沈軍各

摘要：風(fēng)險防控不足是會計師事務(wù)所日常工作中最為突出的問題，該問題直接影響事務(wù)所的核心工作內(nèi)容。通過對事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的發(fā)展情況來看，風(fēng)險防范與控制工作存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，影響事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展，有必要進行改進與完善。本文闡述了風(fēng)險防范相關(guān)內(nèi)容，分析了會計事務(wù)所審計風(fēng)險防控的重要性，并提出當(dāng)前會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控方面存在的問題，探究了改善會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控工作的有效對策，推動會計師事務(wù)所審計工作可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;風(fēng)險防控;問題與對策

我國會計師事務(wù)所發(fā)展時間并不長，注冊會計師行業(yè)也在不斷發(fā)展與改進中，當(dāng)前存在諸多問題，尤其是審計過程中面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足、防范不到位、目標(biāo)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜等問題，造成了我國會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)面臨較高的審計風(fēng)險，并且對會計師事務(wù)所運行與發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

一、審計風(fēng)險防控概述及其重要性

可以將風(fēng)險防控理解為會計師事務(wù)所在進行審計業(yè)務(wù)操作時，為了達成預(yù)定的審計目的，提升審計結(jié)論的公允性和可靠性而做出的一系列控制活動。風(fēng)險防控要素包括諸多內(nèi)容。首先，風(fēng)險評估。會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，要對承接客戶進行充分的風(fēng)險評估，以確定是否能夠承接該業(yè)務(wù)，風(fēng)險水平與被審計單位的內(nèi)控水平、管理層誠信度、業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜程度等方面密切相關(guān)，應(yīng)全方位進行風(fēng)險評估。其次，信息與溝通。在風(fēng)險防控過程中信息與溝通是非常重要的內(nèi)容，主要是明確會計師事務(wù)所的各項審計信息，為了保證溝通有效進行，需要依照由上至下、由內(nèi)至外的順序，傳遞信息的同時要確保信息的安全性和可靠性。再次，是控制活動。在控制活動的進行過程中大部分涉及授權(quán)、信息整理以及績效整合評估等內(nèi)容，通常情況下能夠顯現(xiàn)出風(fēng)險防控的完整性，明確審計過程中存在的風(fēng)險，會計師事務(wù)所在經(jīng)營發(fā)展過程中要對信息進行授權(quán)，以此形成相對科學(xué)的評價體系，從而有效提高風(fēng)險防控工作的合理性。此外，做好監(jiān)督和控制。做好監(jiān)督和控制工作是保證審計工作有序開展的重要基礎(chǔ)。最后，是對環(huán)境的控制。具體來說可以分為治理與管理兩部分內(nèi)容，要在具體工作過程中，根據(jù)實際情況選擇具體的控制對策，確?？刂乒ぷ鞯挠行浴?/p>

追根溯源，審計風(fēng)險是指審計對象財務(wù)報表中存在嚴(yán)重的錯報與漏報現(xiàn)象，會計事務(wù)所中的注冊會計師在完成審計工作后，可能會出現(xiàn)發(fā)表不恰當(dāng)意見的情況。從理論方面來看，審計風(fēng)險包括控制風(fēng)險、固定風(fēng)險、預(yù)約檢查風(fēng)險等不同的類型，從三者的關(guān)系來看，將審計風(fēng)險控制在一定范圍中的情況下，掌握風(fēng)險與固有風(fēng)險、控制風(fēng)險綜合水平成反比例關(guān)系。通常情況下，固有風(fēng)險與控制風(fēng)險同被審計單位有直接的關(guān)系，而對風(fēng)險的檢查在注冊會計師的掌控范圍內(nèi)。審計人員在進行具體審計工作時，整個審計過程都涉及審計風(fēng)險，如業(yè)務(wù)承接、審計方案以及具體審計等諸多環(huán)節(jié)，并且審計風(fēng)險存在不確定性，審計人員的職業(yè)素養(yǎng)將直接對審計風(fēng)險的掌控能力產(chǎn)生影響，一旦發(fā)生審計風(fēng)險，執(zhí)業(yè)生涯就會受到影響，并且會對會計師事務(wù)所的形象與聲譽造成影響，從而不利于整個行業(yè)的運行與發(fā)展，難以為新時期新階段經(jīng)濟發(fā)展提供服務(wù)。因此，需要提升審計風(fēng)險防控意識，強化審計風(fēng)險防控舉措。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控工作存在的問題

（一）會計師事務(wù)所管理模式有待轉(zhuǎn)型

會計師事務(wù)所最主要的管理模式便是線條型管理模式，在此模式下，會挑選出一個合作伙伴，讓其發(fā)揮出領(lǐng)頭作用，構(gòu)成以審計項目負(fù)責(zé)人為主體的管理模式，審計項目負(fù)責(zé)人不但要對客戶關(guān)系進行深入的挖掘與聯(lián)系，還需不斷完善專業(yè)性強的審計工作。同時，若在會計師事務(wù)所審計過程中出現(xiàn)與執(zhí)業(yè)結(jié)果以及相關(guān)法律法規(guī)存在沖突的問題，要求執(zhí)業(yè)人員能夠照顧客戶的利益，提升服務(wù)效益，這就提高了其審計風(fēng)險。在會計師事務(wù)所日常運行過程中，主要有三方面主體構(gòu)成，即客戶、會計師及社會大眾，在具體運行過程中由于購買與使用主體存在差異，需要滿足的主體也有所不同，因此會形成復(fù)雜的法律關(guān)系，會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時，首先需要理清與客戶、社會大眾形成的各種法律關(guān)系。

（二）審計費低價競爭導(dǎo)致風(fēng)險防控不足

從會計師事務(wù)所有關(guān)的服務(wù)費用來看，在具體實踐中，需要與客戶進行充分的協(xié)商，大多數(shù)中小會計師事務(wù)所面臨的客戶，多數(shù)是不能承擔(dān)高額審計費的中小企業(yè)，會計師事務(wù)所需要依靠低價來提升競爭力，并保持市場份額。為了確保會計師事務(wù)所有序運行與長遠發(fā)展，保持足夠的客戶關(guān)系，大多數(shù)中小會計師事務(wù)所會以被動的方式滿足客戶的收費要求，廉價的審計收費又會導(dǎo)致會計師事務(wù)所出于節(jié)約成本的考慮，簡化審計程序，減少審計時間以及人力、物力的投入，導(dǎo)致審計風(fēng)險防控不足。

（三）從業(yè)人員風(fēng)險防控能力不足

通過對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)情況進行了解，絕大多數(shù)的工作任務(wù)是幫助客戶出具如銀行貸款、招投標(biāo)、經(jīng)濟責(zé)任審計等特定目的的審計報告，需要審計人員做出有價值的風(fēng)險評估，并向客戶提供有效的風(fēng)險防范對策。審計工作性質(zhì)要求會計師事務(wù)所的工作人員具備高水平的職業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)，并且有較強的審計風(fēng)險防控意識，具備風(fēng)險識別與防控能力。但從實際發(fā)展情況來看，會計師事務(wù)所出于成本考慮，大多數(shù)中小會計師事務(wù)所只有少數(shù)幾名注冊會計師，多數(shù)從業(yè)人員并不具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，能夠達到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的人員更不多見，甚至?xí)赣靡恍┬匠贻^低的從業(yè)人員參與審計業(yè)務(wù)，這些員工由于自身能力不足，無法根據(jù)客戶提出的要求及時有效的解決問題，不能充分識別審計業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險。而且部分會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險問題不夠重視，為了追求業(yè)績犧牲審計質(zhì)量，從而增加了審計風(fēng)險。從績效考核情況來看，大多數(shù)事務(wù)所應(yīng)用了相應(yīng)的績效考核體系，然而關(guān)于行業(yè)內(nèi)部的績效考核體系，并沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范，因此無法有針對性的對工作人員的風(fēng)險防控情況進行績效考核，需要在實踐過程中不斷改進與完善。

（四）審計環(huán)境復(fù)雜

會計師事務(wù)所日常運行中會遇到一些因素的影響，其組織形式主要存在兩種，其中一種為有限責(zé)任形式，另一種為無限連帶責(zé)任制度的普通合伙形式。有限責(zé)任形式下，各合伙人以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，對審計產(chǎn)品質(zhì)量提供的保證程度，提供的是有限保證，事務(wù)所有形資產(chǎn)有限，審計產(chǎn)品的質(zhì)量擔(dān)保處于劣勢，審計失敗容易造成社會大眾的損失而無法得到應(yīng)有的賠償，甚至令會計師事務(wù)所倒閉;普通合伙形式下各合伙人以自己個人的財產(chǎn)，對合伙組織的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，一旦出現(xiàn)審計失敗的案例，不僅容易造成合伙制會計師事務(wù)所無法繼續(xù)生存，合伙人還需承擔(dān)個人財產(chǎn)被處罰的風(fēng)險。會計師事務(wù)所在選擇組織形式時會出現(xiàn)一定的變化，在努力發(fā)揮各組織形式優(yōu)勢的過程中，對風(fēng)險問題進行約束的情況下，會計師事務(wù)所的發(fā)展也會逐漸趨向?qū)I(yè)水平，進而以實現(xiàn)提升自身風(fēng)險防范能力為目的。同時，由于會計師事務(wù)所在合作方面存在問題，導(dǎo)致其在與合伙人進行合作時容易出現(xiàn)詐騙影響，不利于事務(wù)所的發(fā)展。

我國各項法律法規(guī)在不斷健全完善中，當(dāng)前已頒布數(shù)十項獨立審計準(zhǔn)則，審計理論日趨成熟。然而，絕大部分審計人員在具體工作過程中，容易對財務(wù)報告及憑證賬冊等書面材料加以重視，而忽視了理論與實踐結(jié)合的重要性。在進行審計工作過程中，不能全面準(zhǔn)確的將規(guī)范的審計程序及相關(guān)審計準(zhǔn)則要求有效落實，沒能對風(fēng)險進行全面的評估與分析。在進行審計工作過程中，沒能全面細致的考慮缺乏職業(yè)道德導(dǎo)致審計風(fēng)險提高。當(dāng)前可以監(jiān)管會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的部門，主要有注冊會計師協(xié)會以及財政、審計、證監(jiān)會等，但機構(gòu)之間缺乏足夠的溝通交流，造成無法充分發(fā)揮出信息來源的作用與效率，信息監(jiān)管工作無法有效落實。雖然已經(jīng)頒布了新準(zhǔn)則，但很多審計工作人員在日常工作中依舊遵循以往的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，沒能依據(jù)最新的獨立審計準(zhǔn)則內(nèi)容要求嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑢?dǎo)致審計監(jiān)察效果不理想。加之審計工作人員力度不足與審計人員匱乏，使得監(jiān)督管理工作難以深入進行。此外，由于在日常工作中的監(jiān)督檢查工作跟進不及時、違法違規(guī)狀況不能被及時發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督處罰覆蓋范圍窄、力度小，起不到應(yīng)有的制約作用，導(dǎo)致檢查工作并不理想。加之我國法律條款中對注冊會計師以及會計師事務(wù)所審計違規(guī)責(zé)任沒能進行清晰明確的界定，受諸多環(huán)境因素影響，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。

三、提高會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控的有效對策

（一）強化內(nèi)部監(jiān)督

首先，推動審批制度建設(shè)，明確崗位分工職責(zé)，推動實現(xiàn)單獨審閱制度，通過問責(zé)制度進一步強化審計從業(yè)人員工作責(zé)任。其次，建立定期審閱制度。通過定期審閱有效及時監(jiān)督控制審計工作人員的實踐工作情況，在開展具體工作的過程中，進一步加強對內(nèi)部信息的審閱力度。最后，定期聘請外部獨立審計機構(gòu)對事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)督控制工作進行獨立審計，對控制點進行不斷修正。

（二）遏制低價競爭、明確管理目標(biāo)

遏制低價競爭等問題需要加強監(jiān)管部門的監(jiān)督和處罰力度，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對會計師事務(wù)所收費情況進行定期檢查，通過對低價競爭行為進行有力處罰、通報批評、舉報有獎等形式，實現(xiàn)行業(yè)監(jiān)督，共同維護審計市場經(jīng)濟秩序。同時，應(yīng)充分解決會計師事務(wù)所目標(biāo)重疊與利益沖突的問題，相關(guān)部門要通過提升監(jiān)督管理力度方面入手。一方面要與客戶之間建立順暢的溝通機制，保證會計師事務(wù)所與客戶之間信息順暢傳輸，確認(rèn)各方之間的法律性質(zhì)關(guān)系及責(zé)任。另外，需要轉(zhuǎn)變會計師事務(wù)所的管理目標(biāo)，要以維護自身利益與客戶利益為核心，審計模式應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，發(fā)揮出審計人員自身的功能作用。根據(jù)審計風(fēng)險的類別，明確風(fēng)險測試的性質(zhì)、時間及范圍，對審計流程進行細致劃分，并且要實時動態(tài)監(jiān)測審計結(jié)果，有效控制并轉(zhuǎn)移審計過程中的各種不確定狀況帶來的審計風(fēng)險。

（三）加強機構(gòu)獨立性

當(dāng)前會計師事務(wù)所的制度模式下，審計費用由客戶直接支付給事務(wù)所，不可避免的導(dǎo)致事務(wù)所與客戶存在經(jīng)濟利益關(guān)系，并且當(dāng)下審計行業(yè)進入門檻極低，小型事務(wù)所數(shù)量繁多，已經(jīng)造成嚴(yán)重的無序競爭和業(yè)務(wù)量不足的局面，事務(wù)所往往迫于經(jīng)濟壓力而失去獨立性。為了充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計獨立性，可將所有會計師事務(wù)所整合為由政府財政部門監(jiān)管的一個獨立機構(gòu)，按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一管理統(tǒng)一收費，由注冊會計師作為業(yè)務(wù)合伙人獨立承擔(dān)審計風(fēng)險，并按照業(yè)績分配收入，成立統(tǒng)一的風(fēng)險評估部門，在進行審計工作前，由風(fēng)險評估部門對審計工作進行全面客觀的分析評價，充分系統(tǒng)的考慮能否承接客戶委托的審計工作。對承接工作的具體模式進行調(diào)整，如果客戶需要委托審計業(yè)務(wù)，先要申請進行風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果等方式為客戶派位具備相應(yīng)能力的注冊會計師。通過這樣的方式，參與審計的注冊會計師與客戶之間只溝通業(yè)務(wù)問題，不溝通審計收費，能夠有效提高審計業(yè)務(wù)的獨立性。在具體實施會計審計工作的過程中，要對影響審計工作獨立性的因素進行評價，確保審計結(jié)果的獨立性與客觀性，以此有效降低審計風(fēng)險。

（四）優(yōu)化審計環(huán)境

為實現(xiàn)審計環(huán)境優(yōu)化，需要對相關(guān)法律法規(guī)以及注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境進行深入的改進與完善，要對相關(guān)法律法規(guī)進行修訂及完善，進一步拓展并延伸注冊會計師的權(quán)利范圍，保障注冊會計師的權(quán)益。此外，需要加大對審計工作的監(jiān)督管理力度，為此可以建立相應(yīng)的審計制度體系，要讓財政充當(dāng)監(jiān)督主體，讓稅務(wù)與審計部門等作為補充的監(jiān)督體系，明確各方主體的職責(zé)，全面落實開展審計制度。值得注意的是，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)審計工作中存在違規(guī)違紀(jì)行為，需要提高執(zhí)法力度。

（五）強化人才建設(shè)

首先，要提高合伙人對人才培養(yǎng)的重視。人才是會計師事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所要想持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，需要提高事務(wù)所的核心競爭力，在行業(yè)中不斷提高自身的實力，起到行業(yè)典范與代表的作用，為此，需要培養(yǎng)高素質(zhì)人才。其次，可以建立人才培養(yǎng)專項基金。經(jīng)費是人才培養(yǎng)的重要支持力量，會計師事務(wù)所可以在每年稅后利潤中提取出一定比例的資金作為教育基金，以此作為人才培養(yǎng)的經(jīng)濟來源，并且要求這部分資金只能用作人才培養(yǎng)。最后，要構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相匹配的人才隊伍。針對高水平人才，鼓勵其主動走出去，參與行業(yè)高端人才選拔，學(xué)習(xí)并掌握行業(yè)新技術(shù)與新方法，負(fù)責(zé)內(nèi)部人員培訓(xùn)等。針對中等水平人才，鼓勵其考取相關(guān)等級證書，參與行業(yè)協(xié)會舉辦的各項培訓(xùn)，參與到內(nèi)部對基礎(chǔ)人員的培訓(xùn)中。針對初級員工，鼓勵其考取相關(guān)的等級證書，并參與到企業(yè)內(nèi)部與行業(yè)相關(guān)的各項培訓(xùn)中。以老帶新與傳幫帶的方式促進各階段與環(huán)節(jié)之間的交流，并對取得顯著進步的人員提供相應(yīng)的精神與物質(zhì)獎勵。同時，要在績效考核與薪酬福利、職位晉升等方面有所體現(xiàn)，通過這樣的方式提高人員的固定性與穩(wěn)定性。人才的成長能夠為會計師事務(wù)所運行發(fā)展提供動力，有利于提升會計師事務(wù)所的競爭實力，強化會計師事務(wù)所的風(fēng)險防控能力與各項業(yè)務(wù)質(zhì)量，有利于促進會計師事務(wù)所壯大與發(fā)展，實現(xiàn)對行業(yè)風(fēng)險的有效防范。

四、結(jié)束語

綜上所述，為促進會計師事務(wù)所穩(wěn)健發(fā)展，需要以會計師事務(wù)所的實際經(jīng)營情況為出發(fā)點，掌握其在審計工作過程中存在的問題，并提出有實用價值的管理制度。從優(yōu)化審計環(huán)境、加強行業(yè)監(jiān)管、強化人才建設(shè)等方面入手，提高會計師事務(wù)所審計工作的有效性，規(guī)范會計師事務(wù)所審計工作，從而提升審計風(fēng)險防控能力。

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