(shí)

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜、長(zhǎng)期、系統(tǒng)化的管理工作，每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)流程都是戰(zhàn)略成本管理的組成要素。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)的制度化可以為企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理制度創(chuàng)造條件。開(kāi)展企業(yè)戰(zhàn)略成本管理文化建設(shè)的具體做法包括：強(qiáng)化職員節(jié)約成本的意識(shí)，鼓勵(lì)職員積極參與成本管理，日常行為中處處注意為企業(yè)降低成本；進(jìn)一步健全戰(zhàn)略成本管理激勵(lì)約束機(jī)制，提高職員戰(zhàn)略成本管理的執(zhí)行力，維護(hù)戰(zhàn)略成本管理制度的嚴(yán)肅性。

五、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理涉及的內(nèi)容比較廣泛，需要企業(yè)的各個(gè)部門(mén)從不同的角度加以認(rèn)識(shí)，為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理提供管理理念上的支持；將企業(yè)已有的管理經(jīng)驗(yàn)與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法相結(jié)合，并把企業(yè)的短期利益與長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合，通過(guò)降本增效，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。與此同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理信息化建設(shè)，這必將有效提高戰(zhàn)略成本管理的工作效率，對(duì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。